43
Это означает, что даже в случае разработки организацией собственных
стандартов естественной убыли для живых цветов, учет потерь, связанных с
их порчей во время хранения, как части материальных затрат, недопустим.
Если рассматривать соотношение общих расходов организации и
принятых к вычету расходов, то данный фактор, в том числе, значительно
увеличивает налогооблагаемую базу организации.
Соотношение общих расходов организации и принятых к вычету
расходов представлено в таблице 2.10.
Таблица 2.10
Соотношение общих расходов организации и принятых к вычету расходов
за 2020-2022 гг.
Показатель 2020 г. 2021 г. 2022 г.
Темп
роста, %
Выручка, тыс.руб. 14880 17009 20249 136
Себестоимость продаж, тыс.руб. 9620 11184 13113 136
Коммерческие расходы, тыс.руб. 4984 5535 5978 120
Прочие доходы, тыс.руб. 267 1000 - -
Прибыль до налогообложения, тыс.руб. 543 1290 1158 213
Налогооблагаемая база, тыс.руб. 3313 6067 6893 208
Налог, тыс.руб. 497 910 1034 208
Возможная налогооблагаемая база при учете всех
расходов по основной деятельности, тыс.руб.
276 290 1158 420
Возможный налог при учете всех расходов по
основной деятельности, тыс.руб.
149 170 203 136
Расходы организации по основной деятельности составляют 94-98%, т.е.
признание к вычету всех расходов соответствует оплате минимального налога
в 1% от доходов. Однако значительные потери от порчи живых цветов в
составе расходов, в том числе приводят к уплате налога в 3-5 раз больше.
Таким образом, несмотря на значительные преимущества,
предоставляемые упрощенной системой налогообложения в виде более
простого учета и уменьшенной налоговой нагрузки, компаниям, работающим
в рамках этой системы, следует быть готовыми к определенным
специфическим трудностям и ограничениям, включая ограничения по учету
определенных видов расходов.
44
Организация бухгалтерского и налогового учета малого предприятия на
УСН имеет определенные особенности, а цветочный бизнес, ко всему прочему
– свою специфику. В целом, ООО «САМ» работает достаточно давно и
принимает необходимые меры по контролю за бухгалтерским и налоговым
учетом в организации, что приводит к росту экономических показателей и
прибыли. При этом всегда необходимо изучать возможные способы
оптимизации и совершенствования учета в рамках действующего
законодательства.
45
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ ООО «САМ»
3.1. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета
в ООО «САМ»
По результатам анализа организации бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «САМ» можно отметить несколько недостатков
организации бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «САМ»:
- действующая учетная политика организации применяется уже три
года, целесообразно пересмотреть действующую учетную политику в связи с
изменениями в бухгалтерском и налоговом законодательстве;
- текущий рабочий план счетов не совсем соответствует выполняемым
операциям: организация расширяет деятельность, произошли изменения в
налоговом законодательстве, в частности введение ЕНС;
- организация не включала в список видов деятельности оптовую
торговлю, однако при развитии торговой сети некоторые продажи могут иметь
признаки именно оптовой торговли, в связи с чем возможны дополнительные
объяснения с налоговой и штрафы;
- организация использует сайт для заказов по телефону и почте, однако
планирует полноценный интернет-магазин, поэтому необходимо
предусмотреть особенности организации учета Интернет-торговли, в том
числе при выборе видов деятельности и изменении учетной политики.
Чтобы изменить учетную политику, необходим приказ руководителя (п.
8 ПБУ 1/2008 [7]). Изменения вносятся при (ч. 6 ст. 8 402-ФЗ):
- изменении требований, которые установлены законом о бухгалтерском
учете, федеральными, отраслевыми стандартами;
- разработке или выборе нового способа ведения бухучета (если его
использование приведет к повышению качества информации об объекте
учета);
46
- существенном изменении условий финансово-хозяйственной
деятельности организации [3].
Применять измененные способы бухгалтерского учета можно только с
начала нового года (п. 10, 12 ПБУ 1/2008). Если же надо описать правила учета
объектов и операций, которых раньше у компании не было, это не изменение,
а дополнение политики по бухгалтерскому учету. Дополнения можно внести
в любое время и применять сразу же после утверждения (п. 10 ПБУ 1/2008 [7],
письмо Минфина № 03-03-06/1/45756 от 03.07.2018).
В связи с переходом на единый налоговый счёт нужно внести два новых
бухгалтерских счета для налогов и взносов.
Для отражения операции по единому налоговому счету (ЕНС), нужно
открыть новый субсчет к счету 68 - «Единый налоговый счет» (например,
68.09). Лучше отразить на этом счёте входящий остаток ЕНС на 1 января,
чтобы потом отслеживать сальдо, и понимать, нужно ли перечислять платёж
по налогу или взносу.
При перечислении платежей на единый налоговый счёт в бухгалтерском
учёте будет следующая запись:
Дт 68.09 «ЕНС» Кт 51.
