33
Амортизация — включение стоимости имущества организации в
затраты на изготовление продукции с целью возврата потраченных на
приобретение актива денег.
Начисляется на контрактивный счёт 02 отдельно по каждой части
имущества. Операция производится ежемесячно в соответствии с расчётной
ведомостью[58;325].
Определение суммы износа производится записью:
Дт 20 (23, 25, 26, 44)
Кт 2
Переоценка — корректировка величины ОС. Проведение процедуры
необходимо, чтобы стоимость имущества, указанная в балансе,
соответствовала действующим рыночным ценам. Например, предприятие
купило 20 лет назад оборудование. В настоящий момент стоимость сходного
по параметрам объекта намного увеличилась. Чтобы данные отчётности
показывали достоверную величину активов, проводится переоценка.
Стоимость после проведения процедуры называется восстановительной.
При этом амортизация тоже подлежит переоценке в соответствии с
новой стоимостью объектов. Начисленный износ увеличивается или
уменьшается пропорционально изменению величины основных средств.
Документом, подтверждающим необходимость внесения проводок,
является акт независимого оценщика[73;82].
Результаты процедуры отображаются с помощью счёта 83 и счёта 91.
Оформление переоценки отражается в журнале следующим образом (см.
приложение 9).
Корреспондирующие счета в записях по выбытию активов зависят от
того, по какой причине осуществляется списание:
1. Списание в связи с износом. Для того чтобы списать ОС по
причине физического износа, необходимо иметь акт о списании,
34
составленный по форме ОС-4, а также приказ руководителя. В журнале
делаются следующие записи (см. приложение 10).
2. Выбытие при продаже ОС. Реализация объекта отражается в учёте
при помощи счёта 91. При этом в журнале делаются следующие записи (см.
приложение 11).
3. Внесение в капитал другой фирмы или дарение. Передача объекта
в качестве вложения в капитал сторонней организации, дарение на
безвозмездной основе документально оформляются актом приёма-передачи,
заполненным по форме ОС-1.
Остаточная стоимость основного средства при внесении в капитал
отражается проводкой:
Дт 58.1
Кт 01.2
Остаточная стоимость основного средства при дарении отражается
проводкой:
Дт 91.2
Кт 01.2
4. Списание ОС при недостаче. В случае недостачи по любым
причинам проводки составляются на основании акта инвентаризации по
форме ИНВ-26. Списание похищенных объектов производится на убытки. В
случае установления виновного лица величина украденного актива подлежит
возврату. Стоимость за исключением амортизации необходимо перенести на
счёт 94. Оформление списания объекта основного средства при недостаче
проводится следующим образом (см. приложение 12).
Соответствие учёта всех имеющихся внеоборотных активов
требованиям Налогового кодекса очень важно для правильного определения
суммы обязательных платежей.
35
Налоговый учёт отличается от бухгалтерского в нескольких
аспектах[30;86]. Например, для целей налогообложения основными
средствами не признаются:
• земля;
• природные богатства и ресурсы;
• вода.
При этом бухучёт определяет их как часть основных средств, которые
не подлежат амортизации.
Также исключаются из списка основных средств произведения
искусства, дорогостоящие книги. В бухгалтерском учёте они могут быть
признаны внеоборотным активом, если характеристики предмета
соответствуют всем необходимым требованиям.
Полученное в качестве целевого финансирования имущество согласно
налоговому законодательству не может считаться ОС. В бухгалтерских
положениях нет подобного ограничения.
Дата постановки нового объекта на налоговый учёт совпадает с днём
ввода в эксплуатацию. Однако выбрать для начисления амортизации группу
основных средств и определить срок эксплуатации необходимо из
рекомендованной классификации в соответствии с характеристиками актива.
Требования для признания имущества основным средством в
налоговом и бухгалтерском учёте совпадают.
Говоря о документации, для основных средств существует несколько
форм, с помощью которых можно отмечать, что происходит с имуществом в
процессе эксплуатации. Основными являются[26;204]:
1. Группа ОС-1 – о приёме-передаче, выбытии разного имущества.
2. ОС-2 – накладная при перемещении объекта внутри организации.
3. ОС-3 – приём и сдача объектов, которые ремонтировались или
улучшались.
4. Группа ОС-4 – для того, чтобы списать имущество.
36
5. Группа ОС-6 – для учета единственных в своём роде объектов
или не попадающих ни в одну из групп.
6. ОС-14 – акт для оформления поступления оборудования.
7. ОС-15 – при отправке объекта в ремонт.
