23
По итогу можно сказать следующее, что учет ОС довольно
разнообразен. Выбытие ОС происходит посредством списания балансовой
стоимости на прочие расходы организации.
Учет материальных производственных запасов (МПЗ).
Порядок учета МПЗ в 2023
году регламентирован новым Приказом
Минфина России от 15 ноября 2019 г. N 180н «Об утверждении Федерального
стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 Запасы¬.
4
Для учета материалов существует бухгалтерский счет 10 «Материалы¬.
Счет 10 – активный, на нем ведется учет активов организации (материальных
ценностей), по дебету данного счета отражается поступление материалов на
склад предприятия, по кредиту выбытие и их отпуск в производство.
Материалы включают в себя различные составляющие: первичное
сырье, необходимые для производства, вспомогательные материалы,
комплектующие детали, топливо, упаковочные материалы, запасные части, а
также строительные и другие виды материалов.
Пример 2. ООО «Турочакское ДРСУ¬ 01.07.2023 года приобрело ГСМ
от поставщика на сумму 266 200 рублей, из них Бензин АИ-95 на служебный
легковой автомобиль в сумме 56 200 рублей, ДТ (дизельное топливо) на
рабочую технику (трактор, грейдер, экскаватор) в сумме 210 000 рублей
(Таблица № 2.8). Для детализации учета к счету 10 открывают субсчет 03
(Топливо).
Пример 3. В ООО «Турочакское ДРСУ¬ транспортной компанией
доставили песок со щебнем, грунтовое полотно. Для детализации учета к счету
10 открывают субсчет 08 (Строительные материалы).
Дт 10.08 Кт 60 – 12 000 000 руб. - поступление МЗ на склад от
поставщика.
4
ФСБУ 5/2019 «Запасы¬
24
Дт 20 Кт 10.08 – 12 000 000 руб. - списание МЗ на производство на
общехозяйственные нужды.
В таблице 2.9 отражен учет движения МЗ.
Таблица 2.8
Операции по оприходованию, списанию и возврату ГСМ
Наименование операции
Проводка
Количество,
л
Цена,
руб.
Сумма,
руб.
Материал
Дебет
Кредит
Приобретение 01.07.2023
Оприходование топлива
(бензин)
10.03
60
1 000
56,20
56 200
Бензин
АИ-95
Оприходование топлива
(ДТ)
10.03
60
3 000
70
210 000
ДТ
Расход на 31.07.2023
Списание топлива
(бензин) в производство
26
10.3
1 000
56,20
56 200
Бензин
АИ - 95
Списание топлива (ДТ) в
производство
20
10.3
3 000
70
210 000
ДТ
Возврат на 01.08.2023
Возврат
неиспользованного
материала (бензин)
10.03
26
-
-
0
Бензин
АИ – 95
Возврат
неиспользованного
материала (ДТ)
10.03
20
-
-
0
ДТ
Остатки на 01.08.2023 по материальным запасам (ГСМ) отсутствуют.
Таблица 2.9
Учет движения материальных запасов в ООО «Турочакское ДРСУ¬
Наименование
операции
Проводка
Сумма, руб.
Материал
Дебет
Кредит
Поступление 01.05.2023 г.
Поступление МЗ на
склад от поставщика
10.08
60
12 000 000
щебень, грунтовое
полотно
25
Продолжение Таблица 2.9
Наименование
операции
Проводка
Сумма, руб.
Материал
Дебет
Кредит
Списание 01.06.2023 г.
Списание на
производство
20
10.08
12 000 000
щебень, грунтовое
полотно
Поступление материалов отражается в карточке учета материалов М-17.
При получении МЗ от поставщика в бухгалтерском учете выполняется
проводка: Дт10 Кт60 на сумму фактических затрат, связанных с
приобретением, за минусом НДС.
При приеме материальных запасов проверяются данные документов,
сверяется фактическое наличие материалов с указанным в документах, если
расхождений нет, то оформляется приходный ордер форма М-4. Если же в
процессе проверки выявлены расхождения по количеству, ненадлежащее
качество, то оформляется акт о приемке форма М-7.
Всем юридическим организациям необходимо вести учет операций
с наличными денежными средствами. Они должны вести учет наличности
денежных средств используя счет 50 — Касса. На данном счете отражаются
следующие операции, как
1. Выплата работникам заработной платы;
2. Возврат покупателям денежных средств;
3. Выдача в под отчет наличных денег на хозяйственные нужды организации;
4. Получение денежных средств (например, оплата товаров, материалов,
услуг);
5. Порядок инкассации.
Только кассир-бухгалтер (или его заместитель) имеет доступ к
денежным средствам и проводит кассовые операции.
Для счета 50 в Бухгалтерии предусмотрена функция открытия двух и
более субсчетов, которые закреплены за планом счетов (Приказ Минфина РФ
26
от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и
Инструкции по его применению¬).
Информация о поступлениях денежных средств проводиться по дебету
счета 50 – Касса, а о выдачах из кассы по кредиту.
