Периоды Расчетный период - календарный год.
Отчетный период - первый квартал,
полугодие, девять месяцев календарного
года, календарный год.
Таблица 2.4
Тариф ы страховы х взносов для лиц, производящ их выплаты
_____________________ф изическим лицам
____________
_____________
Год / Фонд
СФКР ПФКР
ФОМС Всего %
Органы, осуществляющие
контроль
СФКР Пенсионный фонд КР
--
Для лиц производящ их выплаты физическим лицам, кроме льготных категорий
2016 год 2,9% 20,0% 1,1% 24,00%
с 2017 года 2,9% 26,0%
2,1%
31,00%
Организации и индивидуаль
уплачивающих ЕНВД для отд
ные предприниматели, применяющие УСНО, либо
ельных видов деятельности
2016 год 0,0% 14,0% 0,0% 14,00%
с 2017 года 2,9% 26,0%
2,1%
31,00%
Расчет суммы страховых взносов (ЕСН) в 2016-2017 годах представим в
таблице 2.5.
Таблица 2.5
Расчет страховы х взносов (ЕСН) на предприятии О сОО «А залия»
за 2016-2017 гг.
Показатель
2016 год
2017 год
Изменение
Сумма начисленной зарплаты, сом.
6 512 080
7 214 100 702 020
Пенсионный фонд КР (20% ), сом.
1 302 416 1 442 820
140 404
СФКР (2,9% ), сом.
188 850 209 209 20 359
ФОМС (1,1% ), сом.
71 633 79 355
7 722
Всего страховых взносов (ЕСН),
сом.
1 562 899 1 731 384 168 485
Как уже отмечалось, сумма начисленной заработной платы выросла на
702 020 сом, при этом выплаты в пенсионный фонд Кыргызской Республики
выросли на 140 404 сом, в СФКР на 20 359 сом, в ФОМС на 7 722 сом.
Таким образом, сумма страховых взносов за 2016 год составляет 1 562
899 тыс. сом, а за 2017 год 1 731 384 тыс. сом, то есть произошел прирост
суммы налога на 168 485 сом. (см. рис. 4).
33
Всего страховых вносов (ЕСН) в
сом.
1750000 1731384
1700000
1650000
1600000
1550000
1500000
1450000
2016 2017
Рис. 4. Сумма страховы х взносов (ЕСН) к уплате в бю дж ет
за 2016-2017 гг.
3. Налог на имущество
Таблица 2.6
Характеристика налога на имущ ество
_______________
Элемент
налога
Характеристика
Налогоплате
льщики
Предприятии КР
Иностранные организации,
осуществляющие деятельность в КР через
постоянные представительства и (или)
имеющие в собственности недвижимое
имущество на территории КР
Объект
налогообло
жения
Движимое и
недвижимое
имущество,
учитываемое на
балансе в качестве
ОС.
Движимое и недвижимое имущество,
относящееся к объектам основных
средств.
Не признаются объектами налогообложения:
1. земельные участки и иные объекты природопользования;
2. имущество, принадлежащее государственным органам
исполнительной власти, в которых законодательно
предусмотрена военная (приравненная к ней) служба,
используемое для нужд обороны, обеспечения безопасности и
охраны правопорядка.
34
Среднегодовая стоимость 5 427 194
Проведенное исследование среднегодовой стоимости имущества
показало, что на предприятии в течение года происходили колебания в
остаточной стоимости основных средств, что обусловлено их движением.
Приобретением нового оборудования и выбытием устаревших фондов.
Произведем расчет по налогу на имущество за 2016 год:
НИ = 5427194 * 2, 2 % = 119398 сом .
Таблица 2.8
Остаточная стоимость основны х средств ОсОО « Азалия»
_______________________за 2017 год
_________________________
Дата
Первоначальная
стоимость (01)
Амортизация
основных средств
(02)
Остаточная
стоимость
((01)-(02))
01 января
12 850 000 6 863 486 5 986 514
01 февраля
14 506 900 7 568 350 6 938 550
01 марта
12 774 560
8 094 540 4 680 020
01 апреля
11 152 033 7 806 423 3 345 610
01 мая 12 358 200 8 650 740 3 707 460
01 июня
11 450 400 8 015 280 3 435 120
01 июля
12 520 450 8 564 315 3 956 135
01 августа
12 520 450
8 840 040 3 680 410
01 сентября
12 520 450 9 115 765
3 404 685
01 октября
12 520 450 9 391 490
3 128 960
01 ноября
12 520 450 9 667 215
2 853 235
01 декабря
11 640 300
8940012
2 700 288
01 января
11 640 300 9100530
2 539 770
Итого 50 0356 757
Среднегодовая стоимость
4 196 396
В 2017 году также наблюдаются серьезные колебания в остаточной
стоимости основных средств. Сумма налога на имущество за 2017 год
составила:
НИ = 4196396 * 2 , 2 % = 92321 сом .
