13
1.2 Ведение бухгалтерского учета в ОАО «ТАКФ»
Основные средства – это имущество длительного пользования, которое
используется в деятельности организации или индивидуального
предпринимателя как средства труда или для управления
организацией[27;50].
Для того чтобы имущество организации можно было отнести к
основным средствам должны соблюдаться следующие условия[49;47]:
1. срок полезного использования имущества должен быть больше 12
месяцев;
2. стоимость основного средства должно быть дороже 40 000 рублей
бля бухгалтерского учета и 100 000 рублей для налогового учета;
3. основные средства должны принадлежать организации на основании
следующих видов договоров:
• купли-продажи;
• договоров оперативного управления;
• договоров аренды;
• договоров лизинга;
• других договоров;
4. основные средства должны применяться в следующих случаях:
• управленческие нужды;
• государственные полномочия;
• деятельность по выполнению работ, оказанию услуг;
5 при этом имущество, которое претендует на звание основных
средств, может находиться в следующих состояниях, а именно:
• эксплуатироваться;
• находиться на консервации;
• находиться в пользование у организации на основании договора
аренды, лизинга и т.д.;
14
• находиться в запасе.
К основным средствам нельзя отнести, например:
• имущество, которое предназначено для перепродажи;
• объекты незавершенного строительства;
• имущество казны;
• прочие.
Все основные средства можно отнести к нескольким большим группам,
а именно:
• недвижимость;
• машины и оборудование;
• транспорт;
• инвентарь;
• многолетние насаждения;
• прочее имущество.
В ОАО «ТАКФ» для учета основных средств используются следующие
счета бухгалтерского учета:
• счет 01 «Основные средства»;
• счет 08 «Внеоборотные активы»;
• счет 02 «Амортизация».
Основные проводки по основным средствам в ОАО «ТАКФ» отражены
в таблице (см. приложение 1).
Балансовая стоимость основного средства в бухгалтерском учете может
состоять из следующих составляющих (НДС не учитывается) [55;39]:
• монтажные расходы;
• пуско-наладочные расходы;
• транспортные расходы;
• погрузочно-разгрузочные расходы;
• консультационные услуги;
15
• посреднические услуги;
• платежи в бюджет, связанные с приобретением основного
средства (госпошлины);
• прочие расходы, связанные с приобретением основного средства.
Балансовая стоимость основного средства может меняться. Меняться
она может в 4 случаях, а именно:
• модернизация;
• реконструкция;
• переоценка;
• достройка.
Амортизация – это отражение износа имущества организации в
денежном измерении.
В бухгалтерском учете амортизируется следующее имущество:
• основные средства;
• нематериальные активы.
Амортизация в бухгалтерском и в налоговом учете может различаться,
потому что в бухгалтерском и налоговом учете по-разному формируется
первоначальная стоимость основных средств.
Основные методы начисления амортизации в налоговом и в
бухгалтерском учете отражены в таблице (см. приложение 2).
В налоговом учете амортизировать можно только то имущество,
которое дороже 100 000 рублей, и только если оно было поставлено на
баланс после 31 декабря 2015 года. Потому что поправки к закону были
принятые с 01.01.2016 [3;25]. Все что дешевле 100 000 рублей можно списать
сразу. Это сказано в статье 256 Налогового Кодекса РФ[5;290].
Стоимость основных средств постепенно списывается на амортизацию,
которая в свою очередь включается в стоимость готовой продукции, товара
или услуги. Тем не менее, существуют основные средства, по которым
16
амортизация не начисляется. Перечень таких основных средств содержится в
пункте 17 ПБУ 6/01[11;8]. К ним относятся в частности:
• земельные участки;
• объекты природопользования;
• объекты, которые относят к музейным предметам и музейным
коллекциям.
Начисление амортизации прекращается, если было решено перевести
основные средства на консервацию, на реконструкцию, на капитальный
ремонт или модернизацию.
Сумма амортизации зависит от того, к какой амортизационной группе
относятся основные средства. Износ основных средств зависит от срока их
полезного использования и поэтому они относятся к той или иной
амортизационной группе. Сроки полезного использования основных средств
организации определяют сами, используя для этого Постановление
Правительства РФ № 1 от 01.01.2002 (в редакции от 27.12.2019)[6;20]. В 2020
году используется следующие амортизационные группы (см. приложение 3).
Бухгалтерский и налоговый учет благодаря законодательству
различаются. Основные различия заключаются в следующих моментах:
• стоимость основного средства;
• затраты, которые включается в первоначальную стоимость
основного средства;
• способ начисления амортизации.
Основные средства разной стоимости в бухгалтерском и налоговом
учете отражаются различно (см. приложение 4).
При приобретении имущества необходимо определить стоимость этого
имущества, по которому оно будет принято к учету. Для формирования
стоимости основного средства для целей налогового учета, необходимо
руководствоваться пунктом 1 статьи 257 Налогового Кодекса РФ[5;291]. В
этой статье сказано, что первоначальная стоимость основного средства
17
формируется как сумма всех затрат, которые возникли в связи с
приобретением этого основного средства.
Так как список расходов открытый, то в стоимость основного средства
могут включаться[52;85]:
• стоимость приобретения основного средства без учета НДС;
• в стоимость также может включаться НДС, но только в том случае,
если основное средство будет использоваться в деятельности, которое не
облагается НДС, например, при упрощенной системе налогообложения;
• расходы на транспортировку;
• расходы на монтаж (демонтаж) основного средства;
• таможенные пошлины, госпошлины и т. д.;
• другие затраты, связанные с приобретением фирмой основного
средства.
В стоимость основного средства в целях налогового учета нельзя
включить некоторые расходы, например, проценты по кредиту, благодаря
которому было приобретено основное средство. В бухгалтерском учете,
наоборот, можно проценты по кредиту включить в стоимость основного
средства[43;116].
Законодатели подготовили новый ФСБУ (федеральный стандарт
бухгалтерского учета) «Основные средства», но он еще не введен в действие,
поэтому изменений, связанных с основными средствами в 2020 году не так
много.
Так, в частности, если в 2020 году основное средство выбыло или его
стоимость погасилась полностью, то прекращать начисление его
амортизации в бухгалтерском учете следует со следующего месяца.
Для малого бизнеса в 2020 законодатели разрешили формировать
первоначальную стоимость основного средства, используя данные оплаты
организаций, которые его продали и которые производили его установку.
18
Если же основное средство создавалось в самой компании малого
бизнеса, то его стоимость можно рассчитать из той суммы, которая оплачена
продавцами, подрядчиками и т.д. Остальные затраты можно отнести на
текущие расходы[42;37].
Организации малого бизнеса могут амортизировать инвентарь
.
В 2020 году компании, которые находятся на упрощенном режиме
налогообложения, могут амортизировать основные средства в бухгалтерском
и налоговом учете по полной стоимости, если те относятся к инвентарю.
Реформы бухучёта продолжаются. Конечная цель изменений
российских стандартов — это приведение их в соответствие со стандартами
МСФО (международный стандарт финансовой отчётности). В частности, с
отчётности за 2020 год начнут действовать изменения в ПБУ 16/02
«Информация по прекращаемой деятельности»
[8;8]. Эти изменения учтены в
учётной политике ОАО «ТАКФ» на 2020 год.
Изменения, коснувшиеся ПБУ16/02[8;10], связаны с приведением
стандарта в соответствие МСФО «Внеоборотные активы, предназначенные
для продажи, и прекращённая деятельность». Они внесены Приказом
Минфина России от 05.04.2019 № 54н[8;8]. Одним из самых интересных
изменений этого стандарта является введение нового понятия –
«долгосрочный актив для продажи». Долгосрочный актив для продажи — это
такой актив (основное средство или иной внеоборотный актив),
использование которого приостановлено с целью его дальнейшей продажи.
Если решение о продаже принято или заключён договор о продаже, то актив
переводится в состав оборотного (на счета 10 или 41) и дальнейшая его
оценка производится по правилам оценки запасов[44;753]. Это первый
случай в российских стандартах бухучёта, когда требование о
переклассификации актива закреплено непосредственно в нормативном акте.
Ранее Минфин России неоднократно разъяснял в отношении аналогичных
19
ситуаций, что РСБУ (Российские стандарты бухгалтерского учета) не
предусматривают такой возможности [16;12].
Бухгалтерский учёт долгосрочных активов, предназначенных для
продажи, должен производиться по балансовой стоимости, которая была у
них до переклассификации (например, ОС – основное средство). В
дальнейшем долгосрочные активы к продаже оцениваются в порядке,
предусмотренном для оценки запасов — товаров или материалов (п. 10.2
ПБУ 16/02) [8;13]. Соответствующие изменения внесены в раздел III.
Раскрытие информации по прекращаемой деятельности в бухгалтерской
отчётности. При переклассификации актив перестаёт быть ОС (основным
средством), поэтому и в налоговую базу при исчислении налога на
имущество его остаточная стоимость не включается. Прежде Минфин
высказывался против переклассификации ОС (основного средства) и
требовал начислять налог на имущество на стоимость ОС (основных средств)
до их фактического выбытия.
С 2014 года действует норма (ст. 378.2 НК РФ)
о том, что в отношении
отдельных объектов недвижимости налоговая база по налогу на имущество
определяется организациями как кадастровая стоимость таких объектов, а не
как их среднегодовая стоимость [5;548].
К таким объектам относятся:
• административно-деловые центры и торговые центры
(комплексы) и помещения в них;
• нежилые помещения, назначение которых в соответствии с
кадастровыми паспортами объектов недвижимости или
документами технического учёта (инвентаризации) объектов
недвижимости предусматривает размещение офисов, торговых
объектов, объектов общественного питания и бытового
обслуживания либо которые фактически используются для
20
размещения офисов, торговых объектов, объектов общественного
питания и бытового обслуживания.
Непременным условием для расчёта налоговой базы в зависимости от
кадастровой стоимости является включение уполномоченным органом
исполнительной власти субъекта Российской Федерации конкретного
объекта в перечень объектов, в отношении которых налоговая база считается
как кадастровая стоимость, не позднее 1-го числа очередного налогового
периода по налогу на имущество (календарного года)
[48;97].
Уплату налога на имущество по кадастровой стоимости производят
собственники этого имущества, применяющие как ОСНО (общая система
налогообложения), так и УСН (упрощенная система налогообложения) (п. 2
ст. 346.11 НК РФ)
[5;499], и организации, у которых данное имущество
находится на праве хозяйственного ведения (Письма Минфина России от
02.02.2016 № 03-05-04-01/4770)
[16;12], при условии учёта этого имущества в
качестве основных средств (Письмо ФНС России от 06.06.2014 № БС-4-
11/10837)
[17;7].
Начиная с налогового периода 2020 года такие объекты подлежат
налогообложению при условии нахождения их у организации на праве
собственности или праве хозяйственного ведения вне зависимости от
порядка их бухгалтерского учёта (п. 1 ст. 374 НК РФ в редакции
Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ)
[5;546]. В режиме онлайн
кадастровую стоимость можно посмотреть на сайте Росреестра. Для этого
достаточно ввести адрес объекта или его кадастровый номер.
В ОАО «ТАКФ» перечень имущества, учитываемого по кадастровой
стоимости, выделяется в оборотной ведомости отдельно и указывается на его
наличие в учётной политике.
21
1.3 Автоматизация бухгалтерского учета в ОАО «ТАКФ»
Отлаженный бухгалтерский учет - один из основополагающих
столпов предприятия. Применение информационных технологий в этой
сфере – это даже не вопрос удобства производственных процессов, а один
из способов выживаемости на нестабильном рынке.
Главное, чтобы после применений самых последних разработок не
повторилась одна известная история, когда директор завода жаловался,
что до автоматизации бухгалтерских процессов у него работало десяток
бухгалтеров, со счетами и электрическими калькуляторами. А после
введения новых технологий работников бухгалтерии стало вдвое больше.
Причем все сидят за компьютерами с огромными экранами, а между
столами бегает взмыленный системный администратор.
Автоматизация бухгалтерского учета - это оправданная
необходимость. Для того, чтобы автоматизация бухгалтерского учета
стала эффективной, нужно отойти от сформировавшегося стереотипа, что
при покупке любой бухгалтерской программы все проблемы трудоемкости
бухгалтерского учета останутся в прошлом. Если руководство
предприятия не заинтересовано в улучшении качества ведения
бухгалтерской отчетности, автоматизация этого процесса останется
раздражающей всех дорогостоящей игрушкой. Введение на предприятии
автоматизации финансовых процессов, должно идти вместе с подготовкой
персонала, готового и желающего работать в новых условиях[57;13].
Архаичное ведение бухгалтерского учета, которое почему-то
называют традиционным к 2020 году не часто, но еще встречается,
особенно в тех местах, где еще сохранились директоры и главные
бухгалтеры, так называемой «советской экономической школы». Это
множество рутинных процедур, катастрофическое количество бумажных
бланков и постоянный аврал накануне выдачи зарплаты и подготовке
месячных отчетов. Маленькая ошибка в таких документах приводит к
22
многочасовым вечерним, а то и ночным бдениям на работе и большой
потере нервных клеток.
Бухгалтерская компьютерная программа позволяет оперативно и без
ошибок вести финансовые дела предприятия. Автоматизация
бухгалтерского учета не сможет заменить полностью персонал, но зато
поможет сократить его и улучшить качественные характеристики
работников бухгалтерии. Руководитель получает возможность в любой
момент лично узнать финансовое состояние предприятия, сделать его
анализ и просчитать перспективы.
По исследованиям Фонда развития цифровой экономики в
Российской Федерации используется более 200 видов бухгалтерских
программ[64;55]. Значительную часть среди них составляют примитивные
программы, сделанные отраслевыми программистами и программы
зарубежных компаний, которые плохо адаптируются к реалиям экономики
переходного типа и нестабильного законодательства, регулирующего
финансовые и налоговые аспекты.
Успешное управление предприятием невозможно без современных
бухгалтерских программ и персонала, умеющего ими пользоваться.
Опытные руководители понимают, что без собственноручного контроля
финансовой информации невозможно принятие никакого серьезного
решения. Системно обработанная информация необходима как для
выработки краткосрочной тактики, так и долгосрочной стратегии
управления предприятием. А при отсутствии достоверных данных
неправильный анализ ситуации может привести к самым негативным
последствиям, включая банкротство и разорение.
Эффективные бухгалтерские программы, должны быть легкими в
обучении, надежными в эксплуатации и иметь весь необходимый
функционал для ведения учета и документооборота.