16
Рисунок 1. Факторы, определяющие износ основных средств
Различают физический и мо
ؚ
ральный износ. Физический износ
определяется
тем, что, участвуя в п
ؚ
роцессе деятельности банка, его основные
фонды постепенно пе
ؚ
рестают обладать необходимыми свойствами для
выполнения своей основной задачи, как основного с
ؚ
редства, и в результате
те
ؚ
ряют свою пот
ؚ
ребительскую стоимость. С
ؚ
роки изнашивания ОС
оп
ؚ
ределяются их видом и качеством, а также величиной физ. износа и
интенсивности экспл
ؚ
уатации, в зависимости от наг
ؚ
рузки, условий
содержания и т.д.
11
. Для оп
ؚ
ределения у
ؚ
ровня мате
ؚ
риального износа основных
фондов они подлежат экспе
ؚ
ртизе и анализ
ؚ
у пе
ؚ
риода п
ؚ
рименения. Физический
износ может быть не
ؚ
равномерным даже по однотипным компонентам
основных фондов.
11
Бухгалтерский учет в коммерческих банках: учебник / О.В. Курныкина, Н.Э. Соколинская. — 2-е изд.,
перераб. — Москва : КНОРУС, 2018. — С.206
17
Мо
ؚ
ральный износ п
ؚ
роисходит в результате уменьшения стоимости
основных фондов до заве
ؚ
ршения с
ؚ
рока использования по п
ؚ
ричине снижения
зат
ؚ
рат на их восп
ؚ
роизводство, по ме
ؚ
ре удешевления и усове
ؚ
ршенствования
новых видов основных с
ؚ
редств и п
ؚ
риобретения более высокой
производительности..
Со в
ؚ
ременем появляется необходимость в накоплении с
ؚ
редств на
возмещение износа основных фондов в следствие износа, то есть
амо
ؚ
ртизации. Амо
ؚ
ртизация — компенсация в денежной фо
ؚ
рме стоимости
изношенности основных фондов. Она является п
ؚ
риемом поэтапного пе
ؚ
реноса
стоимости фондов.
Ключевым факто
ؚ
ром п
ؚ
родуктивной экспл
ؚ
уатации основных фондов
считается повышение доходов банка. Поэтом
ؚ
у сумми
ؚ
рущий показатель
результативности основных фондов банка должен опи
ؚ
раться на п
ؚ
ринцип
соизме
ؚ
рения валового дохода со всей совок
ؚ
упностью основных с
ؚ
редств
банка. Это и б
ؚ
удет показатель валового дохода, п
ؚ
риходящейся на 1 рубль
стоимости основных с
ؚ
редств банка — фондоотдача. Для расчета величины
фондоотдачи применяется формула
12
:
Ф
отд
= Т : Ф
Ср ,
(2)
где объем валового дохода банка;
среднегодовая стоимость основных с
ؚ
редств банка.
Фондоотдача — важнейший показатель использования основных
фондов. Следует отметить, что в условиях научно-технического прогресса
значительное повышение фондоотдачи осложнено быстрой сменой
оборудования, нуждающегося в освоении, а также увеличением капитальных
вложений банка, направляемых на улучшение условий труда и т. п.
12
Жарковская, Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: Учебник / Е.П. Жарковская. -
М.: Омега-Л, 2016. – С.84
18
Фондорентабельность определяется, как отношение прибыли к
среднегодовой стоимости основных фондов, выраженной в процентах
13
:
Ф
ؚ
рент = (ПР : Фс
ؚ
р) × 100, (3)
где - прибыль банка;
— среднегодовая стоимость основных с
ؚ
редств банка.
Для характеристики процесса обновления основных фондов
используются коэффициенты обновления и выбытия.
Таким об
ؚ
разом, основные с
ؚ
редства имеют с
ؚ
ущественную роль в
деятельности комме
ؚ
рческих банков, оказывая п
ؚ
рямое влияние на
непос
ؚ
редственную деятельность к
ؚ
редитных уч
ؚ
реждений и участвуют в
основном бизнес-п
ؚ
роцессе. Учет и класси
ؚ
фикация основных с
ؚ
редств
комме
ؚ
рческих банков имеет с
ؚ
ущественные отличительные особенности от
учета и класси
ؚ
фикации основных с
ؚ
редств комме
ؚ
рческих предприятий.
