26
1 Сумма амортизации, Д 60601, К61209
2 Сумма дооценки ,Д 10601, К 61209
3 Стоимость оприходованных от ликвидации ОС материалов, Д 61008,
К 61209
4 Остаточная стоимость недостачи ОС Д 60305, 60323, К 61209
5 Выручка от продажи ОС Д 60312, К 61209
6 Убыток от выбытия ОС Д 70606, К 61209
Учет амортизации основных средств.
Начисление амортизации не осуществляется по:
- объектам внешнего благоустройства
-земельным участкам и объектам природопользования
-произведениям искусства, предметам интерьера и дизайна,
предметам антиквариата
-основным средствам, полученным в безвозмездное пользование
-предметам, стоимостью ниже установленного лимита.
Методы начисления амо
ؚ
ртизации оп
ؚ
ределяются Р
ؚ
уководителем
компании и зак
ؚ
реплены в учетной политике. Амо
ؚ
ртизационные начисления
ос
ؚ
уществляются на п
ؚ
ротяжении всего с
ؚ
рока использования ОС,
оп
ؚ
ределенного на дат
ؚ
у введения ОС в эксплуатацию.
Учет амортизации по ОС ведется на пассивном счете второго порядка
60601 «Амортизация ОС».
Сальдо – это сумма амортизации по ОС, принадлежащим банку.
По кредиту отражается:
1. Начисление амортизации Д 70606 К 60601
2. Дооценки амортизации Д 10601 К 60601
По дебету отражается:
1. Списание амортизации выбытия ОС Д 60601, К 61209
2. Уценка амортизации Д60601, К10601.
Основные средства могут быть оценены по первоначальной,
остаточной и восстановительной стоимости.
27
Первоначальная стоимость - стоимость объектов основных средств, по
которой они принимаются к учету.
Первоначальной стоимостью признается сумма фактических затрат
организации на приобретение, сооружение и изготовление основного
средства, за исключением возмещаемых налогов, а также затраты
организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное
для использования
28
.
Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет
вклада в уставный капитал организации, признается их денежная оценка,
согласованная учредителями.
Первоначальной стоимостью основных средств, полученных
организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость.
В бухгалтерском учете изменение первоначальной стоимости
основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования,
реконструкции, модернизации, частичной ликвидации объектов основных
средств. Кроме того, изменение стоимости происходит еще и при переоценке
основных средств.
Остаточная стоимость - разница между первоначальной стоимостью и
начисленной амортизацией. По остаточной стоимости основные средства
отражаются в бухгалтерском балансе.
Восстановительная стоимость - стоимость основных средств в
современных условиях, при современных ценах и технике, это стоимость, по
которой оцениваются основные средства после проведения переоценки.
Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в
учетной политике организации, но не более 20000 рублей за единицу, могут
отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе
материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности
этих объектов должен быть организован надлежащий контроль за их
движением.
28
Ахматова, О. Бухгалтерский учет в банках. Конспект лекций / О. Ахматова. - М.: Феникс, 2015. – С.209
28
Операции с такими объектами оформляются первичными
документами для учета МПЗ: форма М-4 «Приходный ордер» и М-17
«Карточка учета материалов
29
«.
Для целей налогообложения объекты стоимостью до 10 000 рублей в
момент ввода в эксплуатацию единовременно списываются на материальные
расходы.
В случае, если лимит списания для целей бухучета превышает лимит
для целей налогового учета возникает отложенный налоговый актив.
При ведении по отдельным программам учета основных средств,
материальных запасов и других операций по учету имущества в номерах
лицевых счетов в разрядах 1 - 5 слева обязательно обозначение номера
балансового счета второго порядка, предусмотренного Планом счетов
бухгалтерского учета в кредитных организациях, а порядковые номера
лицевых счетов (разрядность, реквизиты) могут устанавливаться кредитной
организацией самостоятельно.
1. Документами аналитического учета являются:
Лицевые счета. Порядок отражения операций по лицевым счетам
определен при характеристике каждого счета . Лицевым счетам
присваиваются наименования и номера. Номер лицевого счета должен
однозначно определять его принадлежность конкретному клиенту и
целевому назначению. По истечении отчетного года (после 31 декабря)
разрешается новым счетам клиентов присваивать номера лицевых счетов,
закрытых в отчетном году.
