СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ................................................................................................................4
Глава 1. Теоретические основы оптимизации налогообложения
организаций
1.1 Понятие, функции налогов, принципы налогообложения
...........................
6
1.2 Виды налогов и способы налогообложения организаций...........................11
1.3 Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и
методы....................................................................................................................... 16
Глава 2. Анализ налогообложения ОсОО «Азалия»
2.1 Характеристика организации...........................................................................24
2.2 Анализ налоговых выплат ОсОО «Азалия»
.....................................................
28
2.3 Анализ налоговой нагрузки и факторов влияющих на нее.........................41
Глава 3. Направление оптимизации налоговых платежей ОсОО «Азалия»
и их эффективность
3.1 Рекомендации по совершенствованию налогообложения в организации и
снижению его налоговой нагрузки.....................................................................46
3.2 Мониторинг эффективности разработанных предложений
.......................
55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ.................................................................................................. 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
......................................
61
ВВЕДЕНИЕ
Налог - важнейший источник доходной части бюджета Кыргызстана. Он
также является важным экономическим рычагом, используемым в Кыргызской
Республике для усиления воздействия на социально-экономическое развитие
страны.
Совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в Кыргызстане,
форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также
налоговых органов представляют собой налоговую систему. Методы
налогового регулирования это рычаги воздействия на систему
налогообложения.
Эффективные методы налогового регулирования способны повысить
эффективность налоговой системы Кыргызстана, повысить собираемость
налогов, а также способствовать оптимизации налогового бремени. С помощь
методов налогового регулирования могут осуществляться не только функции
налогов, но и функции государства в целом. Все это определяет практическую
значимость исследования данной темы.
Актуальность темы выпускной квалификационной определена тем, что,
изучая налогообложение предприятия можно выявить направления
оптимизации налогообложения, что позволит предприятию оптимизировать
налоговое бремя и работать более эффективно.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
налогообложения предприятий на примере ОсОО
"Азалия".
Общество с Ограниченной Ответственностью «Азалия» с целью
выявления возможных направлений оптимизации налогообложения.
Для реализации поставленной цели необходимо решить следующий круг
задач:
1. рассмотреть понятие, виды, функции налогов и принципы
налогообложения;
4
2. изучить особенности налогообложения предприятий на современном
этапе;
3. рассмотреть сущность налогового планирования и основные способы
его осуществления;
4. проанализировать понятие налоговой оптимизации, изучить основные
виды, этапы, методы и проблемы налоговой оптимизации;
5. рассмотреть характеристику предприятия ОсОО «Азалия», в том
числе основные виды деятельности;
6. изучить действующую систему налогообложения предприятия;
7. проанализировать налоговое бремя при действующей на предприятии
системе налогообложения;
8. сравнить традиционную и упрощенную систему налогообложения,
результаты предоставить в виде таблиц и схем;
9. сформулировать основные выводы и рекомендации по результатам
сравнения систем налогообложения.
В рамках данной работы объектом исследования выступает предприятие
ОсОО «Азалия». Предметом исследования являются организация
налогообложения на предприятии.
В качестве источников информации для написания данной выпускной
квалификационной работы были использованы бухгалтерские и финансовые
отчетности, прочие первичные документы и учетные регистры по учету
доходов, расходов, финансовых результатов, налогов на данном предприятии,
нормативно-правовые источники, регламентирующие порядок учета доходов,
расходов и налогов, такие как Налоговый кодекс и другие законодательные
акты КР, а также учебно-методическая литература по налогообложению.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных литератур.
5
Глава 1. Теоретические основы оптимизации налогообложения
организаций
1.1 Понятие, функции налогов, принципы налогообложения
Каждое юридическое или физическое лицо должно участвовать в
формировании бюджета и внебюджетных государственных фондов по
законодательству, установленному государством, путем внесения обязательных
платежей. Совокупность платежей представляют собой налоговую систему.
Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный
платеж в государственный или местные бюджеты, взимаемый в законодательно
установленном порядке с организаций и физических лиц в форме отчуждения
денежных средств, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного
ведения или оперативного управления, в целях финансового обеспечения
деятельности государства и (или) муниципальных образований1.
Обязательность означает, что все юридические и физические лица,
получающие доход, имеющие имущество, осуществляющие хозяйственные
операции, должны принимать участие в формировании государственных
ресурсов.
Индивидуальная безвозмездность предполагает, что уплата налога не
сопровождается прямым встречным исполнением какого-либо обязательства со
стороны государства по отношению к конкретному налогоплательщику.
Система налогов, общие принципы налогообложения и сборов, порядок
исчисления и уплаты отдельных видов налогов и их изменения
устанавливаются законодательно — Налоговым кодексом Российской
Федерации2.
