16
- небольшие размеры основных показателей (уставный капитал,
прибыль);
- трудности в получении финансовых ресурсов (кредиты);
- вид деятельности;
- зависимость от крупных предприятий;
- низкий профессионализм руководителей.
Финансовое состояние предприятия характеризуется размещением и
использованием средств (активов) и источниками их формирования
(обязательствами). Названные сведения представлены в бухгалтерском
балансе. На основе строк бухгалтерского баланса возможно рассчитать
систему показателей, достаточно полно характеризующих финансовое
состояние малого предприятия:
- имущественное положение;
- ликвидность;
-финансовая устойчивость;
- деловая активность;
- эффективность деятельности.
В большинстве случаев можно применять лишь метод сравнения,
вертикальный и горизонтальный виды анализа. Изменение показателей за ряд
отчетных периодов дает полную картину. Некоторые относительные
показатели (коэффициенты) нужно сравнить с нормальными значениями. В
частности, речь идет о коэффициентах ликвидности. При этом необходимо
учитывать вид деятельности предприятия. Например, общий коэффициент
ликвидности рассчитывается как соотношение оборотных активов и
краткосрочных долгов предприятия. Он показывает платежеспособность
предприятия на перспективу. Считается, что его нормальное значение – 2 и
более. Если на балансе предприятия числятся остатки товарно-материальных
ценностей на большую сумму, значение коэффициента будет высоким. Но,
важно рассмотреть состав запасов. Не всегда они полностью используются в
производстве. Могут иметься неходовые, залежалые запасы. И, наоборот,
17
значение общего коэффициента ликвидности может быть низким. Причина в
том, что основная деятельность такого предприятия не связана с
производством материалоемкой продукции, в оборотных активах запасы
сырья и материалов, а также незавершенное производство отсутствуют.
Поэтому, при изучении кредитоспособности предприятия данному
коэффициенту не придают значение.
Полученное значение может быть положительным, то есть
предприятие использует в обороте собственный капитал. В экономической
литературе указано, что его достаточная доля - 50% и более от суммы
оборотных активов. Далее на основе собственных оборотных средств
рассчитывают: коэффициент маневренности (доля собственных оборотных
средств в общем объеме собственного капитала); коэффициент
обеспеченности собственными оборотными средствами (отношение
собственных оборотных средств к сумме оборотных активов) и другие.
Полученное значение суммы собственных оборотных средств может быть и
отрицательным. Необходимо выяснить причины, а для этого, более
детального анализа, понадобятся данные первичного бухгалтерского учета.
Очевидно, что имеет место отвлечение или иммобилизация собственного
оборотного капитала. По данным бухгалтерского баланса можно определить,
где именно произошло это явление:
- незавершенное строительство, не имеющее источников
финансирования (отражается в составе внеоборотных активов);
- неходовые и залежалые товарно-материальные ценности (отражаются
в составе запасов и затрат);
- просроченная дебиторская задолженность.
Сумму отвлечения придется рассчитывать по данным первичного
бухгалтерского учета. Например, необходимо рассмотреть состав и сроки
задолженности покупателей и заказчиков, чтобы выявить сумму
просроченных долгов и принимать определенные меры.
18
Наличие собственных средств в обороте предприятия считается
положительным явлением. Иногда это факт является решающим для
удовлетворения заявки на получение краткосрочного кредита в
коммерческом банке. С другой стороны, использование заемных средств
может благотворно влиять на увеличение рентабельности собственного
капитала. Условием служит то, что ставка по кредиту должна быть ниже
рентабельности основной деятельности предприятия. Недостаток
собственного капитала в обороте свидетельствует о том, что предприятие
использует для хозяйственных нужд заемные и привлеченные средства.
Финансовое состояние такого предприятия уже можно считать
неустойчивым.
При неудовлетворительной структуре баланса для проверки реальной
возможности предприятия восстановить свою платежеспособность
вычисляется коэффициент восстановления сроком на шесть месяцев. Если
его значение больше единицы, то может быть принято решение о наличии
указанной возможности и решение о признании структуры баланса
неудовлетворительной может быть отложено.
Ценность финансового анализа состоит в том, что бухгалтерская
отчетность иногда бывает единственно доступной информацией о
деятельности малого предприятия. Для оценки собственно финансового
состояния пользуются также данными управленческого учета. Однако, на
малом предприятии может и отсутствовать система управленческого учета.
Анализом бухгалтерской отчетности не следует пренебрегать в любом
случае, поскольку его результаты позволяют увидеть деятельность
предприятия «со стороны» - как ее видят другие лица, не имеющие доступа к
иной информации.
1.3 Методика аудита на малых предприятиях
В современной российской экономике предприятия малого бизнеса
стали важным сектором, оказывающим большое влияние на улучшение
социально — экономической ситуации в России. Следовательно, приобретает
19
актуальность правильная организация бухгалтерского учета и аудита
предприятий малого бизнеса.