36
Таким образом, в 2016 году предприятием начислен налог на имущество
в сумме 119 398 сом, а в 2017 году - 85219 сом, то есть произошло снижение
налога на 34 179 тыс. сом, ввиду снижения налоговой базы (среднегодовой
стоимости на 1 553 597 сом.) (см. рис. 5).
140000
120000
100000
80000
60000
40000
20000
0
Налог на имущество в сом.
119398
2016 2017
Рис. 5. Сумма налога на им ущ ество к уплате в бюджет
за 2016-2017 гг.
4. Налог на добавленную стоимость
Характеристика НДС
Таблица 2.9
Элемент налога
Характеристика
Налогоплательщ ик 1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с
перемещением товаров через границу КР
37
Объект
налогообложения
1. Операции по реализации товаров (работ, услуг) на
территории КР (в т.ч. предметов залога и передача по
соглаш ению о предоставлении отступного или новации),
передаче имущественных прав. Передача на
безвозмездной основе признается реализацией
2. Операции по передаче на территории КР товаров
(работ, услуг) для собственных нужд, расходы на
которые не принимаются к вычету при исчислении
налога на прибыль.
3. Операции по выполнению строительно-монтажных
работ для собственного потребления;
4. Операции по ввозу товаров на таможенную
территорию КР.
Налоговая база При применении различных налоговых ставок налоговая
база определяется отдельно по каждому виду товаров
(работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При
определении налоговой базы выручка определяется
исходя из всех доходов, связанных с расчетами по
оплате товаров (работ, услуг), имущественных прав,
полученных в денежной и натуральной формах, включая
оплату ценными бумагами.
Налоговые ставки
1. 0 процентов при реализации определенных товаров
(работ, услуг),
2. 10 процентов при реализации определенных товаров
(работ, услуг),
3. 18 процентов в случаях, не указанны х в пунктах 1 и
2.
4. 10/110, 18/118 - процентное отношение налоговой
ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и
увеличенной на соответствующий размер налоговой
ставки в случаях, когда сумма налога должна
определяться расчетным методом.
Так как предприятие является плательщиком НДС, то вся реализация
облагается налогом по ставке 18%. Расчет НДС представим в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Расчет НДС ОсО<
0 « Азали я» за 2016-2017 гг.
Показатель
2016 год
2017 год
Изменение
1. Реализация товаров, работ,
услуг без НДС, сом.
28 030 143 31 115 110
3 084 967
2. НДС с реализации, сом.
(стр. 1 * 18%)
5 045 426 5 600 720 555 294
3. Себестоимость закупленных
ТМЦ, услуг, сом.
11 975 320 13 022 098 1 046 778
4. НДС к вычету по ставке
18%, сом.
2 155 558 2 343 978 188 420
5. НДС к уплате в бюджет,
сом. (стр. 2 - стр. 4)
2 889 868 3 256 742 366 874
38
По результатам проведенных расчетов видим, что в 2016 году
предприятие заплатило в бюджет НДС на сумму 2 889 868 тыс. сом, в 2017
году - 3 256 742 тыс. сом. (см. рис. 6).
НДС к уплате в бюджет, сом.
3300000
------------------------------------------------------------
3256742
3 2 0 0 0 0 0
3 1 0 0 0 0 0
3000000
2 9 0 0 0 0 0
2 8 0 0 0 0 0
2 7 0 0 0 0 0
2 0 1 6 2 0 1 7
Рис. 6. Сумма НДС к уплате в бю дж ет за 2016-2017 гг.
5. Налог на прибыль
Таблица 2.11
Характеристика налога на прибыль
______________
Элемент налога
Характеристика
Налогоплательщик
Предприятии Кыргызстана;
Иностранные организации, которые осуществляют
деятельность в КР через постоянные
представительства и (или) получают доходы от
источников в КР
Объект
налогообложение
Прибыль, полученная налогоплательщиком.
Прибыль - это:
1. для организаций КР - полученные доходы,
уменьшенные на величину произведенных расходов;
2. для иностранных организаций, осуществляю щих
деятельность в КР через представительства, -
полученные через представительства доходы,
уменьшенные на величину произведенных
представительствами расходов;
3. для иных иностранных организаций - доходы,
полученные от источников в КР.
Методы учета доходов и расходов:
Метод начисления
Кассовый метод
39
Налоговая база Налоговой базой признается денежное выражение
прибыли, подлежащей налогообложению. Прибыль,
подлежащая налогообложению, определяется
нарастающим итогом с начала года. Если в отчетном
(налоговом) периоде получен убыток в данном
периоде налоговая база признается равной нулю.