Как уже отмечалось, налоги являются основным источником
формирования финансовых ресурсов страны, используются на содержание
государственного аппарата и предоставление определенных услуг населению
(пенсионное обеспечение, образование, здравоохранение).
1 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ Ст. 8
2 Там же
6
Выделяют пять основных функций налогов3:
1. Фискальная;
2. Регулирующая;
3. Контрольная.
Рассмотрим данные функции более подробно.
Фискальная - основная функция налогообложения. Заключается в
обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для
осуществления его деятельности, то есть по средством этой функции
реализуется государственное предназначение налогов - формирование и
мобилизация финансовых ресурсов.
Регулирующая. Налоги - один из финансовых рычагов, которыми
управляет рыночная экономика. Маневрируя налоговыми льготами и ставками,
изменяя условия налогообложения, вводя один и отменяя другие налоги,
государство создает условия для ускоренного развития определенных отраслей
производств и решения социальных задач.
Регулирующая функция имеет три подфункции:
> стимулирующая - то есть направленная на поддержку развития тех
или иных экономических процессов (применение налоговых льгот и
освобождений);
> дестимулирующая - направлена на установление препятствий для
развития тех или иных процессов (установление повышенных ставок);
> воспроизводственная - предназначена для аккумуляции средств для
восстановления используемых природных ресурсов (водный, земельный
налоги).
Контрольная - через налоги осуществляется контроль за финансово
хозяйственной деятельностью организаций и граждан. Благодаря контрольной
функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается
3 Еремина О.Ю. Налоги и налогообложение / О.Ю. Еремина - Н. Новгород: Издательство ВГОУ ВПО ВГАВТ,
2006. Стр. 12- 19
7
контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость
внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Таким образом, с помощью налогов государство способно создать более
или менее благоприятные условия для развития тех или иных деловых сфер.
В статье 8 Налогового кодекса РФ дано определение налога, исходя из
этого определения можно выделить его основные признаки4:
❖ отчуждение имущества в виде денежных средств. Денежная форма
налога является противоположностью таких форм расчётов с бюджетами, как
натуральные (которые, кстати, в некоторых государствах ещё сохраняются) и
иные не денежные способы погашения задолженности по налогам.
❖ переход права собственности как общее правило; оно не может быть
применено в отношении налогоплательщиков, обладающих имуществом на
праве хозяйственного ведения /оперативного управления.
❖ обязательность - как выражение фискального суверенитета
государства.
❖ индивидуальная безвозмездность, т. е. безэквивалентность,
односторонность и безвозвратность платежа. Уплата налога не предполагает
какого-либо встречного удовлетворения, прямой выгоды налогоплательщику.
❖ безвозвратность иногда также выделяют в качестве особого
признака. Естественно, это не исключает права налогоплательщика на возврат
излишне уплаченных сумм налогов5.
❖ специальная цель - обеспечение финансовой деятельности
публичного субъекта.
❖ При этом не следует забывать о принципе ограничения
специализации - по общему правилу, конкретные расходы бюджета не должны
быть привязаны к поступлениям доходов из конкретных источников. Однако
здесь есть исключения. Как правило, налоговые платежи при внесении их в
бюджет не имеют целевого назначения. Совершение государственных расходов
4 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ Ст. 8
5 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ Ст. 21, п.1, подп.5
8
не должно быть обусловлено поступлением отдельных налоговых платежей.
Вместе с тем в определённых случаях налоговый платёж может носить
целевую направленность, обусловленную интересами отдельных групп
населения либо отраслей хозяйства или ведомств, например, взносы в
государственные внебюджетные фонды как целевые налоги.
Это - признаки налога, которые можно вывести из определения налога,
данного ч.1 ст.8 Налогового кодекса РФ. Помимо того, выделяют такие
признаки, как6:
> обеспеченность государственным принуждением;
> установление законом;
> отсутствие характера наказания или контрибуции.
Налоги играют большую роль не только в формировании доходной
части бюджета, но и в решении задач экономического роста государства, его
стабильности и экономической безопасности.
Рассмотрим понятие налогового бремени. Налоговое бремя -
выраженное в процентах отношение суммы налогов, взятых за определенный
период, к величине доходов, полученных за тот же период7.
Налоговое бремя может исчисляться для экономики страны в целом и
для конкретных налогоплательщиков. Налоговое бремя на макроуровне
определяется как отношение общей суммы взимаемых налогов к величине
совокупного национального продукта и показывает, какая часть
произведенного общественного продукта перераспределяется в результате
действия бюджетных механизмов. В экономически развитых странах с
социально ориентированной экономикой среднее значение налогового бремени
составляет 35 - 40%. В Кыргызстане этот показатель несколько выше: с учетом
поступлении во внебюджетные фонды он равен примерно 38%8.