При наступлении срока платежа налогов или взносов нужно показывать
в учете расходование средств со счета на уплату налогов:
Дт 68 субсчет по налогу (например, НДФЛ - 68.01) Кт 68.09 «ЕНС» -
зачет платежа в счет уплаты налога.
Необходимо открыть новый субсчет «Страховые взносы по единому
тарифу» к счету 69 (69.05). При этом лучше не закрывать субсчета по разным
видам страховых взносов на случай, если у проверяющих возникнут вопросы
при проверках.
При перечислении платежей будет следующая запись:
Начислены страховые взносы Дт 44 Кт 69.05
Уведомление о начисленных взносах предоставлено Дт 69.05 Кт 68.09
47
Уплачены взносы по единому тарифу Дт 68.09 Кт 51
Также в рабочем плане счетов не выделен субсчет по страховым взносам
на травматизм (69.11), который учитывается отдельно.
Начислены страховые взносы на страхование от травматизма Дт 44 Кт
69.11
Уплачены взносы на страхование от травматизма Дт 69.11 Кт 51.
Кроме того, при создании полноценного интернет-магазина необходимо
также внести изменения в учетную политику. В бухгалтерском учете
созданный сайт, исключительные права на который принадлежат фирме,
является нематериальным активом, так как выполняются все условия
принятия к бухгалтерскому учету данного объекта в качестве НМА.
Расходы на сайт признаются нематериальным активом, если
выполняются все критерии, перечисленные в п. 3 ПБУ 14/2007:
- Исключительное право на сайт принадлежит компании и подтверждено
документально (договорами, актами и пр.);
- Компания не планирует в ближайшие 12 месяцев передавать
(продавать) исключительные права на сайт;
- Сайт используется в производстве продукции (работ, услуг) или для
управленческих нужд;
- Использование сайта может принести компании экономические
выгоды (доходы);
- Первоначальная стоимость сайта может быть определена, а срок его
использования превышает 12 месяцев.
Каких-либо стоимостных ограничений для отражения сайта в составе
НМА в бухгалтерском учете нет. С отчетности за 2024 год компании обязаны
применять вместо ПБУ 14/2007 новый ФСБУ 14/2022. Стандарт утвержден
Приказом Минфина от 30.05.2022 № 86н и вступает в силу с отчетности за
2024 г. Отличия между ФСБУ 14/2022 и ПБУ 14/2007 представлены в
Приложении 5.
48
Малые предприятия вправе признавать расходы на сайт по упрощенной
схеме - списывать их в составе расходов по обычным видам деятельности
в полной сумме по мере их осуществления (Информационное сообщение
Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-5). При таком способе не требуется
в бухучете формировать остаток по статье «Нематериальные активы»
и отражать его в отчетности.
Учет расходов на сайт включает следующие проводки:
Отражена амортизация по сайту (ежемесячно): Дт 44 Кт 05
Отражены расходы на хостинг: Дт 26 Кт 76
Оплачены услуги хостинга: Дт 76 Кт 51
Отражены расходы на доработку сайта: Дт 44 Кт 76
Оплачены услуги по доработке сайта: Дт 76 Кт 51
Расходы на продвижение сайта учтены в себестоимости проданных
товаров: Дт 90.02 Кт 44
Отражены расходы на продвижение сайта: Дт 44 Кт 60
Оплачены услуги по продвижению сайта: Дт 60 Кт 51
Также малые предприятия вправе:
- Не проверять НМА на обесценение и не учитывать изменение их
балансовой стоимости вследствие обесценения в порядке,
предусмотренном МСФО (IAS) 36 (п. 43).
- Раскрывать в бухгалтерской отчетности информацию о НМА
в сокращенном объеме (подп. «б», «в», «д», «з»-«л» п. 49, п. 50-51).
- Начать применять стандарт по перспективному варианту. Но только
по фактам, имевшим место после начала применения стандарта, не меняя
сформированные ранее данные бухгалтерского учета (п. 55).
Таким образом, кроме применения ФСБУ 14/2022, в рабочем плане
счетов необходимо открыть счет 05 «Амортизация нематериальных активов»,
в учетной политике закрепить перспективный способ перехода и право не
проверять НМА на обесценение.
49
Предлагаемый вариант Приказа на изменение учетной политики
представлен в Приложении 6.
3.2. Мероприятия по совершенствованию системы
налогообложения в ООО «САМ»
В части совершенствования налогового учета ООО «САМ» необходимо
в список видов деятельности добавить оптовую торговлю и Интернет-
торговлю. Согласно Уставу, организация имеет право «заниматься любой не
запрещенной законом деятельностью», поэтому вносить изменения в Устав не
нужно.