В лицевых счетах показываются: дата предыдущей операции по счету,
входящий остаток на начало дня, обороты по дебету и кредиту, отраженные
по каждому документу (сводному документу), остаток после отражения
каждой операции (по усмотрению кредитной организации) и на конец дня.
Лицевые счета ведутся на отдельных листах (карточках), в журналах либо в
29
Бралина А. Г. О реформировании бухгалтерского учета в банках // Вестник ОГУ. 2015. №7. URL:
https://cyberleninka.ru/article/n/o-reformirovanii-buhgalterskogo-ucheta-v-bankah (дата обращения: 12.09.2019).
29
виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с
использованием средств вычислительной техники. В реквизитах лицевых
счетов отражаются: дата совершения операции, номер документа, вид (шифр)
операции, номер корреспондирующего счета, суммы - отдельно по дебету и
кредиту, остаток и другие реквизиты
30
.
Допускается ведение учета взносов акционеров, вкладов физических
лиц, расчетов с работниками кредитной организации, учета основных
средств, материальных запасов и других операций по отдельным программам
с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговыми суммами.
Лицевые счета для передачи на хранение формируются в дела
согласно срокам хранения, устанавливаемым в соответствии с правилами
организации государственного архивного дела (далее - нормативные сроки
хранения). Лицевые счета, распечатанные на бумажном носителе,
брошюруются в пачки за отчетный месяц в возрастающем порядке номеров
счетов по балансовым и внебалансовым счетам, а внутри номера лицевого
счета по датам и передаются на архивное хранение. Лицевые счета,
сформированные в электронном виде за каждый операционный день,
передаются на хранение в электронном виде в порядке, установленном
кредитной организацией. Лицевые счета, по которым были проведены
операции (была проведена операция), и документы, которые имеют срок
хранения свыше 10 лет, подлежат по мере совершения операций
распечатыванию и хранению на бумажных носителях, при этом
распечатывается тот лицевой счет, по которому документы хранятся свыше
10 лет
31
.
Ведомость остатков по счетам первого, второго порядка, лицевым
счетам, балансовым и внебалансовым счетам, являющаяся формой
30
Елкин Станислав Евгеньевич Отчетность коммерческого банка (проблемы и перспективы перехода на
международные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности) // Вестник ОмГУ. Серия:
Экономика. 2016. №4. URL: https://cyberleninka.ru/article/n/otchetnost-kommercheskogo-banka-problemy-i-
perspektivy-perehoda-na-mezhdunarodnye-standarty-buhgalterskogo-ucheta-i-finansovoy (дата обращения:
12.09.2019).
31
Ахматова, О. Бухгалтерский учет в банках. Конспект лекций / О. Ахматова. - М.: Феникс, 2015. – С.109
30
аналитического учета. Ведомость составляется ежедневно. По решению
руководства кредитной организации ведомость остатков в разрезе лицевых
счетов по счетам, требующим конфиденциальности, составляется отдельно.
В общую ведомость остатков включаются итоги по этим счетам. Ведомость
остатков по счетам ведется по типовой форме.
Документами синтетического учета являются: ежедневная оборотная
ведомость. Ежедневная оборотная ведомость составляется по балансовым и
внебалансовым счетам, по форме. Внутри месяца обороты показываются за
день. Кроме этого, на 1-е число составляется оборотная ведомость за месяц,
на квартальные и годовые даты - нарастающими оборотами с начала года;
Ежедневный баланс. Требования, которым должен отвечать баланс,
изложены в первой части настоящих Правил. Ежедневный баланс по
операциям, совершаемым непосредственно кредитной организацией, должен
быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на
следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов
составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления
баланса по операциям, непосредственно выполняемым кредитной
организацией. Баланс для публикации составляется на основе баланса по
счетам второго порядка по форме, утвержденной Банком России.
При поступлении объекта основных средств, приеме выполненных
работ и оказанных услуг, а также осуществлении затрат по доставке и
доведению его до состояния готовности к использованию осуществляются
бухгалтерские записи: Дебет счета № 60415 «Вложения в сооружение
(строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств»
Кредит счетов по учету расчетов с поставщиками, подрядчиками и
покупателями, № 60305 «Расчеты с работниками по оплате труда и другим
выплатам», № 61013 «Материалы, предназначенные для сооружения,
31
создания и восстановления основных средств и недвижимости, временно
неиспользуемой в основной деятельности» и других
32
.
