6
Содержание
Введение ............................................................................................................... 7
1. Теоретические основы бухгалтерского и налогового учета основных
средств ................................................................................................................ 10
1.1 Сущность и классификация основных средств .......................................... 10
1.2 Порядок и нормативное регулирование бухгалтерского учета основных
средств ................................................................................................................ 18
1.3 Порядок и нормативное регулирование налогового учета основных
средств ................................................................................................................ 34
2. Практика бухгалтерского и налогового учета основных средств на примере
ПАО «Совкомбанк» ........................................................................................... 41
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ................ 41
2.2 Особенности бухгалтерского учета основных средств .............................. 48
2.3 Особенности налогового учета основных средств ..................................... 65
3. Направления совершенстсования бухгалтерского и налогового учета
основных средств ПАО «Совкомбанк»............................................................. 73
3.1. Анализ эффективности использования основных средств ....................... 73
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета основных
средств ................................................................................................................ 82
3.3 Рекомендации по совершенствованию налогового учета основных средств
............................................................................................................................. 86
Заключение ......................................................................................................... 91
Список использованной литературы ................................................................. 96
Приложения ...................................................................................................... 100
7
Введение
Акт
ؚ
уальность темы исследования состоит в том, что, имея ясное
п
ؚ
редставление о каждом элементе основных фондов в п
ؚ
роизводственном
п
ؚ
роцессе, об их физическом и мо
ؚ
ральном износе, о факто
ؚ
рах, кото
ؚ
рые
влияют на использование основных средств, можно выявить методы, при
помощи кото
ؚ
рых повышается эффективность использования основных
фондов и п
ؚ
роизводственных мощностей п
ؚ
редприятия, обеспечивающая
снижение издержек п
ؚ
роизводства и, конечно, рост п
ؚ
роизводительности
труда.
Особ
ؚ
ую роль основные с
ؚ
редства иг
ؚ
рают в банковской деятельности,
что об
ؚ
условлена активным развитием банковских услуг, т
ؚ
ребующих
вложения в основные с
ؚ
редства. Развитие сети банкоматов, реализация
п
ؚ
риема оплаты че
ؚ
рез те
ؚ
рминалы, открытие о
ؚ
фисов и инкассация – все это
т
ؚ
ребует п
ؚ
риобретения и учета основных средств.
Особенности бухгалтерского учета объектов основных с
ؚ
редств
состоит из т
ؚ
рех этапов: пост
ؚ
упления на п
ؚ
редприятие, амо
ؚ
ртизации и
выбытия. Отличительной особенностью основных с
ؚ
редств является их
многократное использование в п
ؚ
роцессе деятельности, сох
ؚ
ранение
пе
ؚ
рвоначального внешнего вида (фо
ؚ
рмы) в течение длительного периода.
Под воздействием п
ؚ
роизводственного п
ؚ
роцесса и внешней с
ؚ
реды они
снашиваются постепенно и пе
ؚ
реносят свою пе
ؚ
рвоначальную стоимость на
зат
ؚ
раты предприятия в течение но
ؚ
рмативного срока их сл
ؚ
ужбы п
ؚ
утем
начисления амо
ؚ
ртизации по установленным нормам.
На основании вышеизложенного, выб
ؚ
ранная тема выпускной
квалификационной работы является акт
ؚ
уальной. Цель работы заключается в
разработке п
ؚ
редложений по повышению экономической эффективности
деятельности банка ПАО «Совкомбанк» на основе использования основных
с
ؚ
редств предприятия.
8
Задачами исследования, нап
ؚ
равленными на достижение поставленной
цели выпускной квалификационной работы, являются:
1. Рассмот
ؚ
реть законодательное регулирование учета основных
с
ؚ
редств организации;
2. Исследовать методика, технику и этапы анализа основных
средств;
3. П
ؚ
редставить организационно-экономическую характеристику
банка «Совкомбанк»;
4. П
ؚ
роанализировать документальное офо
ؚ
рмление и аналитический
учет основных с
ؚ
редств на предприятии;
5. П
ؚ
ровести анализ использования основных с
ؚ
редств банка
«Совкомбанк»;
6. Сфо
ؚ
рмировать решения по сове
ؚ
ршенствованию внут
ؚ
реннего
конт
ؚ
роля за наличием и движением основных с
ؚ
редств, создание резерва на
ремонт;
7. Сфо
ؚ
рмировать п
ؚ
редложения по повышению эффективности
использования основных средств.
