33
а оборотных уменьшается на сумму объектов, стоимость которых попадает в
диапазон снижения. Себестоимость продаж и полная себестоимость
увеличилась за счет увеличения амортизации. Так как предприятие является
крупным и статьи его отчетности составляют миллиарды, а количество
объектов, стоимость которых попадает в диапазон снижения лимита
стоимости основных средств, довольно мала, наблюдается несущественное
изменение показателей.
В результате финансовая устойчивость предприятия не изменилась,
несмотря на несущественное (0,017%) снижение показателя х1. Ликвидность
предприятия несущественно снизилась: коэффициент текущей ликвидности
снизился на 0,00004 единицы или на 0,0018%, а собственные оборотные
средства уменьшились на 139 тыс. руб. или на 0,0045%. Коэффициенты
абсолютной и быстрой ликвидности не использовались в анализе изменения
данного положения учетной политики, так как их формулы не содержат
элементы, которые уменьшаются или увеличиваются вследствие снижения
лимита основных средств. То есть эти коэффициенты в данном случае
остаются неизменными.
Фондоотдача несущественно снизилась на 0,000005 единиц или
0,0003%.
Показатели финансового результата также несущественно снизились за
счет изменения себестоимости продукции. Валовая прибыль и прибыль от
продаж снизились на 38 тыс. руб. или на 0,001% и 0,0032% соответственно, а
рентабельность продаж и реализованной продукции на 0,0002 или на
0,0032% и 0,0035% соответственно.
Существенное снижение показателей может наблюдаться при
снижении лимита основных средств у малых предприятий, поэтому если их
руководством по каким-либо причинам было принято решение снизить
лимит, то необходимо взвесить потенциальный риск.
В случае с нашим предприятием ОАО «ВГОК» снижение лимита
основных средств почти не повлияло на финансово-экономические
34
показатели деятельности, а изменение этого положения учетной политики не
имеет смысла. Следовательно, крупным производственным предприятиям с
подобной спецификой деятельности не целесообразно снижать лимит
стоимости основных средств.
Следующий элемент учетной политики, который оказывает влияние на
финансово-экономические показатели деятельности предприятия - метод
начисления амортизации.
На начало 2017 года на балансе предприятия числятся основные
средства стоимостью 12 504 967 тыс. руб.
Рассмотрим, каким образом изменяются финансово -экономические
показатели деятельности при различных вариантах начисления амортизации.
Исходные данные для анализа представлены в таблице 2.2. Сроки полезного
использования основных средств условны и учтены в связи со спецификой
предприятия.
Таблица 4
Исходные данные для анализа
Вид основных средств
Первоначальная сто-
имость на начало
2017 г., тыс. руб.
Остаточная стои-
мость на начало 2017
г., тыс. руб.
Срок полезного
использования, лет
(
групп
а)
[
5
]
Земельные участки и объ-
екты природопользования
71 095
30 648
-
Здания
2 069 345
1 555 325
40 (10)
Сооружения
7 730 222
5 099 560
20 (7)
Передаточные устройства
570 958
310 357
15 (6)
Машины и оборудование
7331 233
2 878 174
15 (6)
Измерительные и регули-
рующие приборы
526 779
164 806
10 (5)
Транспортные средства
1 567 858
1 091 584
10 (5)
Производственный и хо-
зяйственный инвентарь
51 161
16 023
10 (5)
Прочие основные средства
70 226
9 367
7 (4)
Итого
19 988 877
11 155 844
-
Рассчитаем амортизацию объектов основных средств за 2017 год
линейным способом, способом уменьшаемого остатка без коэффициента
ускорения и с коэффициентами ускорения 2 и 2,5 и способом списания
35
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. Способ
списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
невозможно использовать в анализе в виду недостаточности исходных
данных. Результаты расчета амортизации объектов основных средств
представлены в таблице 2.3.