При готовности объекта к использованию осуществляется
бухгалтерская запись: Дебет счета № 60401 «Основные средства (кроме
земли)» или № 60404 «Земля» Кредит счета № 60415 «Вложения в
сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств».
При приобретении основного средства на условиях отсрочки платежа
его первоначальной стоимостью признается стоимость приобретения данного
актива на условиях немедленной оплаты. Разница между суммой,
подлежащей оплате по договору, и стоимостью приобретения данного актива
на условиях немедленной оплаты признаетсяпроцентным расходом на
протяжении всего периода отсрочки платежа в порядке, установленном для
таких расходов. Если период отсрочки платежа приходится на один отчетный
период, кредитная организация вправе признать такой процентный расход не
позднее последнего рабочего дня периода отсрочки платежа.
Если период отсрочки платежа приходится на несколько отчетных
периодов, такой процентный расход признается в каждом отчетном периоде
в размере, приходящемся на этот отчетный период.
Будущие затраты на выполнение обязательств по демонтажу,
ликвидации объекта и восстановлению окружающей среды на занимаемом
им участке должны быть кредитной организацией оценены и включены в
первоначальную стоимость основных средств с тем, чтобы кредитная
организация могла возместить их в течение срока использования данного
объекта даже в том случае, когда такие затраты будут понесены лишь после
окончания его использования
33
.
Кредитная организация в стандартах экономического субъекта или
иных внутренних документах определяет порядок оценки будущих затрат на
32
Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров /
Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2019. – С.199
33
Ахматова, О. Бухгалтерский учет в банках. Конспект лекций / О. Ахматова. - М.: Феникс, 2015. – С.109
32
выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и
восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке. Будущие
затраты на выполнение обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и
восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке подлежат
признанию в качестве оценочного обязательства некредитного характера с
отражением резерва по оценочному обязательству некредитного характера на
балансовом счете № 61501 «Резервы – оценочные обязательства
некредитного характера».
Обязательства по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению
окружающей среды на занимаемом им участке учитываются по
дисконтированной стоимости с применением ставки дисконтирования до
налогообложения, учитывающей существующие на финансовом рынке
условия и специфичные для таких обязательств риски, которые не учтены
при расчете будущих затрат на их выполнение.
При признании обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и
восстановлению окружающей среды на занимаемом им участке
осуществляется бухгалтерская запись: Дебет счета № 60401 «Основные
средства (кроме земли)».
Кредит счета № 61501 «Резервы – оценочные обязательства
некредитного характера». Увеличение дисконтированной стоимости
обязательств по демонтажу, ликвидации объекта и восстановлению
окружающей среды на занимаемом им участке признается процентным
расходом в порядке, установленном для таких расходов, и отражается
следующей бухгалтерской записью: Дебет счета № 70606 «Расходы» (в ОФР
по символу 48505 «Отчисления в резервы – оценочные обязательства
некредитного характера: корректировка на разницу между резервом,
рассчитанным в соответствии с применением ставки дисконтирования, на
начало и конец отчетного периода»)
34
.
34
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П (ред. от 16.06.2016) «О порядке бухгалтерского учета
основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной
33
Кредит счета № 61501 «Резервы – оценочные обязательства
некредитного характера».
Для последующей оценки основных средств кредитная организация
применительно к группе однородных основных средств выбирает одну из
двух моделей учета: по первоначальной стоимости за вычетом накопленной
амортизации и накопленных убытков от обесценения либо по переоцененной
стоимости.
Выбранная модель учета для каждой группы однородных основных
средств утверждается в учетной политике кредитной организации и
применяется ко всем основным средствам, входящим в данную группу.
Таким образом, бухгалтерский учет основных средств в коммерческих
учреждения достаточно полно регламентирован нормативно-правовыми
актами и имеет отличительные особенности.
Учет основных средств и НМА в банке отличается главным образом
тем, что главным объектом аналитики наряду с собственно ОС и НМА
являются амортизационные группы. Именно для них открываются лицевые
счета. Это представляет определенную трудность: обычно на счетах учета
ОС и НМА нет субконто «Амортизационная группа» и вводить его
неоправданно, но в отчетности лицевые счета групп должны быть.