Всякое передвижение денежных средств, находящихся в кассе,
надлежит сопровождать документально. В частности, при поступлении
наличности формируется приходно-кассовый ордер (форма КО-1), при
выбытии наличности составляется расходно-кассовый ордер (форма КО-2).
Исходными данными для сведения кассовой книги становятся вышеуказанные
документы.
Обязательными реквизитами в РКО выступают выписанная денежная
сумма и данные получателя наличных средств. За выданную сумму
получатель собственноручно расписывается и проставляет число, месяц, год
получения конкретной денежной суммы. ПКО состоит из двух частей. Одну
из низ получает на руки лицо, которое сдаёт наличные деньги в кассу, вторая
подлежит возврату в бухгалтерию. Квитанция должна быть подписана
кассиром и проштампована компанией.
Исходя из вышесказанного, счёт 50 имеет следующую структуру:
проводки по нему, обоснование документами и конечная цель его
использования.
Учет операций по кассе счёта 50 отражен на примере в таблице 2.9.
Приказом Минфина РФ от 3110.2000 № 94 н (ред. От 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учёта финансово – хозяйственной
деятельности организации и инструкции по его применению¬ урегулирован
порядок применения проводок по счёту 50.
Одним из основных отчётов, формирование которых осуществляется с
применением программы «1С: Бухгалтерия 8.3¬, является счёт 50.
Посредством данного счёта формируется регистр, в котором детально
27
показывается передвижение денежных средств по указанному бухгалтерскому
учёту, структурированный по отдельным видам проводок. Помимо этого,
возможно сгруппировать карточки счёта по отдельным дням или месяцам.
Отчёт отличается тем, что даёт возможность увидеть сальдо средств на начало
и конец отмеченного периода.
Оборотно-сальдовая ведомость
Отчет «Оборотно-сальдовая ведомость¬ представляет собой учётный
регистр, по которому отражаются данные о наличности в кассе по состоянию
на начало и конец периода. Также в нём показаны информация об обороте
между дебетом и кредитом за период. Как правило, данные из первичных
документов учета записываются, собираются и подытоживаются в сходных
отчётах (согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете¬ от
06.12.2011 N 402-ФЗ).
Таблица 2.10
Учет кассовых операций
Наименование операции
Проводка
Сумма, руб.
Дт
Кт
Поступление в кассу на 01.10.2023 г.
Принятие денежных средств в кассу
организации
50
51
10 000 000
Покупатель оплатил услугу наличными
(распиловка древесины)
50
62
500 000
Покупатель оплатил услугу «Перевозка
грузов специальными автотранспортными
средствами¬
50
62
2 500 000
Итого в кассе
13 000 000
28
Продолжение Таблица 2.10
Наименование операции
Проводка
Сумма, руб.
Дт
Кт
Выбытие из кассы на 01.11.2023 г.
Наличные выданы подотчетному лицу
71
50
350 000
Выплаты заработной платы персоналу
70
50
1 566 400
Выплата дохода учредителю
75
50
10 000 000
Остаток из кассы внесен на расчетный счет в
банке
51
50
1 083 600
Одним из наиболее популярных регистров бухгалтерского учёта
является оборотно-сальдовая ведомость. Информация в нём обобщается на
примере таблицы 2.11.
Таблица 2.11
Оборотно-сальдовая ведомость за 2022 г., тыс.руб.
Счет
Сальдо на начало
периода
Обороты за период
Сальдо на конец
периода
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
Дебет
Кредит
50
8005,63
117257,38
94751,01
30512,0
Отчёт крайне удобен в использовании. По нему просматриваются
сведения об остатках и движении средств по тому или иному счёту или
привязанных к ним субсчетам. На основании данных оборотно-сальдовой
ведомости бухгалтер получает детальные сведения по аналитическому учёту.
Счет 70 – Расчеты с персоналом по оплате труда.
Счёт 70 показывает аналитику по всем работникам без исключения. При
необходимости организация может открывать субсчета по своему
29
усмотрению. Главное — всё зафиксировать в учётной политике. Начисляя
заработную плату, составляют проводку: Дт 20 - Кт 70.
Например, сотруднику ООО «Турочакское ДРСУ¬ Заблоцкому Д.И. в
должности дорожный рабочий, начислена заработная плата за октябрь 2023
год в сумме 25 000 тыс. руб. В учёте проведена проводка Дт20 Кт70.
Дт 70 Кт 68 — удержан НДФЛ из зарплаты Заблоцкого Д.И. Сотрудник
имеет право воспользоваться стандартным вычетом на детей. 1400 рублей на
первого ребенка и 1400 рублей на второго ребенка.
(25 000 -2 800) * 13% = 2 886 рублей удержан НДФЛ.
Данный сотрудник платит алименты на двух детей в размере 33,33% от
дохода. Алименты удерживаются после удержания НДФЛ.
