2
Содержание
Введение ................................................................................................................... 3
Глава 1. Теоретические основы организации налогового учёта на
предприятии ............................................................................................................. 6
1.1. Система налогового законодательства в РФ. Понятие налога и сбора.
Виды налогов и сборов в РФ .................................................................................. 6
1.2. Специальные налоговые режимы и возможность их применения ........... 12
1.3. Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета, особенности ведения
налогового учета на производственном предприятии ...................................... 19
Глава 2. Особенности организации налогового учета на производственном
предприятии ........................................................................................................... 36
2.1. Организационно-экономическая характеристика производственного
предприятия ........................................................................................................... 36
2.2. Учетная политика производственного предприятия в разрезе
организации бухгалтерского и налогового учета .............................................. 46
2.3. Особенности налогового учета и анализ налогообложения на
производственном предприятии .......................................................................... 51
Глава 3. Совершенствование ведения налогового учета на производственном
предприятии ........................................................................................................... 63
3.1. Пути совершенствования действующей учетной политики ...................... 63
3.2. Обзор существующего программного обеспечения для бухгалтерии
производственного предприятия на базе 1С ...................................................... 67
3.3. Разработка и применение налогового регистра по расчету налога на
прибыль .................................................................................................................. 79
Заключение ............................................................................................................ 89
Список использованной литературы ................................................................... 92
Приложения ........................................................................................................... 96
3
Введение
Актуальность темы исследования. Задача урегулировать взаимосвязи
системы бухгалтерского учета с налоговой системой продолжает оставаться
не исполненной, хотя в этом направлении сделаны значительные шаги, и
сделаны они в сторону разделения учета на бухгалтерский (финансовый) и
налоговый. С введением в действие главы 25 «Налог на прибыль
организаций» Части 2 НК РФ термин «налоговый учет» закрепили
законодательно.
Отсутствие утвержденных правил и норм организации налогового
учета, а также форм учетных регистров вносит определенные трудности.
Процесс создания на предприятиях рационального налогового учета
затруднен из-за отсутствия теоретических разработок и практических
рекомендаций.
Выделение подсистемы налогового учета в рамках системы
бухгалтерского учета обусловлено различием целей и задач, различием в
функциях, необходимостью создавать свои учетные процедуры и нужно в
первую очередь пользователям финансовой отчетности. Повсеместное (в
каждой организации) создание учета для целей налоговых органов позволит
повысить информативность, полезность бухгалтерской (финансовой)
отчетности и, следовательно, её качество.
Налоговый кодекс РФ закрепляет право налогоплательщиков
определять порядок организации и ведения налогового учета. При этом
использованы максимально общие положения о системе налогового учета.
Перед бухгалтерами остро стоит задача систематизации достижений теории и
практики учета и - на основе анализа этих данных - рациональной
организации налогового учета.
Опыт европейских стран и США в области взаимодействия систем
бухгалтерского (финансового) учета и налогового учета, безусловно, полезен
4
для России, но полное заимствование (копирование) модели учета
невозможно ввиду национальных особенностей.
Таким образом, недостаточная изученность и практическая
необходимость совершенствования организации налогового учета
определили выбор темы и направление исследования.
Объектом исследования является ООО «Стройматериалы-М».
Предметом исследования является оргaнизация нaлогового учета нa
предприятии.
Целью данной выпускной квалификационной работы является анализ
оргaнизации нaлогового учета нa предприятии и разработка рекомендаций по
ее совершенствованию.
Для реализации поставленной цели необходимо выполнение
следующих задач:
1. Изучение теоретических основ организации налогового учёта на
предприятии;
2. Анализ особенностей организации налогового учета на
производственном предприятии;
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию ведения
налогового учета на производственном предприятии.
Раскрытие темы выпускной квалификационной работы и выводов,
сформулированных в процессе исследования заключается в теоретическом
обосновании необходимости выделения подсистемы налогового учета в
рамках системы бухгалтерского учета и разработке комплекса рекомендаций,
направленных на совершенствование организации и внутренней
стандартизации налогового учета на исследуемом предприятии.
Практическая значимость. Выводы и предложения, сделанные в рамках
исследования, могут быть использованы при организации системы
налогового учета на коммерческом предприятии и разработке корпоративных
стандартов налогового учета.