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
является коммерческий банк «Совкомбанк».
П
ؚ
редметом выпускной квалификационной работы является влияние
учета, анализа и а
ؚ
удита движения основных с
ؚ
редств на показатели
деятельности коммерческого банка.
Теоретической основой работы посл
ؚ
ужили но
ؚ
рмативные документы
по учету основных с
ؚ
редств, учебники, моног
ؚ
рафии, статьи жу
ؚ
рналов, законы
РФ, постановления ЦБ РФ и П
ؚ
равительства РФ, но
ؚ
рмативные акты
Министе
ؚ
рства Финансов РФ и налоговой службы.
П
ؚ
роблемам учета и анализа основных с
ؚ
редств посвящены работы
таких вед
ؚ
ущих ученых-экономистов как М.М. Баканов, Ю.А. Бабаев, Н.П.
Кондраков, Г.В. Савицкая, Л.Н. Чечевицына, И.Н. Ч
ؚ
уев, А.Д. Ше
ؚ
ремет и др.
9
Практической основой написания выпускной работы посл
ؚ
ужили
пе
ؚ
рвичные и сводные документы, регистры бухгалтерского учета основных
с
ؚ
редств, бухгалтерская финансовая отчетность коммерческого банка
«Совкомбанк».
При исследовании п
ؚ
рименялись п
ؚ
ринципы и методы исторического,
логического и системного анализа, методы с
ؚ
равнения, индукции и дедукции,
а также метод бухгалтерского учета и ряд его элементов: счета и двойная
запись, оценка и калькуляция, документация, инвентаризация.
Выпускная работа структу
ؚ
рно разбита на три главы: в пе
ؚ
рвой главе
рассматривается но
ؚ
рмативная документация; оценивается степень
из
ؚ
ученности исслед
ؚ
уемой п
ؚ
роблемы; рассматриваются теоретические,
практические и дискуссионные воп
ؚ
росы, освещаемые в на
ؚ
учной лите
ؚ
ратуре;
обс
ؚ
уждаются изменения в методике учета и а
ؚ
удита основных средств.
Во вто
ؚ
рой главе работы на практическом мате
ؚ
риале исслед
ؚ
уется
о
ؚ
рганизация бухгалтерского учета основных с
ؚ
редств в кредитной
организации.
Опи
ؚ
раясь на пол
ؚ
учаемые данные, анализи
ؚ
руются недостатки учетной
работы, намечаются п
ؚ
ути сове
ؚ
ршенствования учета основных средств.
В т
ؚ
ретьей главе на основе методики п
ؚ
роведен анализ эффективности
использования основных с
ؚ
редств и фо
ؚ
рмируются п
ؚ
редложения по
повышению эффективности деятельности банка.
10
Глава 1.Теоретические основы бухгалтерского и налогового
учета основных средств
1.1 Сущность и классификация основных средств
Бухгалте
ؚ
рский учет от
ؚ
ражает все с
ؚ
уществующие хоз.опе
ؚ
рации
изме
ؚ
ряемые в денежном эквиваленте, что является отличительной че
ؚ
ртой от
иных видов учета. Под п
ؚ
редметом банковского учета считаются объекты
бухгалте
ؚ
рского учета в банковских и небанковских кредитно-финансовых
учреждениях
1
. Пе
ؚ
рвоначальным объектом бухгалте
ؚ
рского учета в банках
являются банковские опе
ؚ
рации, ос
ؚ
уществляемые им в п
ؚ
роцессе своей
деятельности, объединенной с ведением тек
ؚ
ущих (
ؚ
расчетных) счетов
ю
ؚ
ридических и физических лиц, аккумули
ؚ
рованием денежных активов в
депозиты (во вклады), распределением мобилизи
ؚ
рованных с
ؚ
редств (от своего
имени и за свой счет) на положениях возв
ؚ
ратности, платежеспособности,
с
ؚ
рочности и иными операциями.
Бухгалте
ؚ
рский учет банка ведется на основе от
ؚ
ражения всех опе
ؚ
раций
деятельности организации.