25 000 – 2 886 * 33,33% = 7 370,60 рублей, проводка в учёте Дт 70 Кт 76
субсчет «Расчеты по алиментам¬ — из зарплаты Заблоцкого Д.И. произведено
удержание алиментов.
Перечисление заработной платы сотруднику на расчетный счет
отражено проводкой Дт 70 Кт 51 в сумме 14 743,40 рублей.
Счет 69 - Расчеты по социальному страхованию и обеспечению
На заработную плату сотрудника Заблоцкого Д.И. за октябрь 2023 года
были начислены страховые взносы 25 000 * 30.2% = 7 550 рублей , проводка
начисления страховых взносов Дт 20 Кт 69. Перечислили сумму страховых
взносов с расчетного света организации проводкой Дт 69 Кт 51.
Налогообложение — это процесс взимания правительством налогов с
граждан и организаций для финансирования государственных нужд.
Для субъекта малого бизнеса возможны варианты режимов
налогообложения:
- общий (ОСН);
-специальные налоговые режимы, к которым относятся:
30
а) система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН);
б) упрощенная система налогообложения (УСН);
в) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
г) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
д) патентная система налогообложения (ПСН).
Организация должна выбрать наиболее выгодный вариант
налогообложения.
Важно правильно подобрать систему налогообложения. От этого
зависит, сколько придется платить в бюджет. Неправильный выбор сократит
доход ООО «Турочакское ДРСУ¬ и добавит работы по сдаче отчетности.
В таблице 2.12 приведен пример расчета единого налога для ООО
«Турочакское ДРСУ¬ при применении системы налогообложения УСН
«Доходы¬ 6%. Организация ООО Турочакское ДРСУ за 2021 год доход в
сумме 650 250 тыс. руб.
Таблица 2.12
Расчет единого налога для ООО «Турочакское ДРСУ¬, тыс. руб.
1-й кв.
2-й кв.
3-й кв.
4-й кв.
год
Доходы
80 000
120 500
299 750
150 000
650 250
Расходы
24 000
36 150
89 925
45 000
195 075
Налоговая база
56 000
84 350
209 825
105 000
455 175
УСН «Доходы¬ 6%
3 360
5 061
12 589,50
6 300
27 310,50
Организация ООО «Турочакское ДРСУ¬ от полученного дохода за год
оплатить 6% налога от дохода, 27 310,50 руб. Налог можно рассчитать, как
поквартально, так и за полный год.
31
2.3. Мероприятия по повышению эффективности деятельности ООО
«Турочакское ДРСУ¬
По информации «Отчета о финансовых результатах¬ был проведен
анализ эффективности деятельности организации ООО «Турочакское ДРСУ¬
в пункте 2.1 таблица 2.3. В таблице 2.3 были рассчитаны отклонения, за 2022
год организация заработала прибыль от продаж на сумму 23 908,00 тыс. руб.,
что достигает 26,8% от выручки. Сравнительно с анализируемым 2021 годом
прибыль от продаж взросла на 82,00 тыс. руб., или на 0,3%. По сравнению с
предыдущим годом в 2022 году возросла выручка от продаж на 7 701,00 тыс.
рублей, и также расходы по обычной деятельности на 7 619,00 тыс. рублей.
Таким образом процентное отношение изменения расходов (+13,2%) обходит
изменение выручки (+9,5%).
В таблице 2.12 показаны коэффициенты рентабельности за 2021 – 2022
года. Проанализировав данную таблицу, можно прийти к выводу, что
значения имеют положительную динамику. Такой вывод основывается на том,
что за отраженный период организация получила и прибыль от продаж, и
прибыль от финансово – хозяйственной деятельности.
Таблица 2.13
Анализ рентабельности по чистой прибыли
Показатели рентабельности
Значения показателя,
в %
Изменения,
%
2021 г.
2022 г.
1. Рентабельность продаж (по чистой
прибыли)
25,3
23,5
-1,8
2. Рентабельность затрат (по чистой
прибыли)
35,7
32,1
-3,6
Рентабельность по чистой прибыли за 2022 год составила 23,5 %. По
сравнению с 2021 годом отклонение составило 1,8%. Не смотря на это, можно
32
заметить также падение рентабельности затрат по обычной деятельности на
3,6 % (по результатам сравнительного анализа показателей за 2021 и 2022 год).
Рентабельность продаж (по чистой прибыли):
Рп =
Чп
В
∗ 100% (2.1.)
Рп – Рентабельность продаж (по чистой прибыли),
Чп – Чистая прибыль,
В – Выручка.
Рентабельность затрат:
Рз =
Чп
Р
∗ 100% (2.2.)
Рз – Рентабельность затрат (по чистой прибыли),
Чп – Чистая прибыль,
Р – Расходы по обычной деятельности.
Эффективность организации ООО «Турочакское ДРСУ¬ выражается в
достигнутых финансовых результатах. Прибыль и рентабельность являются
основными показателями эффективности производства.
На основе данного анализа можно предложить увеличить объем и
повысить качество выполненных работ, заключая новые договора и повышая
прибыль организации.