5
Теоретическую основу исследования выпускной квалификационной
работы составили действующие в Российской Федерации законодательные
правила в области организации налогового учета, научные труды
отечественных и зарубежных исследователей в области бухгалтерского
учета, таких как:
Методы исследования. Исследование организовано на принципах
комплексного, системного подхода с использованием методов
абстрагирования, обобщения, сравнения, синтеза, аналогий, моделирования,
группировки и др.
Информационной основой в данном исследовании послужили данные
ООО «Стройматериалы-М» и данные статистических Интернет-ресурсов.
Структура работы: данная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка литературы и приложений.
6
Глава 1. Теоретические основы организации налогового учёта на
предприятии
1.1. Система налогового законодательства в РФ. Понятие налога и сбора.
Виды налогов и сборов в РФ
Налоговое законодательство – внутренне согласованная система
нормативных актов, устанавливающая в государстве определенный
налоговый механизм. Регулирует взаимоотношения налогоплательщиков и
контролирующих структур, основания возникновения налоговых
обязательств, санкции за ненадлежащее ведение бухгалтерского учета,
уклонение или несовременную уплату налогов. В узком понимании состоит
из нормативных документов парламента уровня законов, в широком –
охватывает также акты подзаконного нормотворчества.
Налоговое законодательство следует отличать от налогового права.
Кроме блока отраслевых нормативных актов составляющими налогового
права являются [38, с. 54]:
административная и судебная практика правоприменения;
научная доктрина.
- Налоговое законодательство устанавливает:
руководящие принципы налогообложения;
процедуру исполнения налоговых обязательств;
систему общеобязательных платежей в пользу государства;
санкции за налоговые деликты.
Налоговое законодательство РФ - это система налоговых предписаний,
содержащихся в общефедеральных законах, актах субъектов Федерации и
отдельных муниципалитетов.
Ключевым документом, представленным в России, является Налоговый
кодекс. Согласно содержанию ст.3 этого документа [1]:
установление налогов, изменение их базы и ставок может
происходить только через внесение поправок в НК;
7
возложение на лицо обязанности уплачивать налог, не
регламентированный НК, является противоправным.
Иерархия источников налогового законодательства представляется
следующим образом:
Конституция;
ратифицированные Российской Федерацией международные акты,
например в области налогового законодательства это касается законов о
избежание двойного обложения налогами и сборами;
федеральные законы, такие как НК, ФЗ №943 - 1 «О налоговых
органах Российской Федерации»;
постановления правительства, акты (приказы) министерств,
развивающие положения законов;
нормативные документы, выданные местными властями.
Налоги – это обязательные платежи, получаемые государством от
физических лиц и юридических образований. Налоги формируют
финансовые запасы государства и позволяют реализовывать экономическую,
социальную, демографическую политику. Два основных признака, присущие
налогам – это безвозмездность и принудительность (об этих признаках
говорит НК) [14, с. 247].
Налог – не только метод реализации фискальной политики, но и
эффективный регулятор: повышая и урезая налоговые ставки, государство
мотивирует экономические субъекты заниматься одним родом деятельности
и отказываться от другого.
Налоговая система основывается на следующих принципах [18, с. 146]:
1. Уплата сборов и ответственность за уклонение от нее имеют силу
закона.
2. Все изменения налоговой системы совершаются в интересах
субъектов общественного производства.
3. Налогоплательщики защищаются законом от двойного
налогообложения.
8
4. Условия налогообложения одинаковы для каждого из предприятий.
5. Налоговые льготы обусловлены защитой окружающей среды,
стимулированием предпринимательства, развитием технического прогресса.
6. Система налогообложения может быть комбинацией нескольких
различных способов налогообложения.
7. Обязательные характеристики налога – простота и прозрачность
расчета.
Выделяют четыре ключевые функции налогов, представленные на рис.
1.
Рис. 1. Функции налогов [21, с. 93]
Далее функции будут рассмотрены более подробно.
1. Фискальная. Эта функция считается ключевой: благодаря ей
выполняется основное предназначение сборов – аккумулирование
финансовых ресурсов страны. Реализации функции (то есть максимальной
собираемости) способствует система карательных санкций за уклонение от
уплаты. Остальные функции считаются производными от фискальной.
2. Регулирующая. Благодаря этой функции государство имеет
возможность оказывать влияние на экономические и социальные процессы,
9
эффективно распределяя налоговые платежи между отраслями и
территориальными образованиями. Джон Кейнс выделял 3 подфункции
регулирующей функции, представленные на рис. 2.
