53
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В выпускной квалификационной работе рассмотрен порядок
организации бухгалтерского учета и налогообложения предприятий,
применяющих специальные налоговые режимы, в частности упрощенную
систему налогообложения.
Объект исследования – ООО «САМ», которое представляет собой сеть
цветочных магазинов.
Основные экономические показатели деятельности ООО «САМ» за
2020-2022 гг. имеют тенденцию к росту, предприятие повышает
эффективность своей деятельности за счет оптимизации расходов и
увеличения товарооборота. Отрицательным фактором является снижение
чистой прибыли, однако ее положительное значение говорит о том, что в
целом организация не является убыточной, деятельность приносит чистую
прибыль, которая в 2022 году составила 124 тыс.руб.
ООО «САМ» использует специальный налоговый режим: УСН (доходы
минус расходы). Ограничения УСН, дающие право на применение
упрощенной системы, одновременно определяют статус ООО как субъекта
малого предпринимательства. Этот статус открывает перед организацией
возможности для упрощенного ведения бухгалтерского учета и подачи
отчетности в более простой форме.
Для бухгалтерского, налогового и кадрового учета в организации
используется программа 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0. Основной проблемой
при УСН «доходы минус расходы» является учет расходов. При ставке 15%
расходы признают только после их оплаты. Для товаров есть еще одно
условие: расходы по ним учитывают только после перепродажи. Программа
1С считает расходы с учетом всех требований законодательства.
В обязательном порядке компания должна вести и сдавать четыре вида
отчетности: бухгалтерскую, налоговую, статистическую, зарплатную.
54
Внедрение УСН представляет собой двойственную ситуацию для
организаций, поскольку, несмотря на ее очевидные преимущества, она также
влечет за собой ряд специфических сложностей и ограничений. Одним из
основных недостатков УСН является освобождение от обязанности уплаты
НДС, что может стать препятствием в деловых отношениях с организациями,
выплачивающими этот налог.
Следующей проблемой является ограниченный перечень расходов,
установленный ст. 346.16 НК РФ. В результате чего, на практике часто
возникают спорные моменты, в отношении признания тех или иных расходов.
Так, особую сложность представляет ситуация с живыми цветами, для
которых нормы естественной убыли не установлены. Следовательно, потери,
возникшие в результате увядания цветов и потери их товарного качества, не
могут быть включены в расчет налогов по УСН при использовании объекта
налогообложения «доходы минус расходы».
В процессе анализа можно отметить несколько недостатков организации
бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «САМ»:
- действующая учетная политика организации применяется уже три
года, целесообразно пересмотреть действующую учетную политику в связи с
изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве;
- текущий рабочий план счетов не совсем соответствует выполняемым
операциям: организация расширяет деятельность, произошли изменения в
налоговом законодательстве, в частности введение ЕНС;
- организация не включала в список видов деятельности оптовую
торговлю, однако при развитии торговой сети некоторые продажи могут иметь
признаки именно оптовой торговли, в связи с чем возможны дополнительные
объяснения с налоговой и штрафы;
- организация использует сайт для заказов по телефону и почте, но
планирует полноценный интернет-магазин, поэтому нужно предусмотреть
55
особенности организации учета Интернет-торговли, в том числе при выборе
видов деятельности и изменении учетной политики.
В качестве устранения выявленных недостатков было предложено
изменение учетной политики организации и внесение в ЕГРЮЛ
дополнительных видов деятельности.
В связи с переходом на единый налоговый счёт нужно внести два новых
бухгалтерских счета для налогов и взносов.
Для отражения операции по единому налоговому счету (ЕНС), нужно
открыть новый субсчет к счету 68 - «Единый налоговый счет» (например,
68.09). Лучше отразить на этом счёте входящий остаток ЕНС на 1 января,
чтобы потом отслеживать сальдо, и понимать, нужно ли перечислять платёж
по налогу или взносу.
Кроме того, в рабочем плане счетов не выделен субсчет по
страховым взносам на травматизм (69.11), который учитывается отдельно.
Также при создании полноценного интернет-магазина необходимо
также внести изменения в учетную политику. В бухгалтерском учете
созданный сайт, исключительные права на который принадлежат фирме,
является нематериальным активом, так как выполняются все условия
принятия к бухгалтерскому учету данного объекта в качестве НМА.
