33
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ТУРОЧАКСКОЕ ДРСУ¬
3.1. Рекомендации по совершенствованию организации
бухгалтерского учёта в ООО «Турочакское ДРСУ¬
Учетная политика представляет собой базовый документ
бухгалтерского учета субъекта экономической деятельности, в котором
развернуто описаны все применяемые организацией способы и методы
ведения бухгалтерского учета.
Учётная политика – нормативный документ, предусматривающий
специфику ведения бухгалтерского учёта, налогового учёта,
документооборота, финансовой отчётности в отдельно взятой организации.
Решение о структуре и содержании учётной политики принимается всякой
организацией исключительно самостоятельно. Избрание вариантов учёта,
применяемых в конкретной организации, должно осуществляться с учётом
положений законодательных актов.
Помимо этого в учетной политике находят отражения, выбранные
организацией способы учета, которые неоднозначно трактуются в
бухгалтерском или налоговом законодательстве. В процессе создания учётной
политики применительно к объекту бухгалтерского учёта (с учётом
специфики организации) подбираются оптимальные способы ведения
бухгалтерского учёта, не запрещённые федеральным законодательством.
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации¬
(ПБУ 1/2008) детализирует порядок разработки отдельной организацией
учётной политики. Учётная политика относится к документам длительного
применения (применяется из года в год).
34
В ООО «Турочакское ДРСУ¬ учётная политика отсутствует с 2019 года.
В ней много ссылок на недействующие нормативные акты. Такая учётная
политика не соответствует требованиям законодательных нормативных актов.
Для достоверного ведения бухгалтерского учета, знакомившись с
изменениями, предлагается создать учетную политику, которая будет
функционировать с 01.01.2024 года.
Далее на рис. 3.1 приведен приказ Об утверждении Учетной политики
для целей бухгалтерского учета в ООО «Турочакское ДРСУ¬, утвержденный
генеральным директором предприятия 29 декабря 2023 г.
ПРИКАЗ № 435-2023/32
Об утверждении Учетной политики для целей бухгалтерского учета в
ООО «Турочакское ДРСУ¬
с. Турочак
29.12.2023
ПРИКАЗЫВАЮ:
1. В целях упорядочения бухгалтерского учёта утвердить актуальную
редакцию Учётной политики в ООО «Турочакское ДРСУ¬ (смотреть
приложение к приказу).
2. Определить срок начала действия Учётной политики – с 1 января 2024
года.
3. Назначить ответственного за составление и исполнение настоящего
приказа – Остер С.А., главного бухгалтера.
Генеральный директор
____________________
Исаков В.А.
(должность)
(подпись)
(ФИО)
Рис. 3.1 - Приказ № 2 Об утверждении Учетной политики для целей
бухгалтерского учета в ООО «Турочакское ДРСУ¬
35
Приложение к приказу
от 29.12.2023 № 435-2023/32
Учетная политика ООО «Турочакское ДРСУ¬
Законодательная основа
Разработка Учётной политики произведена с соблюдением и на
основании положений нижеследующих нормативных документов:
- Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете¬
(далее - Закон № 402-ФЗ, Закон «О бухгалтерском учете¬);
- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина
России от 29.07.1998 № 34н (далее - Положение № 34н);
- Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций¬;
- Федеральные стандарты бухгалтерского учета, в том числе ПБУ,
утвержденные не ранее 01.10.1998.
При проработке рабочего плана счетов использовался утвержденный
Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н план счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по
его применению.
Ответственность за ведение бухгалтерского учёта на предприятии лежит
на главном бухгалтере.
Способы и формы осуществления бухгалтерского учета
Бухгалтерский учёт осуществляется с применением
автоматизированной формы в специализированной программе бухгалтерской
направленности 1С: Бухгалтерия 8.3.
При ведении бухгалтерского учёта используется преимущественно
метод двойной записи.
Документы учёта первичной формы
36
Фиксация фактов хозяйственной деятельности производится с помощью
унифицированных форм первичных учётных документов.
Если по какой-либо причине в организации отсутствуют
унифицированные формы, то применению подлежат формы документов,
специально разработанные для таких целей организацией (обязательно
включающие в себя реквизиты, предусмотренные в ч. 2 ст. 9 Федерального
закона «О бухгалтерском учете¬).
Документы первичного учёта ведутся формате бумажного носителя.
В случае, если в первичные документы учёта ошибочно внесены текст
или сумма, необходимые (правильные) текст или сумма прописываются
посредством перечёркивания неверных данных (с условием того, что
неверные данные остаются визуально определяемыми) и написания
корректных данных над перечеркнутыми. Проставляется гриф
«Исправленному верить¬, фиксируется дата внесения исправлений, документ
заверяется подписями лиц, его составившими, с обязательным указанием их
Ф.И.О. и занимаемой должности.
