6
Содержание
Введение 7
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа на
предприятиях малого бизнеса
10
1.1 Основы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса 10
1.2 Особенности экономического анализа на предприятиях малого
бизнеса
14
1.3 Методика аудита на малых предприятиях 18
2. Бухгалтерский учет и анализ на предприятии ООО “Арт-Комплекс” 23
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 23
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Арт-Комплекс» 24
2.3 Анализ доходов и расходов на предприятии ООО «Арт-Комплекс» 29
3. Разработка рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского
учета и повышения эффективности деятельности предприятия ООО
«Арт-Комплекс»
36
3.1 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии ООО «Арт-Комплекс»
36
3.2 Рекомендации по повышению эффективности деятельности
предприятия ООО «Арт-Комплекс»
43
Заключение 47
Список использованной литературы 52
Приложение 1 Баланс ООО «Арт-Комплекс»
Приложение 2 Отчет о финансовых результатах
56
57
7
ВВЕДЕНИЕ
Определение «субъект малого предпринимательства» закрепилось в
научной, юридической, экономической литературе, однако в настоящее
время оно не имеет четких правовых границ. Для того чтобы малый бизнес
стал прочной основой хозяйства страны, необходимо создать экономику
малого предпринимательства и, прежде всего, выработать режим
наибольшего благоприятствования. По неисчерпаемому запасу идей, по
масштабам рынка, который предстоит освоить, малое предпринимательство
призвано стать важнейшим фактором ускорения рыночных преобразований и
обеспечения достойных условий жизни миллионов граждан.
Актуальность темы работы выражается тем, что количество малых
предприятий ежегодно увеличивается, в условиях нестабильной экономики и
конкуренции правильно поставленный бухгалтерский учет помогут
руководителям малых предприятий своевременно анализировать финансовое
состояние организации, развить прибыльное производство и безболезненно
реагировать на изменения в экономике страны.
Существует расхожее мнение, что предпринимательство – это удел
лишь частных лиц, мелких фирм. Подобный взгляд был характерен для
экономики в прошлом. Простота основных потребительских изделий,
простота их изготовления, сравнительно небольшие масштабы производства
и потребления – вот основные черты той среды, в которой действовал
предприниматель в прошлом, при этом не подвергаясь особенному риску и
имея небольшой капитал.
Малое предпринимательство представляет собой реалию
экономической жизни государства, которая в значительной мере определяет
макроэкономическую ситуацию в стране и имеет значительный потенциал
влияния на социальную картину в стране. Поэтому необходимо ясное
представление о том, какое место малое предпринимательство занимает в
национальной экономике и каковы его отличительные особенности. Малое
предпринимательство порождает многочисленный слой мелких
8
собственников, которые в силу своей массовости в значительной мере
определяют социально-экономический уровень развития страны.
Малый бизнес - не только источник средств существования, но и
способ раскрытия внутреннего потенциала личности. Объективно
расширяющаяся реструктуризация средних и крупных предприятий
вынуждает все большее число граждан заняться самостоятельной
предпринимательской деятельностью, именно данный факт и объясняет
актуальность темы выбранного исследования
Сектор малого предпринимательства способен создавать новые
рабочие места, а потому может обеспечить снижение уровня безработицы и
социальной напряженности в стране.
В процессе перехода к рыночной экономике происходят системные
преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности - политической,
правовой, экономической, социальной. Важную роль в этих преобразованиях
играет малый бизнес, численность которых в последние годы неуклонно
растет. В этих условиях актуальной задачей является упрощение
бухгалтерского учета и отчетности малых предприятий, снижение налоговой
нагрузки в целях повышения эффективности их деятельности.
Объектом исследования является предприятие ООО "Арт-Комплекс".
Предметом исследования – Бухгалтерский учет и анализ на
предприятии малого бизнеса ООО "Арт-Комплекс".
Целью работы является исследование бухгалтерского учета на
предприятии малого бизнеса ООО "Арт-Комплекс", для разработки
рекомендаций по совершенствованию бухгалтерского учета, и повышению
эффективности деятельности предприятия ООО «Арт-Комплекс».
Наиболее действенным способом поддержки малого бизнеса,
безусловно, является установление такого порядка налогообложения,
который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих
малых предприятий и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях
производственной сферы
9
Для достижения поставленной цели потребовалось решение
следующих задач:
- рассмотреть методические и организационно-правовые основы
бухгалтерского учета и анализа на предприятии;
- исследовать бухгалтерский учет на предприятии ООО «Арт-
Комплекс».
- проанализировать доходы и расходы предприятия ООО «Арт-
Комплекс»;
- разработать наиболее эффективные механизмы учетной политики;
- определить направления повышения эффективности деятельности
предприятия.
С точки зрения хозяйствующего субъекта организация бухгалтерского
учета - это определенная система мероприятий (условий и элементов) по
построению бухгалтерского учета в соответствии с учетной политикой, с
учетом специфики работы предприятия, его структуры и другими условиями
и предпосылками.