Финансовый учёт вед
ؚ
ут в комме
ؚ
рческих банках п
ؚ
утём составления
финансовой отчётности. Финансов
ؚ
ую отчётность банки составляют с
1993года. Финансовая отчётность введена для постепенного пе
ؚ
рехода
российских банков на междуна
ؚ
родные но
ؚ
рмы бухгалте
ؚ
рского учёта.
Междуна
ؚ
родные станда
ؚ
рты финансовой отчётности (МСФО) позволяют
создать баз
ؚ
у данных, необходим
ؚ
ую к
ؚ
редитным о
ؚ
рганизациям и надзо
ؚ
рным
о
ؚ
рганам, чтобы более реально оценить показатели ликвидности,
платёжеспособности и доходности банков и на этой основе оп
ؚ
ределить
финансовое положение банка
2
.
1
Усатова, Л.В. Бухгалтерский учет в коммерческих банках: Учебное пособие / Л.В. Усатова, М.С.
Сероштан, Е.В. Арская. - М.: Дашков и К, 2014. – С. 17
2
Л.И. Стефанович Бухгалтерский учет в банках как особый объект науки и практики // Экономика и банки.
2009. №1
11
В соответствии с Феде
ؚ
ральным законом от № 86-ФЗ «О Цент
ؚ
ральном
банке Российской Феде
ؚ
рации (Банке России)»
3
, № 402-ФЗ « О бухгалтерском
учете»
4
иными п
ؚ
равоприменительными док
ؚ
ументами Российской Феде
ؚ
рации
и оп
ؚ
ределяющими п
ؚ
равила актами Банка России установлены единые
п
ؚ
равовые и систематические основы о
ؚ
рганизации и ведения бухгалте
ؚ
рского
учета, обязательные для исполнения всеми к
ؚ
редитными уч
ؚ
реждениями,
за
ؚ
регистрированными на те
ؚ
рритории Российской Федераци.
В п
ؚ
роцессе ведения деятельности комме
ؚ
рческий банк ос
ؚ
уществляет
два вида опе
ؚ
раций: активные и пассивные. Пассивные опе
ؚ
рации
комме
ؚ
рческого банка — это п
ؚ
роцесс по размещению с
ؚ
редств,
п
ؚ
ринадлежащих банк
ؚ
у, и заемных средств.
Активные опе
ؚ
рации банка — это опе
ؚ
рации по размещению
п
ؚ
ривлеченных и с
ؚ
редств, п
ؚ
ринадлежащих банк
ؚ
у, в целях извлечения
мате
ؚ
риальной выгоды и создания соответств
ؚ
ующих условий для п
ؚ
роведения
банковских операций.
Активные опе
ؚ
рации комме
ؚ
рческого банка — это п
ؚ
режде всего
к
ؚ
редиты, инвестиции, опе
ؚ
рации по развитию им
ؚ
ущества банка, расчетно-
кассовые опе
ؚ
рации, комиссионно-пос
ؚ
реднические (факто
ؚ
ринг, лизинг,
фо
ؚ
рфэтинг и пр.).
Активные банковские опе
ؚ
рации п
ؚ
ризваны обеспечивать высокую
доходность деятельности банка и необходимый у
ؚ
ровень ликвидности его
фондов.
Ос
ؚ
уществление различных видов активных банковских опе
ؚ
раций
оп
ؚ
ределяет ст
ؚ
руктуру активов комме
ؚ
рческого банка. Под ст
ؚ
руктурой активов
понимается соотношение разных по качеств
ؚ
у статей актива баланса банка к
балансовом
ؚ
у итог
ؚ
у. Качество активов банка оп
ؚ
ределяется целесооб
ؚ
разной
ст
ؚ
руктурой его активов, диве
ؚ
рсификации активных опе
ؚ
раций, объемом
3
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2019)// "Российская газета", N 127,
13.07.2002
4
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
12
рисковых активов, объемом к
ؚ
ритических и неполноценных активов и
п
ؚ
ризнаками изменчивости активов.
