По уровню бюджета, в который зачисляется налоговый платеж, налоги
делят на: закрепленные (непосредствен но и целиком поступающие в
конкретный бюджет или внебюджетный фонд) и регулирующие или разно
уровневые (поступают одновременно в бюджеты различных уровней в
пропорции согласно бюджетному законодательству).
По характеру использования налогового платежа выделяют: общие
налоги (покрывают различные расходы бюджета) и целевые (платеж идет по
строго определенному назначению, например налог за пользование недрами).
По периодичности уплаты налога выделяют: регулярные
(систематические, текущие) налоги - взимаются с определенной
законодательством периодичностью в течение всего периода существования
объекта налога и разовые - связанные с каким-либо событием, не образующим
системы (например, таможенная пошлина).
При классификации налогов по объектам налогообложения образуется
пять групп: налоги на имущество, ресурсные налоги (включая земельный
налог), налоги на доход или прибыль, налоги на действия (хозяйственные
операции, финансовые операции, обороты по реализации) и прочие,
охватывающие некоторые налоги и разовые сборы.
В зависимости от установленных ставок налогообложения налоги
бывают твердыми и процентными (пропорциональными, прогрессивными и
регрессивными).
В зависимости от финансово-экономической целесообразности и
отражения в бухгалтерском учете налоги классифицируются следующим
образом14:
❖ включаемые в продажную цену товаров (работ, услуг);
❖ относимые на издержки обращения и затраты производства;
❖ относимые на финансовые результаты; * 13
14 Дуйшемалиев Н. Т. Налоговая система. - Б., 2007. - 96 с.
13
❖ уплачиваемые за счет чистой прибыли, остающейся в распоряжении
налогоплательщика15.
На сегодняшний день предприятие может применять либо
традиционную систему налогообложения, а для предприятий, относящимся к
субъектам малого бизнеса, могут применяться специальные налоговые режимы.
Традиционная система налогообложения включает в себя уплату
следующих налогов (в зависимости от наличия объекта налогообложения):
Общегосударственные налоги:
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизный налог;
3) подоходный налог;
4) налог на прибыль;
5) налог за пользование недрами;
6) страховые взносы
Местные налоги:
1) налог на имущество;
2) земельный налог;
Также в налоговой системе Кыргызской Республике предусмотрена
возможность применения специальных налоговых режимов для малых
предприятий. Специальный налоговый режим - это особый порядок
исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода
времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым
кодексом и принимаемыми в соответствии с ним законами КР. Выделяют
четыре специальных режима, которые может использовать малое предприятие:
1. система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей;
2. система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
15 Жидкова Е. Ю. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Е. Ю. Жидкова. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. :
Эксмо, 2009. С. 33-34
14
3. система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
4. упрощенная система налогообложения.
Рассмотрим более подробно наиболее распространенные режимы.
1) упрощенная система налогообложения. Упрощенная система
налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями
применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными
законодательством Кыргызской Республики о налогах и сборах.
Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным
режимам налогообложения осуществляется организациями и
индивидуальными предпринимателями добровольно.
Упрощенная система налогообложения для организаций - замена уплаты
налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого
социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам
хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, за
исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в
соответствии с Налоговым кодексом при ввозе товаров на таможенную
территорию КР.
Для индивидуальных предпринимателей - замена уплаты налога на
доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от
предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц и
единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по
результатам хозяйственной деятельности за налоговый период.
2) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности - специальный налоговый режим,
устанавливаемый Налоговым кодексом, и иными режимами налогообложения,
15
предусмотренными законодательством Кыргызской Республики о налогах и
сборах.
Уплата организациями единого налога предусматривает их
освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций,
налога на имущество организаций и единого социального налога.
Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога
предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы
физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество физических
лиц и единого социального налога.
Таким образом, для малых предприятий на сегодняшний есть
возможность применения специальных налоговых режимов, которые
облегчают учет и снижают налоговую нагрузку.
1.3 Налоговое планирование и налоговая оптимизация: виды, этапы и
методы
Под налоговым планированием понимается целенаправленная
деятельность налогоплательщика, которая направлена на эффективное
использование всех тонкостей существующего налогового законодательства с
целью сокращения величины налоговых платежей.
Налоговое планирование должно быть частью стратегического
планирования деятельности предприятия и учитывать особенности
деятельности и налоговое бремя предприятия. Наиболее правильным подходом
в рамках проведения грамотного налогового планирования считается
использование льгот в сочетании с другими приемами, в большей степени
организационными, чем финансовыми или бухгалтерскими.