Данная работа основана на материалах нормативной, методической
литературы, периодической печати.
Предлагаемая работа состоит из трех частей. В первой части дается
анализ роли малого предпринимательства в России, законодательные основы
деятельности, рассматриваются виды государственных поддержек, наиболее
подробно рассматриваются специальные налоговые режимы.
Вторая часть представляет собой описание организации бухгалтерского
учета и налогообложения на примере реального предприятия, являющегося
субъектом малого предпринимательства, ООО «Арт-Комплекс».
Третья часть посвящена определению перспектив развития
бухгалтерского учета и налогообложения ООО «Арт-Комплекс».
10
1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета и анализа на предприятиях
малого бизнеса
1.1 Основы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса.
Одним из перспективных направлений для рыночной экономики в
настоящее время является развитие малого предпринимательства. Поэтому
особое внимание при разработке изменений и дополнений, вносимых в
законодательство, уделяется представителям малого бизнеса. Связано это с
тем, что учет и отчетность представителей субъектов малого
предпринимательства на территории России постоянно меняются,
добавляются новые и корректируются уже имеющиеся нормативные и
законодательные акты и документы.
Субъект малого предпринимательства — это российская коммерческая
организация или индивидуальный предприниматель, которые нацелены на
получение прибыли.
К субъектам малого предпринимательства относятся хозяйственные
общества, хозяйственные партнерства, производственные кооперативы,
потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские) хозяйства и
индивидуальные предприниматели. Критерии отнесения предприятий к
малому бизнесу устанавливаются Федеральным законом от 24.07.2007 №
209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации» [1].
Таблица 1
Критерии отнесения субъектов к категории малого
предпринимательства
Категория субъекта Микропредприятие Малое предприятие Среднее
предприятие
Выручка без НДС за
год
120 млн рублей 800 млн рублей 2 млрд рублей
Среднесписочная
численность
работников
не более 15 человек не более 100
человек
не более 250
человек
Субъекты малого предпринимательства имеют право на основании
Типового Плана счетов составлять свой план счетов. Такой план счетов будет
11
являться упрощенным и может содержать в себе только те счета, которые
организация будет использовать в процессе ведения бухгалтерского учета.
При составлении своего «упрощенного» плана счетов малым
предприятиям рекомендуется обобщать информацию с нескольких счетов
Типового Плана счетов на одном синтетическом счете. Применяя рабочий
план счетов СМП следует руководствоваться Инструкцией по его
применению (Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010)
«Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению»).
Бухгалтерский учет на малых предприятиях можно систематизировать
следующим образом:
-первичная документация;
‒ бухгалтерский учет;
‒ отчетность.
В настоящее время нет обязательных к применению форм первичных
документов. Субъекты малого предпринимательства, по желанию, могут
использовать типовые формы.
Протоколом от 25 апреля 2013 года № 4/13 Президентского совета НП
«Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России» утверждены
«Рекомендации для субъектов малого предпринимательства по применению
упрощённых способов ведения бухгалтерского учёта и составления
бухгалтерской (финансовой) отчётности», которые предусматривают три
формы ведения учета на малых предприятиях:
‒ полная форма упрощенного учета;
‒ сокращенная форма;
‒ простая форма.
Полная форма предполагает использование регистров бухгалтерского
учета. В них записываются все факты хозяйственной жизни. Данная форма
предусматривает использование комплекта ведомостей:
12
‒ ведомость учета основных средств и амортизации форма № 1МП;
‒ ведомость учета материальных запасов форма № 2МП;
‒ ведомость учета затрат на производство форма № 3МП;
‒ ведомость учета денежных средств форма № 4МП;
‒ ведомость учета расчетов и прочих операций форма № 5МП;
‒ ведомость учета продаж форма № 6МП;
‒ ведомость учета расчетов с поставщиками форма № 7МП;
‒ ведомость учета расчетов с персоналом по оплате труда форма №
8МП;
‒ сводная ведомость (шахматная) форма № 9МП.
При этом ключевым моментом является то, что СМП могут
разрабатывать учетные регистры самостоятельно, применительно к условиям
своей деятельности, но при условии, что учет будет вестись посредствам
двойной записи. Следует обратить внимание на то, что при использовании
сокращенной формы учета все хозяйственные операции регистрируются в
Книге учета фактов хозяйственной жизни по форме № К-1МП. Наряду с ней
предпринимателям малого бизнеса рекомендуется использовать Ведомость
учета расчетов с персоналом по оплате труда — форма № 8МП. Таким
образом, данная форма предусматривает ведение учета без применения
учетных регистров, но обязует применение двойной записи. Наименьшее
давление при организации и ведении учета, со стороны законодательной
базы, испытывают микропредприятия, поскольку только им дозволено
использовать «простую» форму учета.
Простая форма предполагает ведение бухгалтерского учета без
применения двойной записи. В этом случае хозяйственные операции сразу
формируются по группам статей Баланса и Отчета о финансовых
результатах. Также может использоваться Книга учета фактов хозяйственной
жизни. Существует также ряд особенностей, определяющих состав
финансовой отчетности, и предусмотренных только для малого бизнеса.