Регистры бухгалтерского учета
Ежегодно, не позднее 15 апреля года, следующего за отчётным, через
специализированную программу бухгалтерского учёта формируются и
выводятся на печать регистры бухгалтерского учёта, которые удостоверяются
подписями уполномоченных лиц. На случай, если регистры бухгалтерского
учёта подлежат предоставлению в государственные органы или другим лицам
(в рамках исполнения законодательства РФ или договора), регистры
распечатываются досрочно до наступления отчётного периода по запросу.
Допускаются нижеследующие методы корректировки бухгалтерских
регистров:
1) посредством вычеркивания некорректной записи и внесения верных
данных сверху над вычеркнутыми (с соблюдением требования о читаемости
некорректных сведений, внесенных ранее). Обязательно проставляется
37
надпись «Исправлено¬, год, месяц и число корректировки сведений,
должность и фамилия, имя, отчество несущих ответственность за
достоверность данных лиц, а также проставляются подписи таких лиц;
2) через занесение добавочных или сторнированных проводок в течение
доступного для исправления периода в счетах бухгалтерского учёта.
Подписями уполномоченных на ведение регистра лиц подтверждается запись,
подвергавшаяся восстановлению. Проставляется дата внесения исправлений,
расшифровывается должность уполномоченного лица.
Поскольку ООО «Турочакское ДРСУ¬ использует в своей деятельности
упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (среди них и
бухгалтерская отчетность), постольку имеет место быть неприменение
следующих положений:
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет договоров
строительного подряда" (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина
России от 24.10.2008 № 116н.
- Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций" (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина
России от 19.11.2002 № 114н.
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация о связанных
сторонах" (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от
29.04.2008 № 48н.
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам"
(ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 №
143н.
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по
прекращаемой деятельности" (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом
Минфина России от 02.07.2002 № 66н.
Будучи субъектом малого предпринимательства, имеющим право
использовать упрощенные способы ведения бухгалтерского учета (не
38
исключая и бухгалтерскую отчетность), организация демонстрирует в
бухгалтерской отчетности результаты произведенных исправлений Учётной
политики заблаговременно, в долгосрочной перспективе. Вышеописанное не
относится к тому случаю, когда законодательством РФ или (и) нормативным
актом по бухгалтерскому учёту не установлен другой вариант действий.
По приказу генерального директора организации выполняется
инвентаризация активов и обязательств (если выполнение её является
обязательным). Инвентаризация проводится с соблюдением порядка,
отраженного в Методических указаниях по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от
13.06.1995 № 49.
1. Основные средства организации
Учет основных средств (далее - ОС) и капитальных вложений в ОС
реализуется на основе ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬, ФСБУ 26/2020
«Капитальные вложения¬ которые утверждены Приказом Минфина России от
17.09.2020 № 204н. Не опираясь на стоимость , активы, соответствующие
требованию п. 4 ФСБУ 6/2020, будут входить в бухгалтерский учет в числе
основных средств.
Индивидуальными инвентарными основными средствами считаются
объекты которые требуют ощутимые расходы на ремонт, техосмотр и
техническое обслуживание более одного раза в год, а также времени которое
больше одного года. В том случае если расходы выше процента от
первоначальной стоимости ОС, являются важными.
Когда улучшения в арендованные объекты ОС вносятся после
получения соответствующего права эксплуатации активом, это влечет за
собой повышение реальной стоимости этого права, так же как при улучшении
и обновлении ОС.
39
Важно отметить, что срок полезного использования может
варьироваться в зависимости от индивидуальных обстоятельств. Например,
если объект подвергается интенсивной эксплуатации или требует регулярного
обслуживания и ремонта, его срок полезного использования может быть
сокращен.
Предполагаемый промежуток времени пользования объектом ОС в
зависимости от выработки или производительности применяется в
соответствии Классификации ОС, которые входят в амортизационные группы,
которые закреплены в Постановлении Правительства Российской Федерации
от 01.01.2002г. №1. Постольку поскольку предыдущий владелец
эксплуатировал ОС, то при принятии данного ОС к бухгалтерскому учету
будет брать в расчет реальное потребление ОС.
Объект ОС (включая все его инструменты и составляющие) фиксируется
как инвентарный элемент. В ситуации, когда объект включает в себя
несколько составных частей, которые по сроку использования и стоимости
кардинально расходятся по сроку использования и стоимости целостного
объекта, любая составная часть исходного объекта считается самостоятельной
инвентарной единицей. Кардинально разнящимися признаются полезный срок
использования и цена составной части, разница которых в сравнении с СПИ и
стоимостью цельного объекта превышает 35 %.