При начислении амортизации может применяться метод по единым
нормам, причем не годовым, а месячным. Разница небольшая, но с учетом
округлений она есть и на это нужно обратить внимание.
Моде
ؚ
рнизация отличается от типового ф
ؚ
ункционала тем, что после
нее с
ؚ
рок полезного использования увеличивается - соответственно
изменяется но
ؚ
рма ежемесячной амортизации.
деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов
труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных
организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)
34
1.3. Порядок и нормативное регулирование налогового учета основных
средств
Налоговый учет основных средств в коммерческих компаниях
(банках) регулируется Налоговым кодексом РФ, также вспомогательными
разъяснениями по ведению налогового учета операций с основными
средствами представлены в письме ФНС РФ
35
.
Об
ؚ
разуются аналитические и синтетические регистры с целью
ведения налогового учета. Отличительные свойства ведения налогового
учета в банках:
- учет доходов и расходов по хозяйственным и иным операциям,
кото
ؚ
рые касаются будущего отчетного периода, но авансовые платежи были
п
ؚ
роизведены в текщем периоде, ведется раздельно;
- учет доходов за услуги по корреспондентским отношениям
(комиссии), уплаченные налогоплательщиком, расходов по расчетно-
кассовому обслуживанию, открытию счетов в других банках и иным
однотипным операциям;
- учет сумм положительных отрицательных разниц от переоценки
учетной стоимости драг. металлов при ее изменении;
- учет доходов и расходов по сделкам, связанным с операцией купли-
продажи драгоценных камней.
Банки являются налогоплательщики и ведут налоговый учет, в
соответствии с установленным порядком, доходов расходов полученных от
понесенных при осуществления банковской деятельности.
Аналитический учет доходов и расходов, полученных понесенных в
виде процентов по долговым обязательствам, ведется в соответствии со
статьей 328 НК. Доходы и расходы по хозяйственным и другим операциям,
относящимся к будущим отчетным периодам, по которым были произведены
в текущем отчетном периоде авансовые платежи, учитываются в сумме
35
Письмо ФНС России от 18.02.2016 N БС-4-11/2665 (с изм. от 05.04.2017) "О налогообложении основных
средств" (вместе с Письмами Минфина России от 10.02.2016 N 03-05-04-01/6931, от 05.02.2016 N 03-05-04-
01/5884)// Документ опубликован не был
35
средств, подлежащих отнесению на расходы при наступлении того отчетного
периода, к которому они относятся. Аналитический учет доходов и расходов
по хозяйственным операциям ведется в разрезе каждого договора с
отражением даты и суммы полученного выплаченного аванса и периода, в
течение которого указанная сумма относится на доходы и расходы.
Комиссия за услуги по корреспондентским отношениям, уплаченная
налогоплательщиком, затраты по расчетно-кассовому обслуживанию,
открытию счетов в других банках и иным подобным операциям фиксируются
на расходы на дату осуществления операции, если в соответствии с
договором предполагаются расчеты по каждой конкретной операции, либо на
конечное число отчетного налогового периода.
В аналогичном порядке налогоплательщиком ведется учет по
доходам, связанным с осуществлением операций по расчетно-кассовому
обслуживанию клиентов, корреспондентским отношениям и другим
аналогичным операциям. Сумма положительных отрицательных разниц,
возникающих от переоценки учетной стоимости драгоценных металлов при
ее изменении, включается в состав доходов в виде суммы сальдо превышения
положительной переоценки над отрицательной, а в состав расходов - в виде
суммы сальдо превышения отрицательной переоценки над положительной,
на последнее число отчетного налогового периода.
Вопросы бухгалтерского учета и налогообложения объектов
имущества, которые учитываются кредитными организациями на
бухгалтерских счетах 619 «Недвижимость, временно неиспользуемая в
основной деятельности» и 620 «Долгосрочные активы, предназначенные для
продажи», дополнительно рассмотрены с участием Департамента
регулирования бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудиторской
деятельности Минфина России и Департамента бухгалтерского учета и
отчетности Центрального банка Российской Федерации.
По информации Департамента бухгалтерского учета и отчетности
Центрального банка Российской Федерации материально-вещественная