С отчетности за 2024 год компании обязаны применять вместо ПБУ
14/2007 новый ФСБУ 14/2022. Малые предприятия вправе признавать расходы
на сайт по упрощенной схеме - списывать их в составе расходов по обычным
видам деятельности в полной сумме по мере их осуществления. Кроме
применения ФСБУ 14/2022, в рабочем плане счетов необходимо открыть счет
05 «Амортизация нематериальных активов», в учетной политике закрепить
перспективный способ перехода и право не проверять НМА на обесценение.
В части совершенствования налогового учета ООО «САМ» необходимо
в список видов деятельности добавить оптовую торговлю и Интернет-
торговлю.
56
Также предприятию стоит рассмотреть вопрос об использовании
налоговых льгот, которые могут быть в регионе. В данном случае это
пониженная ставка для организаций определенного вида деятельности (Закон
Тверской области от 29 ноября 2019 года N 73-ЗО «Об установлении
налоговых ставок при применении упрощенной системы налогообложения на
территории Тверской области»).
Вопрос об отнесении цветочных композиций к производству вызывает
различные мнения у специалистов. Он неоднозначен и при налоговых
проверках. Однако конкретного ответа на данный вопрос на законодательном
уровне нет. При этом кроме оформления букета цветы можно использовать
для формирования украшений, поделок и прочих праздничных атрибутов, а
выращивание цветов и растений несомненно относится к производству.
Поэтому ООО «САМ» стоит рассмотреть вопрос о расширении
ассортимента товаров и услуг магазина для того, чтобы готовая продукция
могла быть признана основным видом деятельности. Это послужит
основанием для смены основного вида деятельности. При этом необходимо
внести в рабочий план счетов счет 20 «Основное производство» и счет 43
«Готовая продукция».
Смена основного вида деятельности позволит значительно уменьшить
налоговый платеж, с 15% до 5%.
Таким образом, наряду с явными преимуществами применение
упрощенной системы налогообложения, она имеет свои недостатки,
создающие для организации определенные сложности. Поэтому всегда
необходимо изучать возможные способы оптимизации и совершенствования
учета в рамках действующего законодательства.
57
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Нормативные правовые акты
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 19.12.2023)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ (ред. от 25.12.2023)
3. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 12.12.2023) «О
бухгалтерском учете»
4. Федеральный закон от 14.07.2022 N 236-ФЗ «О Фонде пенсионного и
социального страхования Российской Федерации»
5. Федеральный закон от 14.07.2022 N 263-ФЗ (ред. от 27.11.2023) «О
внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской
Федерации»
6. Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 N 64н «О типовых рекомендациях
по организации бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства»
7. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 07.02.2020) «Об
утверждении положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по
бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»,
«Положением по бухгалтерскому учету «Изменения оценочных значений»
(ПБУ 21/2008)»)
8. Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) «О
формах бухгалтерской отчетности организаций» (с изм. и доп., вступ. в силу с
отчетности за 2020 год)
9. Приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (ред. от
29.09.2022) «Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы
физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-
НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления
расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных
58
налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о
полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на
доходы физических лиц»
10. Приказ ФСС РФ от 08.04.2022 N 119 «Об утверждении форм
документов и сведений, применяемых в целях назначения и выплаты
страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию»
11. Приказ ФНС России от 29.09.2022 N ЕД-7-11/878@ (ред. от
29.09.2023) «Об утверждении форм расчета по страховым взносам и
персонифицированных сведений о физических лицах, порядков их
заполнения, а также форматов их представления в электронной форме»
12. Приказ ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ «Об
утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц,
исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее
заполнения и формата представления расчета сумм налога на доходы
физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в
электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом
доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц»
13. Приказ Минэкономразвития России от 23.10.2023 N 730 «Об
установлении коэффициентов-дефляторов на 2024 год»
14. <Информация> Минфина РФ N ПЗ-3/2012 «Об упрощенной системе
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности для субъектов малого
предпринимательства»
Учебники, монографии, диссертации, статьи
15. Безручкин Е. К вопросу об особенностях применения упрощенной
системы налогообложения // Право и управление. 2023. №5. С. 162-165
16. Гордеева С.Е. Налогообложение субъектов малого и среднего
предпринимательства в России: проблемы и перспективы развития // Вестник
науки. 2023. №6 (63). С. 94-100