Налоговое планирование является частью всего финансового
планирования предприятия. Оптимизация налоговых выплат как часть
налогового планирования компании - это ряд мероприятий по снижению
налоговых платежей с целью увеличения денежных потоков компании,
16
проводимый в рамках действующего законодательства. Дополнительной целью
оптимизации является приобретение имиджа добросовестного
налогоплательщика в глазах клиентов, партнеров и государственных органов.
Процесс планирования непрерывен. Он требует не только изначального
определения схемы налогообложения, но и постоянного ее контроля. Ввиду
изменчивости налогового законодательства и внешней правовой политики
систему налогообложения компании необходимо постоянно корректировать.
Идеальным вариантом налогового планирования, считается тот,
который закладывается на этапе создания компании. В данном случае система
налогообложения определяется уже при регистрации.
Как уже отмечалось, налоговое планирование - это комплекс
мероприятий по сокращению налоговых платежей в рамках действующего
законодательства. На сегодняшний день можно выделить три основных
направления сокращения налоговых выплат, таких как уклонение от уплаты
налогов, налоговое планирование и избежание налогов. Рассмотрим их более
подробно.
1. Уклонение от уплаты налогов - незаконный путь уменьшения своих
налоговых обязательств, основанный на осознанном, уголовно наказуемом
использовании методов сокрытия доходов и имущества от налоговых органов,
создания фиктивных расходов, а также умышленного искажения бухгалтерской
и налоговой отчетности.
2. Налоговое планирование - это законный способ обхода налогов с
использованием предоставляемых законом льгот и приемов сокращения
налоговых обязательств. Сущность налогового планирования выражается в
признании за каждым налогоплательщиком права применять все допустимые
законные средства, приемы и способы (в том числе и пробелы в
законодательстве) для максимального сокращения своих налоговых
обязательств.
17
3. Избежание налогов — минимизация налоговых обязательств
законным использованием коллизий и недоработок нормативных
законодательных актов; при этом налогоплательщик полностью раскрывает
свою учетную и отчетную информацию налоговым органам. Этот метод
позволяет в дальнейшем довольно успешно оспаривать в арбитражном суде
претензии налоговых органов к выбранной налоговой политике, основываясь
на принципе «что не запрещено законом, то разрешено». Оба последних
способа, с юридической точки зрения, не предполагают нарушения законных
интересов бюджета. Правда, избежание налогов несет в себе дополнительные
риски, связанные с огромными сложностями на пути судебных тяжб с
налоговыми органами16.
Налоговая оптимизация17 - это уменьшение размера налоговых
обязательств посредством целенаправленных правомерных действий
налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех
предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других
законных приемов и способов, то есть получение налоговой выгоды.
Под налоговой выгодой понимается уменьшение размера налоговой
обязанности вследствие, уменьшения налоговой базы, получения налогового
вычета, налоговой льготы, применения более низкой налоговой ставки, а также
получение права на возврат (зачет) или возмещение налога из бюджета18.
Набор инструментов налоговой оптимизации, совокупность
применяемых при этом схем и методов постоянно изменяется, в первую
очередь, в связи с изменением законов и иных нормативных актов, а также в
связи с изменением правовой оценки тех или иных действий органами,
осуществляющими применение правовых норм (судами, налоговыми
органами). Вследствие нестабильности внешней правовой среды предприятие
не может осуществить налоговую оптимизацию применительно к своей
16 Камчыбеков Т.К., Чалова С.Т. Реформа местного налогообложения/ Рынок капиталов. - 2010, № 9 -10.
17 Имаралиева Т.С. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие - Б., КНУ, 2011 г
18 Имаралиева Т.С. Налоги и налогообложение: учебно-методическое пособие - Б., КНУ, 2011 г
18
деятельности раз и навсегда, необходимо постоянно отслеживать все
происходящие изменения и корректировать в соответствии с ними
осуществляемые мероприятия по налоговой оптимизации. Наиболее
существенные изменения влекут необходимость пересмотра всей схемы
финансово-хозяйственной деятельности предприятия и, возможно,
кардинального ее изменения.
В связи с изложенным актуальность деятельности по налоговому
планированию и разработки мероприятий, направленных на налоговую
оптимизацию, сегодня чрезвычайно высока.
Оптимизация отдельного налога может осуществляться по следующим
основным направлениям: изменение места и момента возникновения
налогового обязательства, а также его размера.
