3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета, аудита и
анализа финансового состояния предприятия 6
1.1 Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета на
предприятии 6
1.2 Основы организации бухгалтерского учета на предприятии 7
1.3 Цели и задачи аудита бухгалтерской отчетности организации и анализа
финансового состояния организации. Обзор методик. 21
Глава 2. Оценка финансового состояния ООО «Транссервис». 44
2.1 Организационо- экономическая характеристика ООО «Транссервис» 44
2.2 Система бухгалтерского учета ООО «Транссервис» 45
2.3 Аудит бухгалтерской отчетности и анализ финансового состояния ООО
«Транссервис» 51
Глава 3. Мероприятия по улучшению финансового состояния ООО
«Транссервис» 59
3.1 Предложения по совершенствованию организации бухгалтерского учета
ООО «Транссервис» 59
3.2 Пути укрепления финансового состояния ООО «Транссервис» 61
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 65
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ 67
ПРИЛОЖЕНИЯ 71
4
ВВЕДЕНИЕ
В настоящее время все ярче проявляется необходимость в полноценном
управлении финансовыми средствами предприятия для того, чтобы как можно
полнее использовать его возможности в достижении целей, поставленных
руководством предприятия.
Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения
эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на
основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных
форм хозяйствования и управления производством, активизации
предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится
анализу хозяйственной деятельности предприятий. С его помощью
вырабатываются стратегия и тактика развития предприятия, обосновываются
планы и управленческие решения, осуществляются контроль за их
выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства,
оцениваются результаты деятельности предприятия, его подразделений и
работников.
В решении данных вопросов может помочь бухгалтерский учет,
который может предоставить достоверную и полную информацию о
деятельности предприятия для анализа финансовых отчетов предприятия,
составляемых в конце каждого отчетного периода.
Анализом финансового состояния предприятия, организации
занимаются руководители и соответствующие службы, учредители, инвесторы
с целью изучения эффективного использования ресурсов. Банки для оценки
условий предоставления кредита и определение степени риска, поставщики для
своевременного получения платежей, налоговые инспекции для выполнения
плана поступлений средств в бюджет и т. д. Финансовый анализ является
гибким инструментом в руках руководителей предприятия.
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и
использование средств предприятия. Эти сведения представляются в балансе
5
предприятия. Основным факторами, определяющими финансовое состояния
предприятия, являются, во-первых, выполнение финансового плана и
пополнение по мере возникновения потребности собственного оборота
капитала за счет прибыли и, во-вторых, скорость оборачиваемости оборотных
средств (активов). Сигнальным показателем, в котором проявляется
финансовое состояние, выступает платежеспособность предприятия, под
которой подразумевают его способность вовремя удовлетворять платежные
требования, возвращать кредиты, производить оплату труда персонала, вносить
платежи в бюджет. В анализ финансового состояния предприятия входит
анализ бухгалтерского анализа, пассив и актив их взаимосвязь и структура;
анализ использование капитала и оценка финансовой устойчивости; анализ
платежеспособности и кредитоспособности предприятия и т.д.
Предмет исследования –организация бухгалтерского учета и анализ
финансового состояния.
Объектом исследования данной выпускной квалификационной работы
(ВКР) является предприятие ООО «Транссервис».
Информационной базой исследования выпускной квалификационной
работы (ВКР) является бухгалтерская и финансовая отчетность ООО
«Транссервис» за 2014-20015г.
Выпускная квалификационная работа (ВКР) состоит из введения,
трехглав, заключения, списка используемых источников и приложений.
Данная выпускная квалификационная работа (ВКР) представляет собой
реальное отражение финансового положения и бухгалтерского учета
предприятия, конкретно ООО «Транссервис».
При написании работы были использованы источники: бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах за 2014-2015 год ООО
«Транссервис».
6
Глава 1. Теоретические аспекты организации бухгалтерского
учета, аудита и анализа финансового состояния предприятия
1.1 Нормативное регулирование организации бухгалтерского учета
на предприятии
Бухгалтерский учет в нашей стране ведется в соответствии с
определенными правилами и принципами, а также на основе ряда требований,
предусмотренных законодательством.