Таблица 5
Амортизация объектов основных средств за 2017 год различными
способами
Вид основных
средств
Амортизация
Линей-
ный
способ
Способ
умень
шаемого
остатка
Способ умень-
шаемого остатка
(коэффициент
ускорения - 2)
Способ умень-
шаемого остатка
(коэффициент
ускорения - 2,5)
Способ списания
стоимости по сумме
чисел лет срока
полезного
использования
Участки и объек-
ты природополь-
зования
-
-
-
-
-
Здания
51 734
38 883
77 766
97 208
100 944
Сооружения
386 511
254 978
509 956
637 445
736 212
Передаточные
устройства
38 064
20 690
41 381
51 726
71 370
Машины и обо-
рудование
488 749
191 878
383 757
479 696
916 404
Измерительные и
регулирующие
приборы
52 678
16 481
32 961
41 202
95 778
Транспортные
средства
156 786
109 158
218 317
272 896
285 065
Производствен-
ный и хозяй-
ственный
инвентарь
5 116
1 602
3 205
4 006
9 302
Прочие основные
средства
10 032
1 338
2 676
3 345
17 557
Итого
1 189 670
635 009
1 270 019
1 587 523
2 232 631
По земельным участкам и объектам природопользования амортизация
не начисляется. Наименьшая амортизация наблюдается способом
уменьшаемого остатка. Наибольшая амортизация наблюдается способом
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования. При
начислении амортизации этим способом большая часть амортизации
36
относится на себестоимость реализованной продукции в первые годы
эксплуатации основных средств. Минусом является высокая себестоимость
продукции в первые годы и ее нестабильность. Однако у предприятия
появляется возможность ускоренного обновления оборудования. Способ
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
эффективен в отраслях, где наблюдается высокий уровень морального износа
основных средств.
При способе уменьшаемого остатка, наоборот, амортизация
начисляется медленно, поэтому предусмотрены коэффициенты ускорения (в
нашем случае - 2 и 2,5). Плюсами линейного способа и способа
уменьшаемого остатка является равномерность и стабильность в начислении
амортизации, а значит и в себестоимости продукции. Также плюсами этого
метода являются простота и высокая точность расчета.
Используя таблицы 2.2 и 2.3, рассчитаем остаточную стоимость
основных средств (из первоначальной стоимости вычтем амортизацию). Так
как по земельным участкам и объектам природопользования амортизация не
начисляется, остаточная стоимость по ним равна первоначальной.
Результаты расчета остаточной стоимости основных средств представлены в
таблице 2.4.
Таблица 6
Остаточная стоимость основных средств на конец 2017 года
Вид основных
средств
Остаточная стоимость на конец 2017 года
Линейный
способ
Способ
уменьшае
мого
остатка
Способ
уменьшае-
мого остатка
(коэффици-
ент ускоре-
ния - 2)
Способ умень-
шаемого остат-
ка (коэффици-
ент ускорения -
2,5)
Способ списания
стоимости по
сумме чисел лет
срока полезного
использования
Земельные
участки и объек-
ты
природополь-
зования
71 095
71 095
71 095
71 095
71 095
Здания
2 017 611
2 030 462
1 991 579
1 972 137
1 968 401
Сооружения
7343 711
7 475 244
7 220 266
7 092 777
6 994 010
Передаточные
устройства
532 894
550 268
529 577
519 232
499 588
37
Машины и обо-
рудование
6 842 484
7 139 355
6 947 476
6 851 537
6 414 829
Измерительные и
регулирующие
приборы
474 101
510 298
493 818
485 577
431 001
Транспортные
средства
1 411 072
1 458 700
1 349 541
1 294 962
1 282 793
Производствен-
ный и хозяй-
ственный
инвентарь
46 045
49 559
47 956
47 155
41 859
Прочие основные
средства
60 194
68 888
67 550
66 881
52 669
Итого
18 799 207
19 353 868
18 718 858
18 401 354
17 756 246
На основании всех данных можно рассчитать фондоотдачу по каждому
виду основных средств и общую фондоотдачу. Результаты расчета
представлены в таблице 2.5.
Таблица 7
Фондоотдача при различных способах начисления амортизации
Вид основных
средств
Фондоотдача
Линейный
способ
Способ
уменьшае
мого
остатка
Способ
уменьшае-
мого остатка
(коэффици-
ент ускоре-
ния - 2)
Способ умень-
шаемого остат-
ка (коэффици-
ент ускорения -
2,5)
Способ списания
стоимости по
сумме чисел лет
срока полезного
использования
Объекты приро-
допользования
360,846
360,846
360,846
360,846
360,846
Здания
10,275
10,239
10,351
10,408
10,419
Сооружения
2,950
2,920
2,980
3,011
3,036
Передаточные
устройства
43,538
42,659
43,710
44,255
45,328
Машины и обо-
рудование
3,777
3,665
3,737
3,773
3,951
Измерительные и
регулирующие
приборы
57,463
54,382
55,743
56,449
61,620
Транспортные
средства
14,670
14,396
15,040
15,384
15,462
Производствен-
ный и хозяй-
ственный
инвентарь
591,506
559,812
573,838
581,113
634,283
Прочие основные
средства
527,790
469,153
477,314
481,502
591,811
38
Фондоотдача
общая
1,226
1,203
1,229
1,242
1,270
Наибольшая фондоотдача наблюдается у таких видов основных
средств, которые имеют наименьшую остаточную стоимость: земельные
участки и объекты природопользования, производственный и хозяйственный
инвентарь и прочие основные средства.