8. ОС-16 – при выявлении поломок.
37
2.3. Поступление, амортизация, ремонт и выбытие основных
средств в ОАО «ТАКФ
Стандарты бухучета в 2019-2020 году подверглись кардинальным
изменениям. Не обошли стороной они и основные средства, в бухгалтерском
и налоговом учете которых много нюансов.
В учетной политике на 2019 год в части ведения бухгалтерского учета
объектов основных средств необходимо предусмотреть[80;16-17]:
способы амортизации относительно групп объектов
основных средств;
особенности применения первичных (сводных) учетных
документов при отражении операций по объектам
основных средств, в том числе при изменении их
стоимостных оценок в бухгалтерском учете;
порядок проведения инвентаризации объектов основных
средств;
особенности ведения учета комплекса объектов основных
средств, объединенных в один инвентарный объект (в том
числе определение состава такого имущества, критерии
отнесения имущества к данной категории);
порядок организации инвентарного учета и начисления
амортизации составных частей объекта основных средств
(объектов группового учета, комплекса);
порядок отражения в бухгалтерском учете затрат на ремонт
(замену) составных частей объекта (групп объектов)
основных средств;
особенности ведения учета отдельных объектов основных
средств, учитываемых на балансовых счетах вне
зависимости от их стоимости, например, объектов особого
38
хранения (оружия, специальных средств (оборудования),
особо ценного имущества и т.д.
В ОАО «ТАКФ» если предмет не соответствует рассматриваемым
стандартам, он помещается на забалансовый счет. Учитывается также то, что
теперь отменено условие о непременной госрегисрации права на
недвижимость в ФСБУ (Федеральный стандарт бухгалтерского учета).
Но компания не может поставить амортизировать имущество, которое
через четыре месяца перепродаст покупателю.
Вышел проект федерального стандарта бухгалтерского учета
«Основные средства», подготовленный Фондом «Национальный
негосударственный регулятор бухгалтерского учета «Бухгалтерский
методологический центр» (Фонд «НРБУ «БМЦ»). Так, согласно п. 4 проекта
ФСБУ «Основные средства» основными средствами являются активы,
характеризующиеся совокупностью следующих признаков[41;133]:
актив имеет материально-вещественную форму;
актив предназначен организацией для использования в
течение периода более 12 месяцев или обычного
операционного цикла, превышающего 12 месяцев
(продолжительный период). В проекте стандарта нет
определения амортизации основных средств, но появилось
определение «накопленная амортизация».
Еще один из главных критериев отнесения объекта к основному
средству — это стоимость данного средства. Для бухгалтерского учета она
должна превышать 40 тысяч рублей.
К основным средствам относят имущество в распоряжении
предприятия, используемое для выполнения работ в выбранном виде
деятельности. Признаются таковыми только те объекты, срок применения
которых превышает один календарный год. Существует множество
параметров для определения, какое имущество признаётся как основное
39
средство, а какое – нет. Они есть как для коммерческих организаций, так и
для того, чтобы вести учет основных средств в бюджетных учреждениях в
2019 году. Утверждает критерии отнесения к основным средствам в 2019
году Министерство Финансов. Так, помимо срока эксплуатации
принимаются к учету[50;68]:
• технические характеристики;
• принадлежность – собственные или в аренде;
• производственные или непроизводственные;
• сфера применения;
• стоимость и т. д.
Последний пункт особенно важен, потому что он создаёт различные
условия бюджета для принятия основного средства в налоговый и
бухгалтерский учет. Для бухгалтерского учета нужно, чтобы основные
средства начинались в 2019 году с суммы в 40 тысяч рублей, налоговому —
от 100 тысяч рублей. Только тогда его можно внести в отчетность.
Учитывая критерии выше, выделяют следующие признаки,
определяющие объект как основное средство[39;56]:
• используемые для производства или оказания услуг;
• применяются больше 12 месяцев;
• не будут перепроданы в дальнейшем;
• могут принести доход.
Подходящим под эти признаки имуществом обычно оказывается:
• здание и сооружение;
• любой архитектурный объект, даже временный;
• оборудование и транспорт;
• инвентарь, инструменты и т. д.
Здесь ОС (основное средство) вносятся в счет 01 «Основные средства»
по изначальной цене. В счет 10 «Материалы» актив вписывают, если он
40
используется меньше 12 месяцев, и отмечают его в качестве затрат сразу же
после отправки объектов в работу.
В ОАО «ТАКФ» не производят переоценку всех основных средств, а
проводят её только в отношении группы однородных объектов, признавая в
бухгалтерском учете под основным средством только то имущество, которое
обходится дороже 40 тысяч рублей.
Главная статья Налогового кодекса Российской Федерации,
регулирующая основные средства в налоговой системе – это 256
статья[5;289]. А также стоит опираться на такие статьи Налогового кодекса
Российской Федерации[5;291-296]:
• 257 – базовая информация об основных средствах;
• 259 – методы расчета амортизации;
• 259.1 – линейный метод;
• 259.2 – нелинейный метод;
• 259.3 – коэффициенты.
Амортизация стоимости основного средства в 2019 году в налоговом
учете очень важна, ведь согласно Налоговому кодексу Российской
Федерации, через этот процесс и отслеживается основное средство. В ОАО
«ТАКФ» проходят через подобный расчет все активы, которые:
• оказались дороже 100 тысяч рублей;
• начали работу позднее 31 декабря 2015 года.
В ОАО «ТАКФ» имущество по своей цене подразделяется на три вида
пределов:
1. До 40 000 рублей. Это минимальный предел, так называемая
малоценка, то есть объекты с низкой стоимостью и большим сроком работы.
Их отмечают в отчетности как МПЗ (материально-производственные запасы)
или ставят на учет и амортизируют. Это доступно как для обоих видов учета.
2. От 40 до 100 тысяч рублей. Эта группа признаётся основным
средством в бухгалтерском учете в 2019 году и стоимость при внесении в
41
отчет амортизируется по всем правилам. В налоговом учете оно определяется
малоценкой, потому либо тоже амортизируется, либо его траты на покупку
сразу переносятся.
3. Более 100 тысяч рублей. Такой лимит по основным средствам в
2019 году в бухгалтерском учете не выделяется. Для объектов в этой границе
нет особых правил. С налоговым учетом ситуация обстоит иначе. Средства
только амортизируются любым из двух методов, если их цена оказалась
больше указанной. Списывать расходы сразу допускается, но только если
постановка основного средства на учет была позднее последнего дня 2015
года.
Здесь стоит отметить особые условия для библиотечного фонда. Если
его цена менее 100 тысяч рублей, то его амортизация будет 100% при начале
использования объекта, если более 100 тысяч рублей — то расчет
происходит по установленным нормам[69;1329].
Когда цена основного средства поэтапно переносится на реализуемые
товары и услуги – это называется амортизацией. Существуют нормы для
ежемесячных и ежегодных расчетов списания, которые менялись в
последний раз в 2017 и должны были измениться вновь в 2019 году, но этого
не произошло. Обновленные справочники применяются только для
имущества, которое вошло в обиход позднее 2017 года. Делать перерасчет
амортизации основных средств в 2019 году в бухгалтерском учете, как и
налоговом, не нужно.
Амортизация доступна большинству групп основных средств, но не из
списка ПБУ 6/01. Среди них[22;97]:
• участки земли;
• объекты природы;
• имущество, принадлежащее музеям или находящееся в частной
коллекции и т. д.
Существует 4 способа амортизации в бухгалтерском учете[67;28]:
42
1. с уменьшающимся остатком;
2. с использованием срока работоспособности;
3. основываясь на объёме вышедшей в продажу продукции;
4. линейный.
Говоря о налоговом учете, способа будет всего два:
1. линейный;
2. нелинейный.
Через месяц после постановки на учет, с 1 числа, можно начинать
амортизацию. Заканчивается она также 1 числа, но уже месяца, следующего
за последним, когда основное средство находилось на учете. И также этот
процесс переноса завершается, если[76;151]:
• основное средство ушло на ремонт;
• объект на реконструкции;
• находится на модернизации уже больше года;
• находится на трёхмесячной консервации.
Однако амортизацию начислять обязательно, если имущество
простаивает, не используется временно или списывается. Здесь есть
исключение — если остаточная стоимость объекта стала равняться нулю, то
начисления делать не нужно.
До недавнего времени, по инструкции №157, ключевым был лишь
линейный метод. Но с 2018 года федеральные стандарты изменились,
поэтому теперь предлагается три метода амортизации имущества[82;669-
670]:
1. Линейный. Он так и остался и используется чаще всего.
Согласно этому методу, суммы для амортизации равны и начисляются
ежемесячно всё время, пока у объекта идёт срок полезного использования.
Выплата здесь рассчитывается просто – изначальная стоимость объекта
делится на тот самый срок применения, о котором говорилось раньше.