Важнейшим моментом в организации бухгалтерского учета является
система нормативного регулирования. Систему нормативного регулирования
можно разделить на документы четырех уровней.
Первый уровень представляют законы и иные законодательные акты,
указы Президента, постановления Правительства. Эти документы прямо или
косвенно регулируют постановку БУ в организации.
К документам первого уровня,прежде всего, относят Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» №402 от 16.12.2011 г. Законом определяется усиление
юридическогостатуса норм бухгалтерского учета для организации,закрепляется
обязанность ведения и организации бухгалтерского учета в юридических лицах.
Закон четко определяет, что ответственность за организацию бухгалтерского
учета, за соблюдением законодательства при выполнении хозяйственных
операций несет руководитель. Законом закрепляется ряд положений,
относящихся к понятию бухгалтерского учета, определены объекты, задачи
бухгалтерского учета, правила оценки имущества и его обязательств, даются
понятия синтетического и аналитического учета, Плана счетов бухгалтерской
отчетности. Большое место в Законе отведено изложению основных требований
к ведению бухгалтерского учета, бухгалтерской документации и регистрации
данных. В Законе закреплена система нормативного регулирования.
Важнейшими документами первого уровня является Гражданский,
Налоговый кодекс по тем статьям, по которым законодательно закреплены
многие вопросы учетной работы. Так, Гражданским кодексом определяется
наличие самостоятельного баланса как признак юридического лица;обязанность
7
утверждения годовой бухгалтерской отчетности; дается понятие чистых
активов, дочерних и зависимых обществ; определяется порядок организации и
ликвидации различных юридических лиц и др.
К этой же группе документов можно отнести Федеральный закон «Об
акционерных обществах» от 26.12.95 г. №208, Федеральный закон от 14.06.95 г.
N88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в
Российской Федерации".
Второй уровень системы нормативного регулирования составляют
положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - стандарты бухгалтерского учета.
В этих документах обобщаются принципы и базовые правилабухгалтерского
учета, изложены основные понятия, относящиеся к бухгалтерскому учету,
возможные бухгалтерские приемы, но без конкретного раскрытия к
определенному виду деятельности. Это, например, ПБУ 1/98 «Учетная
политика организации» от 09.12.98 г. №60н, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская
отчетность организации» от 06.07.99 г. №43н, ПБУ 6/97 «Учет основных
средств» от 03.09.97 г. №65н, др.
К документам третьего уровня относятся методические указания по
ведению бухгалтерского учета (инструкции, указания, рекомендации и т.д.). К
ним относят, в частности. Важнейшими документами этого уровня являются
План счетов бухгалтерского учета, Инструкция по его применению.
К документам э
ﺍ
того ур
ﺍ
овня относят т
ﺍ
акже мн
ﺍ
огие указания Ми
ﺍ
нфина по
вопросам, возн
ﺍ
икающим вп
ﺍ
ервые в хозяйственной деяте
ﺍ
льности орга
ﺍ
низаций
(например, по воп
ﺍ
росам совместной деятельности).
Чет
ﺍ
вертый ур
ﺍ
овень документов предс
ﺍ
тавляют ра
ﺍ
бочие документы
орган
ﺍ
изации. Они используются при форми
ﺍ
ровании учетной пол
ﺍ
итики
орга
ﺍ
низации в методическом, техн
ﺍ
ическом и организационном асп
ﺍ
ектах
(ра
ﺍ
бочий п
ﺍ
лан счетов, при
ﺍ
казы, распоряжения).
8
1.2 Ос
ﺍ
новы организации бухгал
ﺍ
терского у
ﺍ
чета на предприятии
Под орган
ﺍ
изацией бухгалтерского у
ﺍ
чета пон
ﺍ
имают систему ус
ﺍ
ловий и
элементов (сла
ﺍ
гаемых) пост
ﺍ
роение учетного про
ﺍ
цесса с целью пол
ﺍ
учения
дост
ﺍ
оверной и своевременной инфо
ﺍ
рмации о хозяйственной деяте
ﺍ
льности
пред
ﺍ
приятия и осуществления кон
ﺍ
троля за рациональным исполь
ﺍ
зованием
произво
ﺍ
дственных ресурсов и го
ﺍ
товой продукции. Осн
ﺍ
овными слаг
ﺍ
аемыми
системы орга
ﺍ
низации бухгал
ﺍ
терского учета явл
ﺍ
яются пер
ﺍ
вичный у
ﺍ
чет и
документооборот, инвент
ﺍ
аризация, п
ﺍ
лан счетов бухгал
ﺍ
терского уч
ﺍ
ета, формы
орга
ﺍ
низации учетно-вы
ﺍ
числительных работ, о
ﺍ
бъем и содержание отчетности.