Для выбора кодов используется классификатор ОКВЭД ОК 029-2014
(ОКВЭД-2). Кода из 4-х цифр достаточно, чтобы работать по всем
направлениям деятельности, попадающим в подгруппу. Общее количество
кодов ОКВЭД для ООО не ограничено. Для ООО «САМ» рекомендуется
внести следующие коды:
46.22 Торговля оптовая цветами и растениями
46.44 Торговля оптовая изделиями из керамики и стекла и чистящими
средствами
46.49 Торговля оптовая прочими бытовыми товарами
46.90 Торговля оптовая неспециализированная
47.91 Торговля розничная по почте или по информационно-
коммуникационной сети Интернет
47.99 Торговля розничная прочая вне магазинов, палаток, рынков
53.20 Деятельность почтовой связи прочая и курьерская деятельность
62.09 Деятельность, связанная с использованием вычислительной
техники и информационных технологий, прочая
Основанием для изменения или добавления новых кодов ОКВЭД
является решение общества (Решение единственного учредителя ООО
«САМ»).
50
Для внесения изменений в ЕГРЮЛ ООО подают заявление в налоговую
по форме Р 13014. Для внесения изменений в перечень кодов ОКВЭД в данном
заявлении заполняется страница 1 листа К. Кроме листа К заполняются
обязательные листы - титульный (страница 001) и лист Н, содержащий
сведения о заявителе (Приложение 7).
Государственная пошлина в размере 800 рублей взимается, только если
нужно зарегистрировать изменения в устав ООО. Если только добавлять коды
ОКВЭД, без корректировки учредительных документов, то платить
госпошлину не нужно. Также не нужно платить госпошлину, если документы
сдаются в электронном виде с удостоверением ЭЦП.
Изменения в ЕГРЮЛ по ООО вносятся в течение 5 (пяти) рабочих дней.
Исключение: подача заявления на добавление нового ОКВЭД для ООО через
МФЦ. Тогда срок может быть увеличен из-за необходимости пересылки бумаг
между ведомствами.
Также ООО «САМ» стоит рассмотреть вопрос об использовании
налоговых льгот, которые могут быть в регионе. В данном случае это
пониженная ставка для организаций определенного вида деятельности.
Согласно Закону Тверской области от 29 ноября 2019 года N 73-ЗО «Об
установлении налоговых ставок при применении упрощенной системы
налогообложения на территории Тверской области», налоговая ставка при
применении упрощенной системы налогообложения на территории Тверской
области в случае, если объектом налогообложения являются доходы,
уменьшенные на величину расходов, для налогоплательщиков - организаций,
осуществляющих вид предпринимательской деятельности «Производство
изделий, не включенных в другие группировки» (ОКВЭД 32.9),
устанавливается в размере 5 процентов. Данный вид деятельности среди
прочих включает «Производство изделий для праздников, карнавалов или
прочих изделий для увеселения» (ОКВЭД 32.99.6).
51
Вопрос об отнесении цветочных композиций к производству вызывает
различные мнения у специалистов. Он неоднозначен и при налоговых
проверках. Наиболее распространенным мнением является то, что розничная
торговля включает в себя сортировку, сборку, смешивание, упаковывание
товаров. По сути, цветок - это и есть готовый продукт. Букет из цветов не
является принципиально новым продуктом с измененными характеристиками.
При компоновке букета не меняются свойства и назначение готового
продукта, поэтому создание букетов не является производством, а
расценивается как розничная торговля.
Однако конкретного ответа на данный вопрос на законодательном
уровне нет. При этом кроме оформления букета цветы можно использовать
для формирования украшений, поделок и прочих праздничных атрибутов.
Также не вызывает сомнения тот факт, что выращивание цветов и растений
относится к производству.
Разница в бухгалтерском учёте товаров и продукции заключается в том,
что товары учитываются на счете 41 (Товары) с момента покупки и до момента
реализации. Продукция же, которую выпускает организация, в момент
выпуска отражается на счете 43 (Готовая продукция).
Счет 20 используется для аккумулирования затрат по выращиванию
растений (учитываются использованные материалы и т.п.) и формированию
композиций.
Для отражения готовой продукции используется дебет счета 43.
Признание выручки от продажи выращенных растений списывается в дебет
счета 90 с использованием субсчета 90.02. При этом в обязательном порядке
определяется остаток по счету 20. Это не что иное, как стоимость
незавершенного производства.
Поэтому ООО «САМ» стоит рассмотреть вопрос о расширении
ассортимента товаров и услуг магазина для того, чтобы готовая продукция
могла быть признана основным видом деятельности. Это послужит
52
основанием для смены основного вида деятельности. При этом необходимо
внести в рабочий план счетов счет 20 «Основное производство» и счет 43
«Готовая продукция».
Смена основного вида деятельности позволит значительно уменьшить
налоговый платеж. Если рассматривать сумму последнего уплаченного налога
(1034 тыс.руб.), то экономия составит 689 тыс.руб. (5% от налогооблагаемой
базы вместо 15%).
Таким образом, наряду с явными преимуществами применение
упрощенной системы налогообложения, она имеет свои недостатки,
создающие для организации определенные сложности. Поэтому всегда
необходимо изучать возможные способы оптимизации и совершенствования
учета в рамках действующего законодательства.