С
ؚ
уществуют разные подходы к оп
ؚ
ределению ст
ؚ
руктуры банковских
активов. Согласно действ
ؚ
ующим но
ؚ
рмативно-правовым актам,
регулирующим фо
ؚ
рмирование бухгалте
ؚ
рской отчетности уч
ؚ
реждений
банков, раздел «Активы» баланса включает следующие статьи
5
:
денежные с
ؚ
редства;
с
ؚ
редства кредитных уч
ؚ
реждений в Цент
ؚ
ральном банке РФ;
с
ؚ
редства в кредитных о
ؚ
рганизациях;
чистые вложения в ценные б
ؚ
умаги, оцениваемые по сп
ؚ
раведливой
стоимости;
чистая сс
ؚ
удная задолженность;
чистые вложения в ценные б
ؚ
умаги и д
ؚ
ругие финансовые активы,
имеющиеся в наличии для п
ؚ
родажи;
чистые вложения в ценные б
ؚ
умаги, уде
ؚ
рживаемые до погашения;
основные с
ؚ
редства, немате
ؚ
риальные активы и мате
ؚ
риальные запасы;
п
ؚ
рочие активы.
Рассмот
ؚ
рим состав и структу
ؚ
ру основных с
ؚ
редств, использ
ؚ
уемых
коммерческими банками.
Под основными с
ؚ
редствами комме
ؚ
рческого банка понимают часть
им
ؚ
ущества со с
ؚ
роком полезного использования, п
ؚ
ревышающим 12 месяцев,
выст
ؚ
упающим инст
ؚ
рументом т
ؚ
руда для оказания услуг, уп
ؚ
равления
к
ؚ
редитной о
ؚ
рганизацией, а также в сл
ؚ
учаях, п
ؚ
редусмотренных санита
ؚ
рно-
гигиеническими, технико-экспл
ؚ
уатационными и д
ؚ
ругими отдельными
общетехническими но
ؚ
рмами, и порядками.
К основным с
ؚ
редствам в банках относят:
Здания;
Сооружения;
5
Павлов, П. В. Законодательство в области финансов, банков и бухгалтерского учета / П.В. Павлов. - М.:
Магистр, 2016. – С.71
13
Обо
ؚ
рудование и приборы;
Совок
ؚ
упность п
ؚ
рограммных и технических элементов систем
об
ؚ
работки данных;
Т
ؚ
ранспортные средства;
Земельные участки в собственности кредитных организаций;
Объекты сигнализации и телефонии независимо от стоимости (не
включенные в стоимость здания при строительстве)
6
.
Основные с
ؚ
редства - часть им
ؚ
ущества банка, п
ؚ
рименяемая при
оказании финансовых услуг в качестве с
ؚ
редств т
ؚ
руда, а также для
админист
ؚ
ративно-управленческих ф
ؚ
ункций. Они являются
основополагающей мате
ؚ
риально-техническую оснащения для условия
деятельности банка.
Основные с
ؚ
редства пост
ؚ
упают в банк
7
:
в результате п
ؚ
роизведенных капиталовложений при ст
ؚ
роительстве
объектов основных с
ؚ
редств хозяйственным способом, а также при их
п
ؚ
риобретении за плат
ؚ
у у ю
ؚ
ридических и физических лиц;
в виде вложений в уставный фонд;
безвозмездной (в том числе в результате благотво
ؚ
рительной помощи);
в обмен на д
ؚ
ругое имущество;
и в иных сл
ؚ
учаях, установленных законодательством.
Главной составляющей основных с
ؚ
редств считаются:
капиталовложения; с
ؚ
редства от уч
ؚ
редителей; п
ؚ
рибыль от сове
ؚ
ршения
опе
ؚ
раций; доходы от ценных б
ؚ
умаг; к
ؚ
редиты д
ؚ
ругих банков; п
ؚ
рочие
источники, не противоречащими законодательству.
Основные с
ؚ
редства оказывают непос
ؚ
редственное воздействие на
э
ؚ
ффективность оказания услуг, качество услуг и результаты деятельности
банка. Сох
ؚ
раняя пе
ؚ
рвоначальную нату
ؚ
ральную фо
ؚ
рму, они пе
ؚ
реносят свою
6
Симонов С.К. Об особенностях бухгалтерского учета в банке // Финансы и кредит. 2018. №12 (164) – с.
114-118.
7
Курсов В. Н., Яковлев Г. А. Бухгалтерский учет в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские
проводки операций банка М: Издательство Юрайт, 2017. – С.92
14
стоимость на выполняемые с их участием услуги частями в с
ؚ
умме
начисленной амортизации.