Изменение места возникновения налоговых обязательств достигается на
основе использования таких методов, как:
1. изменение места государственной регистрации (места жительства)
организации;
2. создание дочерней (зависимой) организации в месте, отличном от
места регистрации головной организации, для перевода части операций
(активов, имущества);
3. изменение формы ведения бизнеса (замена организации
индивидуальным предпринимателем либо замена самостоятельного ведения
бизнеса совместным);
4. создание обособленных подразделений (филиалов и др.) с
наделением их имуществом и переводом в них части операций;
5. изменение места нахождения (регистрации) имущества.
Использование указанных методов возможно только в том случае, если
налоговый режим в новом месте отличается от старого, хотя бы по таким
параметрам, как виды уплачиваемых налогов, размеры налоговых ставок по
соответствующим налогам, виды и порядок применения налоговых льгот и т. д.
19
В мировой практике налогового планирования широкое
распространение получило использование метода оптимизации через
регистрацию посреднической компании в так называемых оффшорных зонах,
которые предоставляют налоговые льготы организациям, фактически
осуществляющим деятельность за их пределами, взамен уплаты разовых и
периодических платежей.
Изменение момента возникновения налоговых обязательств, как
правило, достигается:
> изменением положений учетной политики в части момента признания
дохода и определения даты реализации товаров (работ, услуг), создания
резервов;
> изменением положений договоров (вид договоров, порядок и формы
расчетов по ним);
> переносом сроков уплаты налогов по основаниям, предусмотренным
налоговым законодательством (получение в установленном порядке отсрочки,
рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита).
Основные направления изменения размера налогового обязательства
вытекают из методики исчисления конкретного налога.
Соответственно, основные направления работы по изменению размера
налогов будут включать в себя:
1. изменение хозяйственных операций (отношений) с целью исключения
объектов налогообложения;
2. изменение хозяйственных операций (отношений) с целью уменьшения
налоговой базы;
3. создание возможностей для применения пониженных налоговых
ставок;
4. изменение хозяйственных операций (отношений) с целью увеличения
размера применяемых налоговых вычетов.
Обобщенно виды налоговой оптимизации представим на рисунке 1.
20
Шрсятавш
(стрвтегхчкхи) огшиослци
итиие-иги нмюгС'Г m
отвшмоаоаршм
Виды манговой «гтоппацни
Н яого вм а г о п ш а
Рисунок 1. Виды налоговой оптимизации
Методы оптимизации налогообложения в современных условиях
ведения бизнеса приведены в таблице 1.1.
Таблица 1.1
Методы оптим изации налогооблож ения в современны х усл овиях
________________________
ведения бизнеса__________________________
Методы, направленные на уменьш ение налоговой нагрузки:
Без изменения структуры уплачиваемых
налогов
Путем изменения структуры
уплачиваемых налогов
Уменьшение
налоговой
базы
Манипулирование ценами (в
том числе трансфертное
ценообразование).
Манипулирование затратами.
Изменение формы и условий
Сокращ ение
перечня
уплачиваемых
налогов
Изменение
организационно
правовой формы,
смена статуса
юридического
21
договорных отношений.
Формирование
соответствующей учетной
политики (метод списания
затрат, начисления
амортизации)
лица на
индивидуального
предпринимателя.
Другие методы
Уменьшение
Организация раздельного
Исп-ние
Упрошенная
налоговых учета реализации товаров,
специального система
ставок облагаемых по разным налогового налогообложения.
ставкам.
Создание условий для
применения пониженной
ставки
режима
Система
налогообложения
в виде единого
налога на
вмененный доход
для отдельных
видов
деятельности.
Единый
Ошибка! налог.
Соглашение о
разделе
продукции
Исп-ние Использование Изменение
Регистрация в
льгот и установленны х законом для
места
оффшорной
налоговых
данного налогоплательщика
регистрации
зарубежной
вычетов льгот. налогоплатель юрисдикции.
Изменение деятельности для
использования льгот и
преференций
щика
Регистрация во
внутренней
свободной
экономической
зоне
Изменение Изменение договорных
Регистрация в
порядка и
условий. других
сроков
Создание и использование
юрисдикциях с
уплаты
налогов
резервов.
льготной системой
налогообложения
Оптимизация налогообложения подразумевает: сокращение налоговых
платежей и предотвращение штрафных санкций налоговых органов, что может
быть достигнуто за счет правильного исчисления и своевременной уплаты
налогов.
Подводя итог, необходимо отметить, что наиболее надежным и
эффективным способом сокращения налогов является выбор оптимальной
системы налогообложения. Для каждого налогоплательщика выбор системы
налогообложения и учета исключительно индивидуален. При этом следует
22