По всем видам основных средств наибольшая фондоотдача
наблюдается при использовании способа списания стоимости по сумме чисел
лет срока полезного использования. Однако, как говорилось ранее, этот
способ имеет свои особенности и подходит далеко не для всех предприятий.
Вторые по величине показатели фондоотдачи по зданиям,
сооружениям, пере-даточным устройствам и транспортным средствам
наблюдаются при использовании способа уменьшаемого остатка с
коэффициентом ускорения 2,5. У машин и оборудования, измерительных и
регулирующих приборов, производственного и хозяйственного инвентаря и
прочих основных средств использование линейного способа дает вторые по
величине показатели.
Наименьшие показатели фондоотдачи по всем видам основных средств
наблюдаются при использовании способа уменьшаемого остатка без
применения повышающих коэффициентов. То есть, используя этот способ,
необходимо применять повышающий коэффициент. При коэффициенте
ускорения, равном двум, по машинам и оборудованию, измерительным и
регулирующим приборам, производственному и хозяйственному инвентарю
и прочим основным средствам наблюдаются третьи по величине показатели
фондоотдачи.
Наибольшая общая фондоотдача наблюдалась при способе списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, вторая по
величине - при способе уменьшаемого остатка с коэффициентом ускорения
2,5, а наименьшая - при способе уменьшаемого остатка без применения
39
повышающих коэффициентов. По остальным трем способам можно провести
дальнейший анализ методом коэффициентов. Этот способ заключается в том,
что при сравнении различных способов по каждому виду основных средств
находится способ, по которому наблюдается наибольшая величина, и ему
присваивается коэффициент, равный единице. Коэффициенты остальных
способов находятся путем деления их величин на наибольшую величину
(эталон). Когда найдены все коэффициенты, они перемножаются по каждому
способу и наибольшему произведению коэффициентов присваивается первое
место, второму по величине - второе и т. д. Результаты анализа фондоотдачи
методом коэффициентов представлены в таблице 2.6.
Таблица 8
Фондоотдача при различных способах начисления амортизации (метод
коэффициентов)
Вид основных средств
Фондоотдача
Линейный способ
Способ уменьшаемого
коэффициента
(коэффициент
ускорения 2)
Способ уменьшаемого
остатка (коэффициент
ускорения - 2,5)
величин
а
Коэфф-т
величина
Коэффи-т
величина
Коэфф-т
Земельные участки и
объекты природополь-
зования
360,846
1
360,846
1
360,846
1
Здания
10,275
0,987
10,351
0,995
10,408
1
Сооружения
2,950
0,980
2,980
0,990
3,011
1
Передаточные устройства
43,538
0,984
43,710
0,988
44,255
1
Машины и оборудование
3,777
1
3,737
0,989
3,773
0,999
Измерительные и регу-
лирующие приборы
57,463
1
55,743
0,970
56,449
0,982
Транспортные средства
14,670
0,954
15,040
0,978
15,384
1
Производственный и
хозяйственный инвентарь
591,506
1
573,838
0,970
581,113
0,982
Прочие основные сред-
ства
527,790
1
477,314
0,904
481,502
0,912
Фондоотдача общая
1,226
0,987
1,229
0,990
1,242
1
Произведение коэффи-
циентов
0,896
0,792
0,880
Фондоотдача (место)
1
3
2
40
Таким образом, если выбирать между линейным способом начисления
амортизации и способом уменьшаемого остатка с повышающими
коэффициентами, в нашем случае следует выбрать линейный, так как он дает
наибольшую фондоотдачу.
Метод начисления амортизации может повлиять также на финансовую
устойчивость предприятия, так как остаточная стоимость основных средств
влияет на стоимость внеоборотных активов. Помимо этого, метод
начисления амортизации может повлиять и на рентабельность предприятия,
так как сумма амортизации влияет на себестоимость продукции.
Результаты влияния метода начисления амортизации на финансовую
устойчивость и рентабельность представлены в таблице 2.6.