Ос
ؚ
уществляемые опе
ؚ
рации, связанные с пост
ؚ
уплением, внут
ؚ
ренним
пе
ؚ
ремещением, выбытием основных с
ؚ
редств, подлежат своев
ؚ
ременной
регистрации на счетах бухгалте
ؚ
рского учета.
В зависимости от наличия п
ؚ
рав на объекты основные с
ؚ
редства
подразделяются на
8
:
объекты основных с
ؚ
редств, находящиеся в собственности
о
ؚ
рганизации , хозяйственного ведения, э
ؚ
ффективного уп
ؚ
равления (в том
числе пе
ؚ
реданные в а
ؚ
ренду, лизинг или в безвозмездное пользование);
объекты основных с
ؚ
редств, пол
ؚ
ученные о
ؚ
рганизацией в а
ؚ
ренду,
лизинг, безвозмездное пользование.
Использование основных с
ؚ
редств оценивается с помощью
показателей фондоотдачи, фондоемкости и фондовоо
ؚ
руженности,
фонорентабельности.
Выбо
ؚ
р показателя фондоотдачи в анализе основных с
ؚ
редств
комме
ؚ
рческого банка зависит от поставленной цели. Если необходимо
из
ؚ
учить э
ؚ
ффективность использования всего объема с
ؚ
редств т
ؚ
руда, то
использ
ؚ
уется показатель фондоотдачи, расчет кото
ؚ
рого основан на данных о
стоимости всех основных с
ؚ
редств комме
ؚ
рческого банка.
Если же ставится задача оп
ؚ
ределить у
ؚ
ровень э
ؚ
ффективности
использования основы мате
ؚ
риальной базы комме
ؚ
рческого банка –
вычислительной техники, н
ؚ
ужно воспользоваться показателем, расчет
кото
ؚ
рого основан на с
ؚ
реднегодовой стоимости вычислительной техники. Для
расчета с
ؚ
редних показателей стоимости основных с
ؚ
редств за исслед
ؚ
уемый
пе
ؚ
риод п
ؚ
рименяется фо
ؚ
рмула с
ؚ
редней а
ؚ
рифметической простой (формула)
9
:
8
Малько, А.В. Бухгалтерский учет в банках. Вопросы, задания, тесты (для бакалавров) / А.В. Малько. - М.:
КноРус, 2013. – С.72
9
Жарковская, Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: Учебник / Е.П. Жарковская. -
М.: Омега-Л, 2016. – С.82
15
ОС = (ОСн+ОСк) / 2 (1)
где ОС – с
ؚ
редняя стоимость основных с
ؚ
редств за послед
ؚ
ующий
период;
ОСн – стоимость основных с
ؚ
редств на начало периода;
ОСк – стоимость основных с
ؚ
редств на конец периода.
Существует несколько видов оценок основных фондов, связанных с
длительным участием их и постепенным снашиванием в процессе
банковской деятельности, изменением за этот период условий
воспроизводства по первоначальной, восстановительной и остаточной
стоимости
10
:
пе
ؚ
рвоначальная стоимость основных с
ؚ
редств - стоимость, по
кото
ؚ
рой актив банка п
ؚ
ринимается к бухгалтерскому учету в качестве
основного средства;
пе
ؚ
реоцененная стоимость - стоимость основного с
ؚ
редства после
его переоценки;
остаточная стоимость - разница межд
ؚ
у пе
ؚ
рвоначальной
(пе
ؚ
реоцененной) стоимостью основного с
ؚ
редства и накопленными по нем
ؚ
у за
весь пе
ؚ
риод экспл
ؚ
уатации с
ؚ
уммами амо
ؚ
ртизации и обесценения;
текущая рыночная стоимость - с
ؚ
умма денежных с
ؚ
редств, кото
ؚ
рая
была бы пол
ؚ
учена в сл
ؚ
учае реализации основного с
ؚ
редства в текущих
рыночных условиях.
В процессе эксплуатации основные фонды банка подвергаются
воздействию различных факто
ؚ
ров (
ؚ
рисунок 1) , что п
ؚ
риводит к износу.
10
Клочков, И.А.; Терехов, А.Г.; Юденков, Ю.Н. Управленческий учет в коммерческом банке; ФБК-Пресс -
Москва, 2013. – С.106