Объекты ОС классифицируются по следующим группам:
- здания, строения, помещения;
- производственное оборудование;
- транспортные средства.
После принятия к учёту объекты ОС (все без исключения) проводятся
по первоначальной стоимости. Повторная оценка объектов не требуется и не
осуществляется.
Используя право на обращение к упрощенным способам учёта,
предприятие может не проводить проверку на обесценение ОС.
40
2. Амортизация ОС
Амортизация на объект ОС начисляется с момента его принятия к
бухгалтерскому учёту и перестаёт начисляться в случае его списания с учёта.
Амортизация на объект ОС начисляется в размере пропорциональном числу
календарных дней учёта объекта ОС за месяц, в котором он был принят на
учёт.
Как правило, начисление амортизации производится с использованием
линейного метода (по всем учтенным объектам ОС). Исключение составляют
объекты ОС, амортизации не подлежащих.
Списание с бухгалтерского учёта осуществляется в отношении тех
объектов ОС, которые утратили эксплуатационные свойства и по которым
составлен ликвидационный акт. На нужды прочих расходов предприятия
переносится их остаточная стоимость. Пока не произведён фактический
демонтаж вышеуказанного имущества предприятия, оно числится на балансе
организации (что отвечает целям гарантии его сохранности).
3. Нематериальные активы
Федеральный стандарт бухгалтерского учета "Нематериальные активы"
ФСБУ 14/2022, утвержденным Приказом Минфина России от 30.05.2022 №
86н, закрепляет своими положениями учёт нематериальных активов.
На основании Федерального стандарта бухгалтерского учета
"Капитальные вложения" ФСБУ 26/2020, утвержденного Приказом Минфина
России от 17.09.2020 № 204н, в нематериальных активах учитываются
капитальные вложения.
4. Сырье и материалы
Федеральный стандарт бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019 «Запасы¬,
утвержденный Приказом Минфина России от 15.11.2019 № 180н,
предписывает порядок учёта сырья и материалов.
41
В счёт 10 «Материалы¬ включаются расходы, понесенные в связи с
закупкой материалов (в том числе горюче-смазочных материалов – ГСМ), что
отражает реальную стоимость материалов.
Соразмерно стоимости закупки материалов подлежат распределению
транспортно-заготовительные расходы, если они понесены на закупку
материалов различных наименований.
Материалы в бухгалтерском учёте закрепляются за порядковым
номенклатурным номером.
Организация осуществляет оценку материалов по средней
себестоимости в случае отпуска материалов в производство, а также при
выбытии материалов иным способом. Оценка способом исчисления средней
себестоимости должна осуществляться в момент отпуска материала. Данный
метод именуется «скользящей оценкой¬. Для исчисления средней
себестоимости производится подсчёт, заключающийся в делении реальной
себестоимости материала на его количество. Материал должен иметься в
наличии к моменту осуществления списания.
5. Учет затрат. Незавершенное производство
Использование счетов учета затрат
Расходы, которые не имеют непосредственного отношения к
производственному процессу, подлежат учёту в структуре
общехозяйственных расходов для управленческих нужд. К таковым расходам
относят:
- оплата труда административного аппарата и страховые взносы,
начисленные на неё;
- прочие схожие по направленности расходы на управление.
Со счёта 26 «Общехозяйственные расходы¬ в конце любого отчётного
периода на финансовый результат списываются все произведенные расходы,
которые отразились на нём. Их заносят в дебет счета 90 "Продажи" в качестве
условно-постоянных.
42
Затраты на обеспечение производства показываются на счете 25
«Общепроизводственные расходы¬. К ним можно отнести:
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования;
- расходы на обслуживание производственных помещений;
- заработная плата обслуживающего производство персонала, а так же
начисления на неё по страховым взносам.
При осуществлении работ в структуре прямых расходов подлежат
отражению:
затраты на заработную плату персонала, который занимается
выполнением работ при непосредственном своём участии, и страховые
взносы, начисленные на неё;
затраты на закупку структурных материалов, необходимых для
осуществления работ;
амортизация, начисленная на средства, относящиеся к основным, и
применяемые при осуществлении работ;
иные затраты, касающиеся осуществления работ.
В ООО «Турочакское ДРСУ¬ структуру прямых расходов образуют:
затраты, понесенные в связи с выплатой заработной платы персоналу,
оказывающему услуги, и страховые взносы, начисленные на них;
затраты, произведенные на закуп расходных материалов, применяемых
в процессе оказания услуг;
начисленная на основные средства, затрачиваемые в процессе работы,
амортизация;
затраты на выплату вознаграждения за работы (услуги) привлекаемых
организаций, которые необходимы для оказания услуг;
иные виды затрат, без которых предоставление (оказание) услуг
невозможно.