Становление и развитие аудита как в России, так и за рубежом, привело
к необходимости унификации всей аудиторской деятельности. Впоследствии
стали развиваться аудиторские стандарты, применяемые сначала в
национальных рамках, а затем и в международной практике. Отметим, что
среди современных нормативных актов нет единого, который всецело
регулировал бы аудит предприятий, относящихся к малому бизнесу.
При проведении аудита на предприятии малого бизнеса, применяются
такие же стандарты, как и на других видах предприятий в РФ. Необходимо
подчеркнуть, что при проведении аудита на предприятиях малого бизнеса,
аудиторам следует применять стандарты аудиторской деятельности в полном
объеме. В тоже время, процесс аудита на предприятиях малого бизнеса
обладает рядом специфических особенностей.
Данные особенности вызваны следующими обстоятельствами:
– полным отсутствием или ограничением разделения полномочий
сотрудников, которые должны отвечать за подготовку и ведение
бухгалтерского учета на данном предприятии;
– превышающим влиянием руководства на все стороны деятельности
предприятия. При проведении аудита на предприятиях малого бизнеса,
особое внимание нужно обратить на следующие факторы риска:
– учетные записи на предприятии могут вестись нерегулярно, без
соблюдения формальных требований и не полностью отражать положение
дел, что существенно повышает риск искажений бухгалтерской и
финансовой отчетности;
– вследствие небольшого количества учетных работников, очень
трудно обеспечить соответствующее разделение их ответственности и
полномочий;
– если на предприятии малого бизнеса осуществляется значительное
количество операций за наличные деньги, может быть ситуация, когда
20
выручка занижается или вовсе не фиксируется, а расходы при этом
завышаются; – при небольшом числе сотрудников, которые ведут
бухгалтерский учет, осложнены или вовсе невозможны регулярные взаимные
сверки учетных данных, что в свою очередь повышает риск образования
ошибок и искажений бухгалтерской отчетности.
На предприятиях малого бизнеса еще один риск средств контроля
возникает в области использования систем компьютерной техники. Если на
аудируемом предприятии применяется лишь один компьютер с упрощенной
программой учета, то для бухгалтера или у его подчиненных возникает
возможность вводить несогласованные данные в систему учета,
произвольным образом и вносить в систему операции задним числом или
проводить операции, которые не получили одобрения у руководства.
Превышающее влияние руководства на все стороны деятельности
предприятия малого бизнеса может быть как положительным, так и
отрицательным при воздействии на систему внутреннего контроля и
достоверность составления бухгалтерской отчетности.
Также необходимо отметить, что оценка и документирование ведения
бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля должны
соответствовать масштабу аудируемого экономического субъекта, для
предприятий малого бизнеса, такое документирование возможно проводить в
упрощенном варианте, по сравнению с документированием более крупных
экономических субъектов.
На стадии составления плана проведения аудита на предприятии,
аудиторской организации следует всесторонне ознакомиться с системой
бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого субъекта.
Перед началом процесса аудита на предприятии малого бизнеса,
следует провести согласование договорных условий проведения аудита,
раскрыть права и обязанности аудиторской организации и аудируемого
субъекта. Также обязательно необходимо огласить руководству предприятия
о том, что все этапы составления бухгалтерской финансовой отчетности
21
подлежат его ответственности.
То есть подготовка, составление и своевременное предоставление
бухгалтерской финансовой отчетности несет руководитель аудируемого
предприятия. Аудиторская организация в свою очередь, несет
ответственность за все этапы проведения аудита. То есть подготовку,
составление, формирование акта о достоверности бухгалтерской отчетности
аудируемого предприятия. В процессе проведения аудита предприятия
малого бизнеса, в прочем как и в случае аудита любых экономических
субъектов, необходимо тщательно составлять план работы, проводить анализ
специфики деятельности аудируемого субъекта, изучать применяемую
систему бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
На основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств
контроля аудиторская организация определяет допустимый риск
необнаружения. Для предприятий малого бизнеса значение риска
необнаружения обычно должно быть ниже, чем для средних и крупных
экономических субъектов. Исходя из задачи минимизации риска
необнаружения, аудиторской организации рекомендуется предусмотреть
необходимое увеличение объема аудиторских выборок.
При учете специфики аудиторского риска на малых предприятиях,
аудиторской организации необходимо исходить из того, что составленный
акт аудиторской проверки о степени достоверности бухгалтерской
отчетности должен в преобладающей мере определяться аудиторскими
доказательствами, которые были получены при проведении аудиторских
процедур. В процессе сбора и оценки информации о малом предприятии,
аудиторской организации следует учитывать специфику нормативной базы
данных субъектов, а именно:
– упрощенный порядок регистрации, сертификации и лицензирования
предприятий малого бизнеса;
– упрощенный порядок составления государственной и статистической
бухгалтерской, финансовой отчетности;
22
– разрешенность применения субъектами малого бизнеса без помощи
иных удостоверенных форм при документировании хозяйственных операций,
представление форм бухгалтерской финансовой отчетности на бланках,
которые выполнены без помощи других;
– меры поддержки со стороны государства субъектов малого бизнеса,
воздействующие на их финансово-хозяйственную деятельность;
– специфические особенности регионального и местного
законодательства, которое оказывает значительное влияние на
функционирование малого бизнеса.