Таблица 9
Финансовая устойчивость и финансовый результат предприятия
Показатель
Линейный
способ
Способ
уменьшае
мого
остатка
Способ
уменьшае-
мого остатка
(коэффици-
ент ускоре-
ния - 2)
Способ
уменьшаем
ого остатка
(коэффици
ент
ускорения
- 2,5)
Способ спи-
сания стои-
мости по
сумме чисел
лет срока по-
лезного ис-
пользования
Данные для расчета
Остаточная
стоимость ос-
новных средств
12 984 077
13 538 738
12 903 728
12 586 224
11 941 116
ВОА
20 576 623
21 131 284
20 496 274
20 178 770
19 533 662
Себестоимость
продаж
14 676 860
14 122 199
14 757 209
15 074 713
15 719 821
Полная с/с
17 179 995
16 625 334
17 260 344
17 577 848
18 222 956
Собственный
капитал
22 714 629
22 714 629
22 714 629
22 714 629
22 714 629
Долгосрочные
обязательства
943 966
943 966
943 966
943 966
943 966
Краткосрочные
обязательства
2 864 555
2 864 555
2 864 555
2 864 555
2 864 555
Расходы по те-
кущей деятель-
ности
2 940 491
2 940 491
2 940 491
2 940 491
2 940 491
Выручка
18 356 792
18 356 792
18 356 792
18 356 792
18 356 792
Финансовая устойчивость
*1
-802 485
-1 357 146
-722 136
-404 632
240 476
41
*2
141 481
-413 180
221 830
539334
1 184 442
*3
3 006 036
2 451 375
3 086 385
3 403 889
4 048 997
S
{0; 1; 1}
{0, 0, 1}
{0; 1; 1}
{0; 1; 1}
{1; 1; 1}
Финансовая
устойчивость
Нормальная
Неустойчивое
финансовое
состояние
Нормальная
Нормальная
Абсолютная
Финансовый результат
Валовая при-
быль
3 679 932
4 234 593
3 599 583
3 282 079
2 636 971
Прибыль от
продаж
1 176 797
1 731 458
1 096 448
778 944
133 836
Рентабельность
продаж
6,411
9,432
5,973
4,243
0,729
Рентабельность
реализованной
продукции
6,850
10,415
6,352
4,431
0,734
Финансовая устойчивость предприятия при способе уменьшаемого
остатка без применения повышающих коэффициентов снижается, и у
предприятия наблюдается неустойчивое финансовое состояние. При способе
списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
наблюдается абсолютная финансовая устойчивость, однако это значит, что
предприятие не достигает максимально возможной рентабельности. При
использовании линейного способа и способа уменьшаемого остатка с
коэффициентами ускорения предприятие имеет нормальную финансовую
устойчивость.
Показатели финансового результата, наоборот, максимальны при
способе уменьшаемого остатка без применения коэффициентов ускорения и
минимальны при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока
полезного использования.
Таким образом, метод начисления амортизации является элементом
учетной политики, который имеет неоднозначное влияние на финансово-
экономические показатели предприятия: увеличивает одни и уменьшает
другие. Руководству предприятия необходимо понимать, какие показатели
более значимы в его деятельности.
42
Проанализировав влияние метода начисления амортизации на
экономические показатели, в качестве рекомендаций предложено
предприятиям, подобным ОАО «ВГОК», применять метод списания
стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования хотя бы по
такому виду основных средств, как машины и оборудование, так как такие
объекты чаще всего имеют высокую степень морального износа. Это
позволит предприятию чаще обновлять свое оборудование. По
измерительным и регулирующим приборам, производственному и
хозяйственному инвентарю и прочим основным средствам стоит оставить
линейный способ начисления амортизации. По зданиям, сооружениям,
передаточным устройствам и транспортным средствам начислять
амортизацию целесообразно способом уменьшаемого остатка с
коэффициентом ускорения 2,5.
Следующий элемент учетной политики, который был описан в разделе
1.3 данной выпускной квалификационной работы - проведение переоценки
основных средств. Влияние этого элемента на показатели в теории было
описано в том же разделе, однако на практике оценить это влияние довольно
сложно, так как ОАО «ВГОК» не производит ежегодную переоценку
основных средств, а, следовательно, нет данных, которые существуют без
переоценки и с ней.
Еще один элемент учетной политики, который может оказывать
влияние на финансово-экономические показатели - метод списания
материально-производственных запасов в производство. Существуют три
варианта: метод ФИФО, по средней себестоимости или по себестоимости
каждой единицы продукции. Третий метод используется крайне редко на
предприятиях, которые имеют небольшую номенклатуру материально-
производственных запасов. Применять его на горно-обогатительном
комбинате было бы не целесообразно, поэтому рассмотрим только первые
два метода.