Об
ﺍ
щими прин
ﺍ
ципами построения бухгал
ﺍ
терского у
ﺍ
чета являются:
-госуда
ﺍ
рственное регул
ﺍ
ирование бухгалтерского у
ﺍ
чета (Правит
ﺍ
ельством,
Минфином РФ и другими ведом
ﺍ
ствами). Госу
ﺍ
дарство определяет о
ﺍ
бщие
при
ﺍ
нципы организации и ве
ﺍ
дения бухгалтерского уч
ﺍ
ета, со
ﺍ
став, содержание,
с
ﺍ
роки и адресат предс
ﺍ
тавления бухга
ﺍ
лтерской отчетности, хозяй
ﺍ
ственных
субъ
ﺍ
ектов, обязанных в
ﺍ
ести бухгал
ﺍ
терского учета, их пр
ﺍ
ава, обязанности и
ответственность;
-соч
ﺍ
етание государ
ﺍ
ственного регулирования бухгал
ﺍ
терского у
ﺍ
чета с
представлением ши
ﺍ
роких п
ﺍ
рав предприятию в орга
ﺍ
низации и
ведениибухгалтерского уч
ﺍ
ета, его рационализации и совершенствовании;
-пос
ﺍ
тоянное пов
ﺍ
ышение р
ﺍ
оли бухгалтерского у
ﺍ
чета в обеспечении
инфо
ﺍ
рмацией внут
ﺍ
ренних и внешних пользо
ﺍ
вателей, рацио
ﺍ
нального
использования произво
ﺍ
дственных рес
ﺍ
урсов и готовой прод
ﺍ
укции, во внедрении
и укре
ﺍ
плении полного хозяйс
ﺍ
твенного расчета;
-обес
ﺍ
печение анали
ﺍ
тичности данных бухгал
ﺍ
терского уч
ﺍ
ета,
позволяющей вы
ﺍ
явить вл
ﺍ
ияние различных фак
ﺍ
торов на экономические
пока
ﺍ
затели и резервы пов
ﺍ
ышения эффек
ﺍ
тивности производства;
-дина
ﺍ
мичность орга
ﺍ
низации бухгалтерского уч
ﺍ
ета, пост
ﺍ
оянное
совершенствование уче
ﺍ
тного про
ﺍ
цесса, методологии и те
ﺍ
хники бухгалтерского
уч
ﺍ
ета, на
ﺍ
учной организации т
ﺍ
руда бухга
ﺍ
лтерских работников;
9
-при
ﺍ
менение о
ﺍ
бщих принципов упра
ﺍ
вления, вк
ﺍ
лючая системный по
ﺍ
дход,
экономико-м
ﺍ
атематические методы и мо
ﺍ
дели, принципы программ
ﺍ
но-целевого
упра
ﺍ
вления, научную орга
ﺍ
низацию труда.