Рис. 2. Подфункции регулирующей функции [24, с. 112]
- стимулирующая подфункция ориентирована на поддержку
определенного экономического процесса и осуществляется через налоговые
льготы.
- дестимулирующая подфункция блокирует развитие того или иного
процесса с помощью препятствий (например, повышения ставки).
- воспроизводственная подфункция предполагает сбор финансов на
восстановление использованных ранее ресурсов (пример – плата за воду).
3. Социальная. Функция предполагает перераспределение доходов – с
зажиточных слоев населения берутся налоги, а вырученные средства
отправляются в качестве социальной помощи малоимущим. Особенно эта
функция актуальна в периоды экономических кризисов, когда большая часть
населения оказывается без постоянного источника дохода [20, с. 235].
4. Контрольная. Эта функция позволяет отслеживать, насколько
своевременно и в каком объеме поступают средства в бюджет. С помощью
контрольной функции анализируется эффективность налоговых каналов в
отдельности и эффективность налоговой политики в общем. Следует
разграничивать понятия налогового контроля и контрольной
функции: налоговый контроль должен обеспечивать исполнение пунктов
10
законодательства, а контрольная функция предполагает сбор и исследование
информации.
Виды налогов можно представить в таблице 1.
Таблица 1
Виды налогов Российской Федерации
(в соответствии с НК РФ, действующая редакция с изменениями и
дополнениями вступившими в силу с 01.05.2018 )
Уровень
законодательной
базы и изъятия налогов
Виды налогов
Федеральные
налоги
и сборы (Раздел VIII ч.2
НК РФ)
1) налог на добавленную стоимость;
2) акцизы;
3) налог на доходы физических лиц;
4) налог на прибыль организаций;
5) сборы за пользование объектами животного мира и за
пользование объектами водных биологических ресурсов;
6) водный налог;
7) государственная пошлина;
8) налог на добычу полезных ископаемых.
Региональные
налоги (Раздел IX ч.2 НК
РФ)
1) налог на имущество организаций;
2) налог на игорный бизнес;
3) транспортный налог.
Местные налоги (Раздел X
ч.2 НК РФ)
1) земельный налог;
2) налог на имущество физических лиц.
Страховые взносы (Раздел
XI ч.2 НК РФ)
Страховые взносы:
1) на обязательное пенсионное страхование;
2) на обязательное социальное страхование на случай
временной нетрудоспособности и в связи с
материнством;
3) на обязательное медицинское страхование.
Далее необходимо определить отличия налогов от сборов, но прежде
рассмотрим их понятия подробно.
Налог – это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж,
взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им денег в целях финансового обеспечения деятельности
государства, а также муниципальных образований (п. 1 ст. 8 НК РФ).
11
Сбор – это обязательный взнос, взимаемый с организаций и
физических лиц, уплата которого (п. 2 ст. 8 НК РФ) [1]:
либо является одним из условий совершения в отношении
плательщика сбора уполномоченными органами и должностными лицами
юридически значимых действий, включая предоставление определенных
прав или выдачу разрешений (лицензий);
либо обусловлена ведением отдельных видов предпринимательской
деятельности в пределах территории, на которой введен сбор.
Cтраховые взносы - это обязательные платежи, в целях финансового
обеспечения реализации прав застрахованных лиц на получение страхового
обеспечения по соответствующему виду обязательного социального
страхования:
на обязательное пенсионное страхование,
обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством,
на обязательное медицинское страхование, взимаемые с
организаций и физических лиц.
Сразу можно заметить, что и налог, сбор и страховые взносы:
являются обязательными к уплате;
взимаются с организаций разных форм собственности и физических
лиц.
В отличие от сбора налог является индивидуально безвозмездным
платежом. Уплачивать налоги, сборы и страховые взносы – прямая
обязанность каждого налогоплательщика (пп. 1 п. 1 ст. 23 НК РФ). И взамен
в его интересах государство не должно совершать какие-либо действия
обеспечивать благами или предоставлять определенные права. А вот уплата
сбора предполагает совершение юридически значимых действий в пользу
плательщика сбора, в которых он персонально заинтересован. То есть имеет
место возмездность со стороны государства: плательщик уплачивает сбор, а
взамен получает, к примеру, лицензию или разрешение [1].