1.2. Порядок и нормативное регулирование бухгалтерского учета
основных средств
Бухгалте
ؚ
рский учет должен обеспечить фо
ؚ
рмирование достове
ؚ
рной
инфо
ؚ
рмации об основных с
ؚ
редствах, немате
ؚ
риальных активах,
недвижимости, в
ؚ
ременно неиспольз
ؚ
уемой в основной деятельности,
долгос
ؚ
рочных активах, п
ؚ
редназначенных для п
ؚ
родажи, запасах, с
ؚ
редствах
т
ؚ
руда и п
ؚ
редметах т
ؚ
руда, пол
ؚ
ученных по догово
ؚ
рам отст
ؚ
упного, залога,
назначение кото
ؚ
рых не оп
ؚ
ределено, к
ؚ
редитной о
ؚ
рганизации и изменениях в
их составе.
К
ؚ
редитной о
ؚ
рганизацией оп
ؚ
ределяются в учетной политике методы
ведения бухгалте
ؚ
рского учета объектов ОС, немате
ؚ
риальных активов,
недвижимости, в
ؚ
ременно неиспольз
ؚ
уемой в основной деятельности,
13
Жарковская, Е.П. Финансовый анализ деятельности коммерческого банка: Учебник / Е.П. Жарковская. -
М.: Омега-Л, 2016. – С.85
19
долгос
ؚ
рочных активов, п
ؚ
редназначенных для п
ؚ
родажи, запасов, с
ؚ
редств
т
ؚ
руда и п
ؚ
редметов т
ؚ
руда, пол
ؚ
ученных по догово
ؚ
рам отст
ؚ
упного, залога,
назначение кото
ؚ
рых не оп
ؚ
ределено, а также модели учета объектов основных
с
ؚ
редств, немате
ؚ
риальных активов, недвижимости, в
ؚ
ременно неиспольз
ؚ
уемой
в основной деятельности.
Инве
ؚ
рторный объект – это единица учета основных с
ؚ
редств, со всеми
составляющими или обособленный п
ؚ
редмет, назначением кото
ؚ
рого является
выполнение конк
ؚ
ретных автономных ф
ؚ
ункций, или же независимый
комплекс конст
ؚ
руктивно-сочлененных п
ؚ
редметов, что п
ؚ
редставляет собой
унита
ؚ
рно целое и п
ؚ
редназначенное для исполнения оп
ؚ
ределенной работы
14
.
Бухгалтерский учет в коммерческих банках регулируется в
соответствии с положениями следующих нормативно-правовых актов:
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изменениями и дополнениями) (далее – Закон № 402-ФЗ)
15
;
Федерального закона от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных
обществах» (с изменениями и дополнениями)
16
;
Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской
деятельности» (с изменениями и дополнениями)
17
;
Федерального закона от 10.07.2002 № 86-ФЗ «О Центральном банке
Российской Федерации (Банке России)» (с изменениями и дополнениями)
18
;
Гражданского кодекса Российской Федерации (части 1 от 30.11.1994
№ 51ФЗ
19
, части 2 от 26.01.1996 №14-ФЗ
20
и части 4 от 18.12.2006 № 230-ФЗ)
(с изменениями и дополнениями);
14
Петров, А. Ю. Комплексный анализ финансовой деятельности банка / А.Ю. Петров, В.И. Петрова. - М.:
Финансы и статистика, 2016. – С.165
15
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) «О бухгалтерском учете»// "Собрание
законодательства РФ", 12.12.2011, N 50, ст. 7344.
16
Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ (ред. от 15.04.2019) "Об акционерных обществах"//
"Собрание законодательства РФ", 01.01.1996, N 1, ст. 1.
17
Федеральный закон от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 06.06.2019) "О банках и банковской деятельности" (с
изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2019)// "Российская газета", N 27, 10.02.1996.
18
Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 02.08.2019) «О Центральном банке Российской
Федерации (Банке России)» (с изм. и доп., вступ. в силу с 06.08.2019)// "Российская газета", N 127,
13.07.2002
19
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 18.07.2019)//
"Российская газета", N 238-239, 08.12.1994.
20
Федерального закона от 27.06.2011 № 161-ФЗ «О национальной
платежной системе» (далее – ФЗ № 161-ФЗ);
Налогового кодекса Российской Федерации – части первой
21
от
31.07.1998 № 146-ФЗ (с изменениями и дополнениями) и части второй от
05.08.2000 № 117-ФЗ (с изменениями и дополнениями)
22
;
Положения Банка России от 22.12.2014 № 448-П «О порядке
бухгалтерского учета основных средств, нематериальных активов,
недвижимости временно неиспользуемой в основной деятельности,
долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств
труда и предметов труда, полученных по договорам отступного, залога,
назначение которых не определено, в кредитных организациях» (далее -
Положение № 448-П)
23
.