6 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ Ст. 8
7 Райзберг Б. А., Лозовский Л. Ш. «Современный экономический словарь» 5-е изд., перераб. и доп.-М., 2007.
8 Кыргызстан в цифрах. Бишкек: Нацстатком КР, 2016. - 355 с.
9
Для конкретного налогоплательщика налоговое бремя показывает долю
совокупного дохода этого лица, которая отчуждается в бюджет. Практически
берется отношение суммы всех начисленных налогов и налоговых платежей к
объему реализации. Также налоговое бремя может быть определено как доля
суммы налогов в валовом доходе (выручке) или как доля совокупных
налоговых платежей в сумме доходов предприятия. В связи с этим
актуализируется вопрос налоговой оптимизации.
Как уже отмечалось, совокупность взаимосвязанных налогов,
взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования
налогов, а также налоговых органов представляют собой налоговую систему.
Действующая в настоящее время в Российской Федерации налоговая система
базируется на следующих принципах (законодательных началах) 9:
1. Всеобщность, равенство и справедливость. Каждое лицо должно
уплачивать законно установленные налоги и сборы. Законодательство о
налогах и сборах основывается на признании всеобщности и равенства
налогообложения. При установлении налогов учитывается фактическая
способность налогоплательщика к уплате налога.
2. Налоги и сборы не могут иметь дискриминационный характер и
различно применяться исходя из социальных, расовых, национальных,
религиозных и иных подобных критериев.
3. Не допускается устанавливать дифференцированные ставки
налогов и сборов, налоговые льготы в зависимости от формы собственности,
гражданства физических лиц или места происхождения капитала (однако
допускается установление особых видов пошлин либо дифференцированных
ставок ввозных таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения
товара в соответствии с НК РФ и таможенным законодательством РФ);
9 Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ Ст. 3
10
4. Налоги и сборы должны иметь экономическое основание и не
могут быть произвольными. Недопустимы налоги и сборы, препятствующие
реализации гражданами своих конституционных прав.
5. Не допускается устанавливать налоги и сборы, нарушающие
единое экономическое пространство Российской Федерации и, в частности,
прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение в пределах
территории Российской Федерации товаров (работ, услуг) или финансовых
средств, либо иначе ограничивать или создавать препятствия не запрещенной
законом экономической деятельности физических лиц и организаций.
6. Ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать
налоги и сборы, а также иные взносы и платежи, обладающие установленными
Налоговым Кодексом признаками налогов или сборов, не предусмотренные
Налоговым Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено
Кодексом.
7. При установлении налогов должны быть определены все элементы
налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть
сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги
(сборы), когда и в каком порядке он должен платить.
8. Все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов
законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика
(плательщика сборов).
1.2 Виды налогов и способы налогообложения организаций
Рассмотрим основные виды налогов. По уровню власти налоги
распределяются на10:
а) общегосударственные налоги;
б) местные налоги.
10 Дуйшемалиев Н. Т. Налоговая система. - Б., 2007. - 96 с.
11
Органы государственной власти всех уровней не вправе вводить
дополнительные налоги, не предусмотренные законодательством Кыргызской
Республики, равно как и повышать ставки установленных налогов и налоговых
платежей.
По способу взимания различают налоги прямые и косвенные. Прямые
налоги имеют в качестве объекта налогообложения доход (прибыль)
юридических или физических лиц, имущество или другие факторы,
способствующие получению дохода11. Прямые налоги подразделяются на
реальные, которыми облагаются отдельные виды имущества
налогоплательщика, и личные, которые взимаются в соответствии с размером
дохода с учетом предоставленных налоговых льгот. Плательщиком прямых
налогов является владелец, имущества (дохода). К прямым налогам относятся12:
налог на прибыль, налог за пользования недрами, подоходный налог с
физических лиц, налог на имущество, земельный налог, и т. п.
Косвенные налоги включаются в цену товаров (работ, услуг). Суммы
налогов определяются в виде надбавки к цене товара (по акцизам), либо в
процентах к добавленной стоимости (налог на добавленную стоимость) или
выручке от продаж13. Через механизм цен косвенные налоги в конечном итоге
перекладываются на население, которое и является реальным плательщиком
косвенных налогов.
По порядку введения налога различают: общеобязательные налоги -
взимаются на всей территории Кыргызской Республики независимо от
бюджета, в который они поступают (все общегосударственные налоги и др.);
факультативные налоги, предусмотренные основами налоговой системы,
решениями органов государственной власти областей и др. (местные налоги).
11 Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб.пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :
Эксмо, 2009. С. 31-32
12 Дуйшемалиев Н. Т. Налоговая система. - Б., 2007. - 96 с.
13 Дуйшемалиев Н. Т. Налоговая система. - Б., 2007. - 96 с.
12