У предприятий малого бизнеса доверие аудитора к эффективности
системы внутреннего контроля обычно должно быть ниже, чем у средних и
больших экономических субъектов. Вся база данных субъекта малого
предпринимательства должна быть исследована при помощи контрольного
программного обеспечения.
Таким образом, из всего вышеизложенного мы можем сделать вывод о
том, что аудит на предприятиях малого бизнеса проводится с применением
общих правил проведения аудиторских проверок, но с учетом специфики
малых предприятий, в частности, ограничения и отсутствия разделения
полномочий сотрудников, которые несут ответственность за подготовку,
составление и сдачу отчетности, а также преобладающего влияния владельца
и (или) единоначального руководителя на все стороны деятельности такого
экономического субъекта.
23
2. Бухгалтерский учет и анализ на предприятие ООО “Арт-Комплекс”
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Арт-Комплекс» создано
решением учредителей в соответствии с учредительным договором от 23
марта 2011 года для осуществления торгово - хозяйственной и коммерческой
деятельности на территории г.Тюмени.
ООО «Арт-Комплекс» создано для удовлетворения общественных
потребностей в целях извлечения прибыли, продажи строительных
материалов, выполнения строительных работ и оказания услуг,
предусмотренных целями деятельности Общества, в соответствии с
Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом от
08.02.1998 года №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и
является коммерческой организацией.
Полное фирменное наименование Общества - Общество с
ограниченной ответственностью «Арт-Комплекс». Сокращенное
наименование: ООО «Арт-Комплекс».
Местонахождение Общества: 425000, г.Тюмень, промбаза Утяшево,
стр.1.
Уставный капитал ООО «Арт-Комплекс» составляет 10 000 рублей,
который сформирован за счет вкладов его учредителя.
Основной целью деятельности Общества является осуществление
торгово-хозяйственной деятельности, направленной на получение прибыли и
ее распределение между участниками.
Предприятие имеет лицензии на осуществление всех видов
деятельности:
– штукатурные, малярные работы;
– устройство наливных и сборных полов;
– фасадные и кровельные работы;
- Ремонт и монтаж металлических изделий, машин и оборудования
24
- Производство прочих строительно-монтажных работ
- Работы по сборке и монтажу сборных конструкций
В своем составе имеет три монтажные бригады: бригада №1
занимается монтажом гаражных ворот и рольставней, бригада №2
установкой и монтажом фасадно-кровельных систем, деревянных блоков,
наливных полов, а бригада №3 ремонтные сервисные работы.
Организационная структура управления в ООО «Арт-Комплекс» является
линейной.
Таблица 2
Основные экономические показатели деятельность ООО
«Арт-Комплекс» за 2017 – 2018 г.г.
Показатели 2017г. 2018г. Показатели
2018г.в % к
2017 г.
Уставный капитал, тыс. руб. 10 10 100
Среднесписочная численность работников
предприятия, чел.
37 40 108
Выручка от продажи услуг, тыс.руб. 18137 13494 74
Себестоимость услуг 30750 31880 104
Рентабельность оказываемых услуг, руб/руб. 2,31 2,3 -0,01
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Арт-Комплекс»
В соответствии с действующим законодательством каждое
предприятие, независимо от формы и вида собственности, должно вести
бухгалтерскую и статистическую отчетность, предоставлять
государственным органам информацию, необходимую для ведения
общегосударственной системы сбора и обработки экономической
информации, контроля налогообложения и др.
Искажение этой информации может повлечь за собой материальную,
административную и даже уголовную ответственность.
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий
для получения своевременной и достоверной информации о хозяйственной
25
деятельности предприятия и осуществления контроля за использованием
производственных ресурсов и реализацией готовой продукции. Слагаемые
этой системы – первичный учет, документооборот, инвентаризация, План
счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, формы
организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение
законодательства при осуществлении хозяйственной деятельности несут
руководители предприятий, которые в зависимости от объема учетной
работы могут:
– учредить бухгалтерскую службу во главе с главным бухгалтером;
– ввести в штат должность бухгалтера;
– передать ведение бухгалтерского учета централизованной
бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;
– вести бухгалтерский учет лично.
Обычно эту работу выполняет бухгалтерия или бухгалтер, а
руководитель должен создать условия для правильного ведения
бухгалтерского учета, обеспечить выполнение всеми подразделениями и
службами, а также материально ответственными работниками требований
главного бухгалтера по порядку оформления и предоставления в
бухгалтерию документов для учета.
На небольшом предприятии бухгалтерский учет ведет отдельный
работник.
Как правило, возглавляет бухгалтерскую службу главный бухгалтер,
который подчиняется руководителю предприятия и несет ответственность за
организацию и методику ведения учета. При этом ответственность за
финансово-хозяйственную деятельность лежит на руководителе
предприятия.
Главный бухгалтер назначается и освобождается от работы
руководителем предприятия.