Убытки принимаются в целях налогообложения в
особом порядке.
Налоговая ставка Налоговая ставка устанавливается в размере 20%,
за исключением некоторых случаев, когда
применяются иные ставки налога на прибыль.
Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению
в бюджеты может быть понижена для отдельных
категорий налогоплательщиков, но не ниже 13,5 %.
Уплата налога
Налог по итогам года уплачивается не позднее не
позднее первого квартала следующ его года.
Авансовые платежи уплачиваются не позднее 30
дней со дня окончания отчетного периода.
Произведем расчет налога на прибыль за 2016-2017 гг. в таблице 2.12.
Таблица 2.12
Расчет налога на прибы ль
Показатель
2016 год
2017 год
Изменение
Реализация товаров, работ, услуг,
сом.
28 030 143 31 115 110
3 084 967
Себестоимость закупленных ТМЦ,
сом.
10 995 109 12 010 318 1 015 209
Коммерческие расходы, сом.
12 205 004
14 320 010 2 115 006
Прочие доходы, сом.
247 105 214 101
-33 004
Прочие расходы, сом.
578 200
412 180
-166 020
Налоговая база, сом.
4 498 935 4 586 703 87 768
Налог на прибыль, сом.
899 787
917 341 17 554
Таким образом, за 2016 год объем продаж увеличился на 3 084 967 сом,
себестоимость выросла на 1 015 209 сом, коммерческие расходы выросли
2 115 006 сом. За анализируемый период также произошло снижение прочих
доходов на 33 004 сом, и прочих расходов на 166 020 сом, все эти изменения
привели к росту налогооблагаемой базы на 87 768 сом. Все указанные
изменения привели к тому, что сумма налога на прибыль составила в 2016 году
899 787 сом, а в 2017 году сумма налога составила 917 341 сом, то есть
произошел прирост налога на 17 554 сом, или на 1,95% (см. рис. 7).
40
920000
915000
910000
905000
900000
895000
890000
Налог на прибыль в сом.
917341
2016 2017
Рис. 7. Сумма налога на прибы ль к уплате в бю джет
за 2016-2017 гг.
Таким образом, мы выполнили расчет всех основных налогов,
уплачиваемых ОсОО «Азалия» за 2016 и 2017 года, далее определим
налоговую нагрузку предприятия.
2.3 Анализ налоговой нагрузки и факторов влияющих на нее
Налоговая нагрузка предприятия зависит от множества факторов, в
число которых входят виды хозяйственной деятельности и формы ее
осуществления, налоговый режим, организационно-правовая форма
предприятия, особенности ведения налогового и бухгалтерского учета,
закрепленные в учетной политике предприятии. Каждый фактор имеет
вариантные значения, выбор которых зависит от законодательно
установленных ограничений. Для предприятия важен финансовый результат,
поэтому должен быть определен характер влияния конкретных налогов на
финансовое состояние предприятия и на финансовый результат периода.
41
Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия произведем
общий расчет налоговых выплат предприятия за два года по данным таблицы
2.13.
Таблица 2.13
Структура налоговы х издерж ек
_________________
Налог
2016 год
2017 год
Изменение
Сумма,
сом.
Уд. вес,
%
Сумма,
сом.
Уд. вес,
%
Сумма,
сом.
Уд. вес,
%
Страховые
взносы
(ЕСН)
1 562 899 28,56 1 731 384 28,90 168 485
0,34
Налог на
прибыль
899 787
16,44 917 341
15,31
17 554
-1,11
НДС
2 889 868 52,81 3 256 742 54,36 366 874 1,50
Налог на
имущество
119 398 2,18 85 219
1,42 -34 179 -0,74
Всего
налоговых
издержек
5 471 952
100,00 5 990 686 100,00 518 734
-
Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что
наибольшую долю занимает НДС - 52,81% в 2016 году и 54,36% в 2017 году, а
также страховые взносы (ЕСН) - 28,56% и 28,90% соответственно.
Лицензионный сбор составляет менее 0,5%.
Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 8 - 9.
42
Рис. 8. Структура налоговы х издерж ек за 2016 год
Рис. 9. Структура налоговы х издерж ек за 2017 год
Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов,
уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.
Таблица 2.14
Анализ налоговой нагрузки
______
____________
Показатель
Порядок
расчета
2016 год
2017 год
Изменение
1. Выручка 28030143 31115110
3 084 967
2. Налоговые
издержки
5471952
5990686 518 734
3. Налоговая
нагрузка
Стр. 2 / стр. 1 19,52
19,25
-0,27
Из данных таблицы 2.14 видно, что в 2016 году налоговая нагрузка на
выручку предприятия составила 19,52%, а в 2017 году - 19,25% (рис. 10).
43