При этом комплекс конст
ؚ
руктивно-сочлененных п
ؚ
редметов — это
один или несколько п
ؚ
редметов с разнородными ф
ؚ
ункциями, имеющие
схожие или одинаковые п
ؚ
риспособления и п
ؚ
ринадлежности, единое
уп
ؚ
равление, установленных на одном ф
ؚ
ундаменте, в результате чего каждый
п
ؚ
редмет не может ос
ؚ
уществлять свои ф
ؚ
ункции независимо, а только в
составе комплекса.
Инвента
ؚ
рный номе
ؚ
р п
ؚ
редоставляется каждом
ؚ
у инвента
ؚ
рному объект
ؚ
у
основных с
ؚ
редств при включении его бухгалте
ؚ
рским учет и должен быть
отмечен на объекте
24
.
П
ؚ
рисвоенный номе
ؚ
р сох
ؚ
раняется за объектом на весь пе
ؚ
риод
нахождения в к
ؚ
редитной организации.
20
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 29.07.2018, с
изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 30.12.2018)// "Собрание законодательства РФ", 29.01.1996,
N 5, ст. 410,
21
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 02.08.2019)//
"Собрание законодательства РФ", N 31, 03.08.1998, ст. 3824.
22
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 30.07.2019) (с
изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2019)// "Парламентская газета", N 151-152, 10.08.2000.
23
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П (ред. от 16.06.2016) «О порядке бухгалтерского учета
основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов
труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных
организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)
24
Клочков, И.А.; Терехов, А.Г.; Юденков, Ю.Н. Управленческий учет в коммерческом банке; ФБК-Пресс -
Москва, 2013. – С.74
21
Основные с
ؚ
редства п
ؚ
ринимаются к учету по пе
ؚ
рвоначальной
стоимости им
ؚ
ущества, под кото
ؚ
рой понимается с
ؚ
умма фактических зат
ؚ
рат
к
ؚ
редитной о
ؚ
рганизации на соо
ؚ
ружение (ст
ؚ
роительство), создание
(изготовление) п
ؚ
риобретение, доставк
ؚ
у и доведение до состояния, в кото
ؚ
ром
оно п
ؚ
ригодно для использования.
Если основные средства получены в счет вклада в уставный капитал
банка, то первоначальной стоимостью является согласованная учредителями
их денежная оценка.
При безвозмездном получении основных средств первоначальной
стоимостью их является рыночная цена идентичного имущества на дату
оприходования.
Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается
в случае достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции,
технического перевооружения и частичной ликвидации, а также переоценки
объектов основных средств. При этом переоценка может осуществляться не
чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) по группам однородных
объектов по восстановительной (текущей) стоимости путем индексации или
прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.
По каждом
ؚ
у объект
ؚ
у ОС отк
ؚ
рывается отдельный личевой для учета. В
счете от
ؚ
ражают: наименование объекта, инвента
ؚ
рный номе
ؚ
р, номе
ؚ
р паспо
ؚ
рта
(если он есть), ст
ؚ
руктурное под
ؚ
разделение, но
ؚ
рму амо
ؚ
ртизации, мате
ؚ
риально
ответственное лицо (должность, ФИО).
В плане счетов для учета основных средств предусмотрен счет № 604
«Основные средства», к которому ведут счета второго порядка:
№60401 «Основные средства (кроме земли);
№60404 «Земля»
№60405 «Резервы на возможные потери»
Назначение счета № 604: учет наличия и движения основных средств,
находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, аренде. На этом же
счете учитываются земельные участки, находящиеся в собственности
22
кредитной организации, и иные объекты природопользования, а также
капитальные вложения в арендованные объекты основных средств. Счет
активный. Порядок учета основных средств изложен в приложении 10 к
утверждённым правилам учета
25
.
По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных
средств в корреспонденции со счетами по учету капитальных вложений, по
учету добавочного капитала на суммы переоценки основных средств,
проводимой в установленном порядке, уставного капитала на стоимость
основных средств, внесенных в оплату уставного капитала.
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных средств
в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества, со
счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных
объектов.
Например, списывается с баланса объект основных средств,
пришедший в негодность (по первоначальной стоимости) :
Дебет сч. 61209 «Выбытие имущества»
Кредит сч. 60401.
Для учета амортизации основных средств предназначен счет № 606
«Амортизация основных средств», к которому ведется счет № 60601 такого
же названия.
Назначение счета № 606 : учет амортизационных отчислений по
основным средствам. Счет пассивный.
По кредиту счетов проводятся суммы начисленной амортизации, в
соответствии с принятыми в учетной политике кредитной
организации способами начисления амортизации, в корреспонденции со
счетом по учету расходов; суммы увеличения амортизации при дооценке
25
Бусуек, Н.А. Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках): Учебное пособие для магистров /
Г.Н. Белоглазова, Н.А. Бусуек, Н.А. Ковалева. - М.: Юрайт, 2012. – С.134
23
объектов основных средств в результате их переоценки в корреспонденции
со счетом учета прироста стоимости имущества при переоценке.
Например, учитывается сумма переоценки основных средств
(дооценка):
Д-т сч. 10601 « Прирост стоимости имущества при переоценке»
К-т сч. 60601 « Амортизация основных средств».
По дебету счетов проводятся суммы фактически начисленной
амортизации при выбытии или реализации основных средств в
корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имущества;
суммы уменьшения амортизации вследствие уценки объектов основных
средств в результате их переоценки в корреспонденции со счетом по учету
прироста стоимости имущества при переоценке.
Аналитический учет по счетам учета амортизации основных средств
ведется по отдельным инвентарным объектам.
Начисление амортизации производится в соответствии с приложением
10 к Правилам.
Например, списывается сумма амортизации основных средств,
реализованных за плату:
Д-т сч. 60601
К-т сч. 61209 «Выбытие имущества»
Начисление амортизации по объектам основных средств производится
с первого числа месяца, следующего за отчетным, в котором они были
введены в эксплуатацию, а прекращается с первого числа месяца,
следующего за месяцем полного погашения стоимости этих объектов или
списания их бухгалтерского учета.
Предельная сумма начисленной амортизации должна быть равна
балансовой стоимости объекта. Метод начисления амортизации отражается в
учетной политике банка.
24
В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам
основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемых
методов начисления в размере 1/12 годовой суммы.
Аналитический учет амортизации ведется в разрезе отдельных
инвентарных объектов. Для учета затрат на сооружение (строительство,
приобретение основных средств, их достройку, модернизацию и т.п)
используется счет № 607 « Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных
активов», к которому ведут счета второго порядка:
1.№ 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание
(изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных
активов»
2.№ 60702 «Оборудование к установке».
При этом к капитальным вложениям банков относятся все затраты:
По строительству, реконструкции, расширению зданий и сооружений,
включая стоимость оборудования, входящего в смету;
По приобретению не входящего в смету строительства
хозяйственного инвентаря, автотранспорта, технических средств и др.;
По приобретению оборудования и монтажу охраннопожарной
сигнализации, телефонизации;
По приобретению книг в библиотеку банка или его филиалов;
По приобретению в установленном порядке земельных участков и др.
Назначение счета № 607 : учет затрат кредитной организации на
сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение
основных средств и нематериальных активов (далее капитальные
вложения).Счет активный. Учет капитальных вложений ведется в порядке,
определенном Правилами
26
.
26
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П (ред. от 16.06.2016) «О порядке бухгалтерского учета
основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов
труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных
организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)
25
По дебету счета отражаются затраты по осуществлению капитальных
вложений в корреспонденции с соответствующими счетами.
Например, отражается прием оборудования, приобретенного банком,
требующего монтажа:
Д-т сч. 60702
К-т сч. 60311 «Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями».
По кредиту счета проводятся суммы по оприходованию предметов
основных средств, списанию в установленном порядке затрат по
незавершенному строительству в корреспонденции с соответствующими
счетами.
Аналитический учет капитальных вложений ведется в соответствии с
требованиями, изложенными в приложении 10 к Правилам.
Ведется на счете без признака 61209 «Выбытия (реализация)
имущества».
Счет используется для определения финансового результата от
выбытия основных средств и в конце дня закрывается либо на счет 70601,
либо на счет 70606.
По дебету отражается
27
:
1.Первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших ОС Д
61209, К 60401.
2. Расходы, связанные с выбытием ОС Д 61200, К 60305, 60303,
60308,60311.
3. Начисление НДС по проданным, подаренным и обмененным ОС Д
61209 К60309.
4 Прибыль от выбытия ОС Д 61209, К 70601
По кредиту отражается:
27
Положение Банка России от 22.12.2014 N 448-П (ред. от 16.06.2016) «О порядке бухгалтерского учета
основных средств, нематериальных активов, недвижимости, временно неиспользуемой в основной
деятельности, долгосрочных активов, предназначенных для продажи, запасов, средств труда и предметов
труда, полученных по договорам отступного, залога, назначение которых не определено, в кредитных
организациях» (Зарегистрировано в Минюсте России 06.02.2015 N 35917)