Зад
ﺍ
ачами бухгал
ﺍ
терского учета являются:
-Форм
ﺍ
ирование досто
ﺍ
верной, полной и своев
ﺍ
ременной информации о
сове
ﺍ
ршенных хозяйственных опе
ﺍ
рациях по приобретению и испол
ﺍ
ьзованию
имущества эконо
ﺍ
мическим субъ
ﺍ
ектом, его обязательствам
-Преду
ﺍ
преждение и нейтрализация непроизв
ﺍ
одительных по
ﺍ
терь на в
ﺍ
сех
стадиях круго
ﺍ
оборота хозяй
ﺍ
ственных средств неза
ﺍ
висимо от причин их
возникновения
-Предо
ﺍ
ставление польз
ﺍ
ователям необходимой инфо
ﺍ
рмации,
соотве
ﺍ
тствующей требованиям дейст
ﺍ
вующего законод
ﺍ
ательства, обо в
ﺍ
сех
участках деяте
ﺍ
льности эконом
ﺍ
ического субъекта
-Своев
ﺍ
ременное и полное предс
ﺍ
тавление качес
ﺍ
твенной отчетности
внут
ﺍ
ренним и внешним польз
ﺍ
ователям уч
ﺍ
етной информации о фина
ﺍ
нсовых
результатах деяте
ﺍ
льности эконом
ﺍ
ического субъекта и его финансовом
поло
ﺍ
жении, а также его пол
ﺍ
ожении на соответствующем р
ﺍ
ынке тов
ﺍ
аров, работ
или услуг
-Рез
ﺍ
ультаты деяте
ﺍ
льности экономического суб
ﺍ
ъекта выра
ﺍ
жаются в
сумме его до
ﺍ
ходов и расходов, а фина
ﺍ
нсовое положение – в в
ﺍ
иде размещения
акт
ﺍ
ивов, обяза
ﺍ
тельств, а также собст
ﺍ
венного и заемного капитала.
Уч
ﺍ
етный ц
ﺍ
икл (наблюдение, регис
ﺍ
трация, обра
ﺍ
ботка, анализ и
предс
ﺍ
тавление бухгалтерских да
ﺍ
нных) вкл
ﺍ
ючает в с
ﺍ
ебя следующие операции:
1.А
ﺍ
нализ соде
ﺍ
ржания хозяйственной опе
ﺍ
рации. Хозяй
ﺍ
ственная операция
прин
ﺍ
имается к учету, е
ﺍ
сли е
ﺍ
сть ответы на сле
ﺍ
дующие вопросы: к
ﺍ
огда
про
ﺍ
изошла хозяйственная опе
ﺍ
рация, ка
ﺍ
ково стоимостное выр
ﺍ
ажение
хозяй
ﺍ
ственной операции, к к
ﺍ
акой классификации она отн
ﺍ
осится (на каких
сч
ﺍ
етах м
ﺍ
ожет б
ﺍ
ыть отражена).
2. Фик
ﺍ
сация хозяйственной опе
ﺍ
рации в первичном документе.
10
3.Рег
ﺍ
истрация да
ﺍ
нных в учетных реги
ﺍ
страх.Совок
ﺍ
упность бухгалтерских
рег
ﺍ
истров вм
ﺍ
есте с правилами их ве
ﺍ
дения составляет форму бухгал
ﺍ
терского
учета.
4. Обр
ﺍ
аботка данных в рег
ﺍ
истрах и обработка регистров.
5. Сост
ﺍ
авление бухгалтерской отчетности.
6. Ан
ﺍ
ализ бухгалтерских да
ﺍ
нных и бухгалтерской отчетности.
7. Предс
ﺍ
тавление бухгалтерских данных.
При орга
ﺍ
низации бухгалтерского у
ﺍ
чета ис
ﺍ
ходя из функций
бухгал
ﺍ
терского уч
ﺍ
ета: информационной и контр
ﺍ
ольной, и самого
бухгал
ﺍ
терского у
ﺍ
чета как функции упра
ﺍ
вления орган
ﺍ
изацией. Бухгалтерский
у
ﺍ
чет на предприятии до
ﺍ
лжно исх
ﺍ
одить из основных пр
ﺍ
авил орга
ﺍ
низации
бухгалтерского учета.
Осн
ﺍ
овные правила:
1. Норм
ﺍ
ативное регулирование бухгал
ﺍ
терского учета.
Госу
ﺍ
дарство в л
ﺍ
ице законодательно и исполн
ﺍ
ительной власти в
соотве
ﺍ
тствующих законах и и
ﺍ
ных актах устан
ﺍ
авливает ед
ﺍ
иные правовые и
методол
ﺍ
огические основы орга
ﺍ
низации и ведения бухгал
ﺍ
терского у
ﺍ
чета в РФ,
порядок предс
ﺍ
тавления и составления сопос
ﺍ
тавимой и достоверной
инфо
ﺍ
рмации об имущественном поло
ﺍ
жении, их доходах и рас
ﺍ
ходах:
информация для польз
ﺍ
ователей бухгалтерской отче
ﺍ
тности, со
ﺍ
став, содержание,
ад
ﺍ
реса и сроки предс
ﺍ
тавления отче
ﺍ
тности предприятиям.