13
Состав бухгалтерской отчетности СМП определяется Федеральным
законом «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ. Согласно ему
финансовая отчетность малых предприятий должна содержать бухгалтерский
баланс, отчет о финансовых результатах, отчет о целевом использовании
средств и приложения к ним.
Применяющие упрощенные способы ведения учета, вправе составлять
отчетность в сокращенном объеме, а также самостоятельно разрабатывать
формы отчетности. При этом СМП, подлежащие обязательному аудиту
обязаны вести учет по общим правилам. Для субъектов малого
предпринимательства Налоговым Кодексом Российской Федерации
установлены специальные режимы налогообложения, которые могут
предусматривать особый порядок налогообложения, а также освобождение
от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов.
К специальным налоговым режимам относятся:
‒ УСН, или упрощенная система налогообложения, предлагающая на
выбор сразу два объекта налогообложения — «доходы» и «доходы за
вычетом расходов»;
‒ ЕНВД, или единый налог на вмененный доход, когда фактические
доходы не имеют значения, а налогом облагается предполагаемый объем
поступлений;
‒ ЕСХН, или единый сельхозналог, применяемый к производителям
сельскохозяйственной продукции;
‒ ПСН, или патентная система, требующая приобретение патента на
ведение определенной деятельности на ограниченный срок.
Специальные режимы налогообложения создают более благоприятные
условия для определенных отраслей, а также для стимулирования малого
предпринимательства, поскольку ощутимо снижают налоговую нагрузку.
14
1.2 Особенности экономического анализа на предприятиях малого
бизнеса
В процессе осуществления предпринимательской деятельности перед
руководством предприятий встает задача оценки финансового состояния
своего предприятия, а также потенциальных и существующих партнеров по
бизнесу. В каждом конкретном случае она решается по-разному, с
привлечением гласных и негласных способов и приемов. Одним из гласных и
действенных приемов является финансовый анализ, существенным
достоинством является доступность исходной информации, которая является
публичной.
Финансовое состояние предприятия зависит от результатов его
производственной, коммерческой и финансовой деятельности. Если
предприятие успешно производит продукцию или оказывает услуги, то это
положительно влияет на его финансовое положение. Устойчивое финансовое
положение, в свою очередь, оказывает положительное влияние на
выполнение производственных планов и обеспечение нужд производства
необходимыми ресурсами. Поэтому финансовая деятельность, как составная
часть хозяйственной деятельности, направлена на обеспечение планомерного
поступления и расходования денежных ресурсов, выполнение расчетной
дисциплины, достижение рациональных пропорций собственного и заемного
капитала и наиболее эффективного его использования.
Главная цель анализа - своевременно выявлять и устранять недостатки
в финансовой деятельности и находить резервы улучшения финансового
состояния предприятия и его платежеспособности. Финансовое состояние
предприятий характеризует состояние и использование их средств, что
отражается в финансовой отчетности.
Роль финансовой отчетности заключается в том, что она служит
основной информационной базой финансового анализа. В составе
финансовой отчетности бухгалтерский баланс является наиболее
информативной базой для анализа и оценки финансового состояния
15
предприятия. Значение бухгалтерского баланса так велико, что анализ
финансового состояния нередко называют анализом баланса.
Часто бухгалтерский баланс предприятия является единственным
источником наиболее достоверной информации о предприятии. Если на
среднем или крупном предприятии организованы целые службы,
занимающиеся аналитической работой, то на малых предприятиях
финансовым анализом занимается бухгалтер. Это имеет место только в
случае необходимости: составление аналитической записки к годовому
отчету, обоснование заявки на получение кредита и т.д. В пояснительной
записке к годовому отчету чаще всего содержатся краткие сведения об
изменении условий деятельности и основных показателей производства, но
не финансовый анализ. Хотя среди принципов экономического анализа
существуют такие, как планомерность, оперативность, действенность.
Малый бизнес, несмотря на определенные негативные явления,
развивается. Статистические данные говорят о том, что в Российской
Федерации доля убыточных малых предприятий составляет около 35%, тогда
как среди крупных и средних - 43%. В этом сказываются преимущества
малого бизнеса. Главное условие успешности - умение меняться в
соответствии с обстоятельствами. Очевидно, что для этого необходимо
постоянно анализировать текущее финансовое состояние предприятие,
используя бухгалтерскую отчетность. Существуют методики, которые можно
найти в официальных материалах. Однако, в силу различных обстоятельств,
на практике они не применяются. Причинами могут быть или низкая
компетентность руководителя, или неумение бухгалтера разобраться в том,
что же повлияло на изменение явлений хозяйственной деятельности.
Финансовый анализ необходим для дальнейшей успешной работы
хозяйствующего субъекта. Только на основе данных такого анализа можно
увидеть объективную картину финансового состояния предприятия,
своевременно принять решение. Тем не менее, необходимо учитывать и
особенности малых предприятий: