43
6. Оценочные обязательства
Положение по бухгалтерскому учету "Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы" ПБУ 8/2010, утвержденное
Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н, включает в себя основы
учёта оценочных обязательств.
Оценочные обязательства по выплате отпускных
По нижеприведенной формуле рассчитывается сумма оценочного
обязательства по резервной выплате отпусков, которая должна быть
доначислена по состоянию на срединную отчётную дату:
ЗПРод * РасхНормООтп * (1+ СтрВзНорм) = ОцОбод
где ЗПРод – заработная плата работников на отчётную дату;
РасхНормООтп – расходный норматив на оплату отпусков,
установленный в начале года;
СтрВзНорм – страховые взносы по нормативу, утвержденные в начале
года;
где ОцОбод - оценочное обязательство, которое должно быть
доначислено на отчётную дату.
Расходный норматив на оплату отпусков, установленный в начале года,
должно определять по формуле:
ФактРасООтппг/ ЗПРпг = РасхНормООтп
где ФактРасООтппг – фактические расходы на оплату отпусков за
прошлый год;
ЗПР
пг
– заработная плата работников за прошлый год.
Норматив расходов на уплату взносов на обязательное социальное
страхование, определенный на начало года, рассчитывается по формуле:
Страховые взносы по нормативу, утвержденные в начале года, подлежат
расчёту по формуле:
ФактВзпг/ ЗПРпг = СтрВзНорм,
44
где ФактВзпг – страховые взносы, начисленные за прошлый год по
факту.
7. Доходы и расходы
На основании норм, предусмотренных Положением по бухгалтерскому
учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина
России от 06.05.1999 № 32н, Положением по бухгалтерскому учету "Расходы
организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от
06.05.1999 № 33н, Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров
строительного подряда" ПБУ 2/2008, утвержденным Приказом Минфина
России от 24.10.2008 № 116н, в организации осуществляется учёт доходов и
расходов.
Прибыль, полученная в результате осуществления работ, оказания
услуг, реализации продукции с циклом производства, определяемым как
длительный, фиксируется по степени готовности работы, услуги, продукции,
в то случае, если степень их готовности поддаётся определению.
Период свыше 12 месяцев определяется как длительный цикл.
Организация высчитывает меру завершенности производственного
цикла на отчётную дату посредством применения экспертной оценки объема
осуществленных работ в целях учёта выручки, полученной от деятельности,
которая характеризуется как длительный производственный цикл. Выручка,
фиксируемая в отчётном периоде, высчитывается как часть от всей
прогнозируемой выручки, равная мере завершенности производственного
цикла на конкретную дату, за минусом выручки, учтённой в ранних отчётных
периодах, по нижеприведенной формуле:
ОбПрВыр * СтЗавПЦ – Вырроп = Выроп
где Выроп – выручка, учитываемая в отчётном периоде;
ОбПрВыр – общая прогнозируемая выручка в оценке на конкретную
дату;
45
СтЗавПЦ – степень завершенности производственного цикла,
установленная посредством экспертной оценки;
Вырроп – выручка, учтённая в ранних отчётных периодах.
На счёте 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" отдельно
осуществляется учёт всей не поданной к оплате начисленной выручки.
Расходы
Предварительной оплатой считаются суммы страховых премий,
выплаченных организацией по договорам страхования. В страховом периоде
расход учитывается в случае, если имеет место быть потребление страховых
услуг.
На дату появления (определения) учитывается в структуре прочих
расходов организации размер убытков по страховым случаям. В структуре
прочих доходов страховые возмещения, которые должны быть получены
организацией от страховых компаний на основании заключенных с ними
договоров, отражаются в полном объёме.
На дату выявления (определения) в структуру прочих расходов
организации подлежат включению суммы недостач и потерь от порчи
ценностей, которые выходят за пределы нормы естественной убыли и указаны
в договоре величины. На дату установления задолженности у виновных лиц
либо на дату вступления в силу решения суда в структуру прочих доходов в
полном объёме учитываются суммы возмещения недостач и потерь от порчи,
которые предписаны к уплате судом либо признаны виновными лицами.
8. Бухгалтерская отчетность
При ведении упрощенного бухгалтерского учёта организация может
применять упрощенную бухгалтерскую отчетность, в которую включены
бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых результатах, по форме,
предусмотренной приложением № 5 к Приказу Минфина России от 02.07.2010
№ 66н, за исключением случаев, когда иное не установлено федеральными или
отраслевыми стандартами бухгалтерского учета.
46
Если необходимо показать дополнительные данные, без демонстрации
которых не представляется возможной оценка финансового положения
организации либо результатов её деятельности, составляются приложения к
бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Бухгалтерский баланс
В показатель строки 1150 "Основные средства" вносят информацию о
незавершенных капитальных вложениях в объекты ОС, которые
первоначально учитываются на счёте 08 "Вложения во внеоборотные активы"
и на счёте 07 "Оборудование к установке". В ситуации, когда вышеуказанная
информация может считаться существенной, она отображается отдельно в
сроке, дающей разъяснение необходимого показателя.
В показатель строки 1110 "Нематериальные активы" прописывают
имеющиеся сведения о капитальных вложениях в объекты НМА, учёт которых
ведется на счёте 08 "Вложения во Внеоборотные активы". Если сведения
признаются значимыми, они включаются по отдельной строке, подробно
разъясняющей значение показателя.
Отчет о финансовых результатах
В отдельных случаях организация отражает прочие доходы и
соответствующие им прочие расходы в отчете о финансовых результатах без
дополнительной детализации, в частности если:
- применяемые положения бухгалтерского учета прямо предписывают
либо не содержат запрещающих норм указанного фиксирования расходов;
- в результате одинакового или однотипного факта хозяйственной жизни
возникают доходы и расходы, не представляющие важности для отражения
финансового состояния организации.
47
3.2. Сравнительный анализ разных вариантов УСН для оценки
целесообразности выбора объекта налогообложения в ООО «Турочакское
ДРСУ¬
При переходе на УСН важно сразу рассчитать и понять, что выгоднее
УСН «доходы¬ — платить 6% с доходов или УСН «доходы минус расходы¬
15% с разницы доходов и расходов.
УСН «Доходы¬ подходит больше предпринимателям или организациям,
у которых высокая маржинальность и по ходу деятельности мало расходов.
УСН «Доходы минус расходы¬ подходит бизнесу, у которого
небольшие наценки и маленькая маржинальность. Например, при
производстве или перепродаже товаров.
При использовании УСН «Доходы минус расходы¬ возникает острая
необходимость документарного подтверждения абсолютно всех расходов.
Подтверждающими документами становятся чеки, накладные, акты и прочие
виды документов. Данные моменты приводят к усложнению работы,
поскольку организация вынуждена более кропотливо контролировать
оформление документов, тщательнее подбирать заказчиков.
УСН «Доходы минус расходы¬ предусматривает льготный налог в
размере одного процента. Его необходимо платить, если год завершился с
убытком или нулевым доходом. То есть, размер расходов был больше и равен
размеру доходов.
Основываясь, в том числе, на этих фактах и индивидуальных расчётах,
нужно сделать выбор в пользу объекта — УСН «Доходы¬ (6%) или УСН
«доходы минус расходы¬ (15%). При этом в некоторых регионах ставка на
объект «Доходы¬ может быть снижена до 1%, а на объект «Доходы минус
расходы¬ — до 5%.
Нужно учитывать убытки прошлых лет. На УСН «Доходы минус
расходы¬ разрешено уменьшить облагаемую сумму на размер убытков,
которые были учтены за десять предыдущих лет.
48
На УСН «Доходы¬ нельзя учесть убытки, следовательно, из-за них в
будущем нельзя провести налоговую оптимизацию.
Для правильного выбора нужно провести оценку системы
налогообложения.
В таблице 3.1 проведено сравнение, какой налог организация ООО
«Турочакское ДРСУ¬ заплатит если будет применять УСН «Доходы¬ 6%, и
если будет применять УСН «Доходы минус расходы¬ 15%. За год Организация
ООО «Турочакское ДРСУ¬ получила доход в сумме 490 000 тыс. руб.
Таблица 3.1
Расчет единого налога для ООО «Турочакское ДРСУ¬, тыс. руб.
1-й кв.
2-й кв.
3-й кв.
4-й кв.
год
Доходы
78 000
100 000
97 800
214 200
490 000
Расходы
61 270
29 800
22 000
37 600
150 670
Налоговая база
16 730
70 200
75 800
176 600
339 330
УСН
УСН «Доходы¬ 6%
1003,80
4212
4548
10596
20359,80
УСН «Доходы минус
расходы¬ 15%
2509,50
10530
11370
26490
50899,50
Организация ООО «Турочакское ДРСУ¬ выбрала вид налогообложения
УСН «Доходы¬ и платит 6% налога от дохода, т.е. 20 359,80 руб. Это
выгодный выбор. По системе налоговый учёт УСН «Доходы¬ простой, не
требуется вести учет расходов, маленький объем налоговой отчетности
(сдается декларация по году) (Приложение 3). Вид налогообложения УСН
«Доходы¬ становится невыгодным, если доходы резко снижаются, а расходы
вырастают, налог нужно будет уплачивать, даже если получен убыток.
49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
К субъектам малого и среднего предпринимательства относятся
зарегистрированные в соответствии с законодательством Российской
Федерации (Федеральный закон от 24.07.2007 N 209-ФЗ (ред. от 12.12.2023)
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации¬).
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета базируется
на Федеральном законе от 06.12.2011 № 402 – ФЗ «О бухгалтерском учете¬.
Малое предприятие может работать без применения ряда бухгалтерских
стандартов, таких как ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль
организаций¬, ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда", ПБУ
8/2010 "Оценочные обязательства, условные обязательства и условные
активы", ПБУ 16/02 "Информация по прекращаемой деятельности", ПБУ
11/2008 «Информация об связанных лицах¬, ПБУ 12/2010 «Информация по
сегментам¬.
В настоящее время статус малого предприятия позволяет упростить
ведение бухгалтерского учета и отчетности.
Субъекты малого предпринимательства уполномочены представлять в
налоговую службу упрощенную бухгалтерскую отчетность. Она содержит
стандартные формы финансовой отчетности.
Бухгалтерская отчетность субъектов малого предпринимательства
должна включать бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах и
приложения к ним (отчеты об изменениях капитала, о движении денежных
средств, о целевом использовании денежных средств, а также пояснения к
отчетам).
В части налогообложения малые предприятия имеют возможность, (а в
некоторых случаях обязанность), применять специальные налоговые режимы.
Обращение к УСН означает для организации освобождение от уплаты
таких видов налогов, как:
50
- налога на прибыль организации (за исключением налога,
уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам,
предусмотренным пунктами 1.6, 3 и 4 статьи 284 НК РФ);
– налога на имущество (за исключением налога, уплачиваемого в
отношении объектов недвижимого имущества, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость в соответствии с НК РФ);
– налога на добавленную стоимость за исключением налога на
добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при
ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,
находящиеся под ее юрисдикцией (включая суммы налога, подлежащие
уплате при завершении действия таможенной процедуры свободной
таможенной зоны на территории особой экономической зоны в
Калининградской области), а также налога на добавленную стоимость,
уплачиваемого в соответствии со статьями 161 и 174.1 НК РФ.
Малое предприятие ООО «Турочакское ДРСУ¬ выбрало вид
налогообложения УСН «Доходы¬ и платит 6%. Это выгодный выбор. По
системе налоговый учёт УСН «Доходы¬ простой, не требуется вести учет
расходов, маленький объем налоговой отчетности, сдается декларация по
году.
Малое предприятие ООО «Турочакское ДРСУ¬ так же, как и другие
организации осуществляет ведение бухгалтерского учёта. Сдачу
бухгалтерской отчётности производит ежегодно. По результатам
исследования, осуществленного на данном предприятии, выявлен следующий
состав отчётности: бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах.
По итогам осуществленного анализа выявлено, что на предприятии ООО
«Турочакское ДРСУ¬ бухгалтерская отчетность составляется в полной мере.
Вычленяются и надлежаще фиксируются все обязательные показатели, что
несомненно способствует формированию более ясной картины о финансовом
положении организации в целом.
51
В конечном итоге бухгалтерская отчетность в организации,
подвергшейся исследованию, даёт всестороннее и правдивое представление о
таких характеристиках как: финансовое и имущественное состояние
организации, результаты деятельности, выраженные в денежном эквиваленте,
и, помимо прочего, выраженности её финансовой прочности.
Ведение бухгалтерского учета в ООО «Турочакское ДРСУ¬
автоматизировано не полностью. В ходе анализа организации бухгалтерского
учета было установлено что в организации ООО «Турочакское ДРСУ¬ не
пересматривалась учетная политика с 2019 года.
Учётная политика – нормативный документ, предусматривающий
специфику ведения бухгалтерского учёта, налогового учёта,
документооборота, финансовой отчётности в отдельно взятой организации.
В целях повышения качества ведения бухгалтерского учета в ООО
«Турочакское ДРСУ¬ произведена работа по формированию
соответствующей современным требованиям учетной политики на 2024 год,
которая действует с 01.01.2024 года.
Предприятие располагает достаточным для ведения постоянной
деятельности объёмом собственного капитала.
52
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Нормативно-правовые акты
1.
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
№ 117 – ФЗ (ред. от 25.12.2023)
2.
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402 – ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О
бухгалтерском учете¬
3.
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209 – ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации¬
4.
Приказ Минфина России от 17.09.2020 № 204н (ред. от. 30.05.2022)
«Об утверждении Федеральных стандартов бухгалтерского учета
ФСБУ 6/2020 «Основные средства¬
5.
Приказ Минфина России от 15.11.2019 № 180н «Об утверждении
Федерального стандарта бухгалтерского учета ФСБУ 5/2019
«Запасы¬¬
6.
Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н (ред. от 19.04.2019) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций¬
7.
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерской финансово – хозяйственной
деятельности организации и Инструкции по его применению¬
8.
Приказ Минфина России от 06.10.2008 №106н (ред. от 07.02.2020)
«Об утверждении положений по бухгалтерскому учету вместе с
Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации¬ (ПБУ 1/2008)¬, Положением по бухгалтерскому учету
«Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)¬
Учебники, монографии, диссертации, статьи