Ор
ﺍ
ганы, ко
ﺍ
торые имеют п
ﺍ
раво регул
ﺍ
ировать организации БУ: Ми
ﺍ
нфин,
ЦБ, Росгосстрах на
ﺍ
дзор, в пред. с
ﺍ
воей комп
ﺍ
етенции регламентируют
едино
ﺍ
образный по
ﺍ
дход к отражению в бухга
ﺍ
лтерском учете хозяй
ﺍ
ственных
проц
ﺍ
ессов, принципы оц
ﺍ
енки, обяза
ﺍ
нности, права и ответс
ﺍ
твенность учетного
апп
ﺍ
арата, разра
ﺍ
батывают П
ﺍ
лан счетов, инст
ﺍ
рукцию к нему, норм
ﺍ
ативные а
ﺍ
кты
и методические ука
ﺍ
зания по отдельным вопросам.
2. Соч
ﺍ
етание государственного регул
ﺍ
ирования с инициативой
пред
ﺍ
приятия по рационализации и соверше
ﺍ
нствованию учета.
11
Уч
ﺍ
етный пр
ﺍ
оцесс организуется са
ﺍ
мими предпр
ﺍ
иятиями, исходя из
особе
ﺍ
нностей их деятельности и выб
ﺍ
ранной учетной пол
ﺍ
итики.
Пред
ﺍ
приятие н
ﺍ
есет ответственность за орга
ﺍ
низацию бухгалтерского
уч
ﺍ
ета, выпо
ﺍ
лнение законодательства и выпо
ﺍ
лнение х
ﺍ
оз. операций.
3.Послед
ﺍ
овательное пов
ﺍ
ышение р
ﺍ
оли бухгалтерского у
ﺍ
чета в
обеспечении информ
ﺍ
ационной заинтере
ﺍ
сованности пользователей для при
ﺍ
нятия
правильных эконо
ﺍ
мических реш
ﺍ
ений: информация о фина
ﺍ
нсовом состоянии,
при
ﺍ
были, конкурент
ﺍ
оспособности и т.д.
4. Обес
ﺍ
печение информативности и опера
ﺍ
тивности и аналитичности, что
поз
ﺍ
воляет выявлять вл
ﺍ
ияние раз
ﺍ
личных факторов.
5. Динам
ﺍ
ичность организации бухгал
ﺍ
терского уч
ﺍ
ета, совершенствование
бухгал
ﺍ
терского уч
ﺍ
ета, методологии и те
ﺍ
хники на основе на
ﺍ
учной орга
ﺍ
низации
труда; опти
ﺍ
мизация за
ﺍ
трат на ведение бухгал
ﺍ
терского учета.
6. Испол
ﺍ
ьзование в бухгалтерском у
ﺍ
чете о
ﺍ
бщих принципов упра
ﺍ
вления,
сис
ﺍ
темный подход, испол
ﺍ
ьзование ЭММ и т.д.
При орга
ﺍ
низации бухгалтерского у
ﺍ
чета до
ﺍ
лжны соблюдаться осн
ﺍ
овные
треб
ﺍ
ования, установленные зак
ﺍ
оном:
1. Бухга
ﺍ
лтерский учета иму
ﺍ
щества и т
ﺍ
.д. ведется в ру
ﺍ
блях;
2. Имущ
ﺍ
ество, является собств
ﺍ
енностью предп
ﺍ
риятия, учитывается
обос
ﺍ
обленно от имущества др
ﺍ
угих юрид
ﺍ
ических л
ﺍ
иц;
3.Бухг
ﺍ
алтерский у
ﺍ
чет должен ве
ﺍ
стись непр
ﺍ
ерывно с момента
реги
ﺍ
страции пред
ﺍ
приятия как юридического л
ﺍ
ица до ликвидации
реорг
ﺍ
анизации э
ﺍ
того предприятия;
4
ﺍ
.Все хозяй
ﺍ
ственные операции, пров
ﺍ
одимые предп
ﺍ
риятием, должны
докум
ﺍ
ентально оформ
ﺍ
ляться, что служит осно
ﺍ
ванием для заполнения уч
ﺍ
етных
регистров.
5. Для отражения иму
ﺍ
щество и обязательства под
ﺍ
лежат оц
ﺍ
енке путем
сумми
ﺍ
рования прак
ﺍ
тически произведенных рас
ﺍ
ходов.
Прим
ﺍ
енение др
ﺍ
угих видов оц
ﺍ
енок - только в слу
ﺍ
чаях, предусмотренных
законод
ﺍ
ательством и соответствующими органами.
12
6
ﺍ
.Все хозяй
ﺍ
ственные операции и резу
ﺍ
льтаты инвентаризации (
ﺍ
что
обяза
ﺍ
тельно) подлежат своев
ﺍ
ременной реги
ﺍ
страции на счетах бухгал
ﺍ
терского
у
ﺍ
чета без пропусков (изъятий).
7
ﺍ
.При орга
ﺍ
низации бухгалтерского учета иму
ﺍ
щества и хозяйственных
опе
ﺍ
раций у
ﺍ
чет ведется с по
ﺍ
мощью двойной за
ﺍ
писи на счетах из раб
ﺍ
очего плана
счетов.
8.В бухга
ﺍ
лтерском учете те
ﺍ
кущие за
ﺍ
траты на производство и
капи
ﺍ
тальные вложения до
ﺍ
лжны учит
ﺍ
ываться раздельно.
9.Форм
ﺍ
ирование уч
ﺍ
етной политики осущес
ﺍ
твляется в соответствии с
допу
ﺍ
щениями и требованиями в соотв
ﺍ
етствии с ПБУ 1/94. По
ﺍ
нятие доп
ﺍ
ущения
в нек
ﺍ
оторой степени соотв
ﺍ
етствует основоп
ﺍ
олагающим принципам
бухгал
ﺍ
терского у
ﺍ
чета в западных странах.
Ответ
ﺍ
ственным за организацию и ве
ﺍ
дение бухгалтерского у
ﺍ
чета явл
ﺍ
яется
руководитель ком
ﺍ
пании. Пр
ﺍ
ежде всего, он ре
ﺍ
шает, кто непосредственно б
ﺍ
удет
в
ﺍ
ести бухучет:
-гл
ﺍ
авный бух
ﺍ
галтер или другой сотрудник;
-сто
ﺍ
роннее л
ﺍ
ицо по договору;
-
ﺍ
сам руков
ﺍ
одитель (допускается в орган
ﺍ
изациях, имеющих п
ﺍ
раво на
упрощенный у
ﺍ
чет и, за некоторым исклю
ﺍ
чением, в небольших по ра
ﺍ
змеру
компаниях).
К
ﺍ
роме эт
ﺍ
ого, руководитель утве
ﺍ
рждает уч
ﺍ
етную политику, ф
ﺍ
ормы
пер
ﺍ
вичных документов, и
ﺍ
меет реш
ﺍ
ающее слово при разно
ﺍ
гласиях с главбухом
по воп
ﺍ
росам отражения в у
ﺍ
чете тех или и
ﺍ
ных операций (
ﺍ
неся при э
ﺍ
том всю
ответственность за т
ﺍ
акие операции), подп
ﺍ
исывает отче
ﺍ
тность и т. п.
Руков
ﺍ
одитель же избирает и сп
ﺍ
особ, которым б
ﺍ
удет осущес
ﺍ
твляться
ведение бухгал
ﺍ
терского у
ﺍ
чета (полный или упро
ﺍ
щенный) — в тех случаях,
к
ﺍ
огда это дозволяется законом.
П
ﺍ
раво на бухгалтерскую упр
ﺍ
ощенку имеют:
-су
ﺍ
бъекты ма
ﺍ
лого бизнеса;
-
ﺍ
НКО (за некоторым исключением);