АННОТАЦИЯ
В выпускной квалификационной работе на тему: «Особенности
бухгалтерского учета и налогообложения малых предприятий, применяющих
специальные налоговые режимы (на примере ООО «САМ»)» рассмотрен
порядок организации бухгалтерского учета и налогообложения предприятий,
применяющих специальные налоговые режимы, в частности упрощенную
систему налогообложения (УСН).
Данная работа состоит из введения, трёх глав, заключения, списка
литературы и приложений.
В первой главе изложены теоретические основы бухгалтерского учета
малых предприятий, применяющих специальные налоговые режимы.
Во второй главе описан порядок ведения бухгалтерского учета и
особенности упрощенной системы налогообложения в малом предприятии
ООО «САМ».
Третья глава посвящена разработке рекомендаций по
совершенствованию организации бухгалтерского учета и системы
налогообложения в ООО «САМ».
Объём выпускной квалификационной работы составляет 76 страниц
печатного текста. В работе содержится 10 таблиц, 3 рисунка, 7 приложений.
Для написания ВКР было использовано 30 источников литературы.
Ключевые слова: малое предприятие, учетная политика, УСН, расчет
по страховым взносам, единый налоговый платеж, упрощенный
бухгалтерский учет, Интернет-торговля, налоговые льготы.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................... 5
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ ....................................................... 7
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета малых
предприятий, применяющих специальные налоговые режимы ......................... 7
1.2. Особенности бухгалтерского учета малых предприятий,
применяющих специальные налоговые режимы ............................................... 10
1.3. Специальные налоговые режимы для малых предприятий ............ 15
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «САМ» ........................................................... 23
2.1. Характеристика предприятия ООО «САМ» ..................................... 23
2.2. Порядок ведения бухгалтерского учета в ООО «САМ» .................. 26
2.3.
Анализ системы налогообложения в ООО «САМ»…………………38
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
ДЛЯ ООО «САМ»
................................................................................................................................. 45
3.1. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета в
ООО «САМ»…………………………………………………………………...…45
3.2.Мероприятия по совершенствованию системы налогообложения в
ООО «САМ» .......................................................................................................... 49
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................... 53
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ................................. 57
ПРИЛОЖЕНИЯ
5
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство как неотъемлемый элемент рыночных
отношений и важнейший элемент системы экономической безопасности
государства, является мощнейшим источником развития экономики в целом,
не только отвечает интересам России, но и способен приумножить
национальное богатство страны, и создавать инновационные ценности,
которые в современных экономических условиях необходимы России.
Деятельность малого предпринимательства может быть выстроена как
на применении общего режима налогообложения, так и на специально
разработанных для малого предпринимательства специальных налоговых
режимах.
Однако налоговое законодательство России находится в постоянной
модернизации, региональные органы государственной власти активно
участвуют во внесении изменений в законодательство. Субъектам малого
предпринимательства для успешного ведения бизнеса необходимо
мониторить и учитывать грядущие возможные изменения налогового
законодательства. Каждый вид принятия налогового решения оказывает
влияние на результаты хозяйственной деятельности субъекта малого бизнеса.
При решении создать свой бизнес, необходимо планировать деятельность
компании, учитывая не только особенности налоговой политики государства,
но и в регионе, где организация планирует осуществлять свою хозяйственную
деятельность. Особенно важно учесть, какие сферы деятельности пользуются
правами на льготы, а также какие организации вправе использовать льготные
ставки.
Поэтому исследование особенностей бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий, применяющих специальные налоговые
режимы, и разработка конкретных мер по совершенствованию учета и
6
налогообложения малого предпринимательства является актуальной задачей
для каждого руководителя малого бизнеса.
Цель исследования – провести анализ организации бухгалтерского учета
и налогообложения на малом предприятии ООО «САМ» и предложить
рекомендации по результатам проведенного исследования.
Задачи исследования:
1. Изучить теоретические аспекты учета и налогообложения малых
предприятий, применяющих специальные налоговые режимы.
2. Представить характеристику ООО «САМ».
3. Раскрыть порядок ведения бухгалтерского учета и провести анализ
системы налогообложения в ООО «САМ».
4. Разработать предложения по совершенствованию бухгалтерского
учета и системы налогообложения в ООО «САМ».
Объект исследования – ООО «САМ», которое представляет собой сеть
цветочных магазинов.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и
налогообложения с применением специального налогового режима.
Теоретической основой исследования являются законодательные и
нормативные акты по организации деятельности малого бизнеса, его
бухгалтерского учета, налогообложения и отчетности, учебная литература,
статистическая информация в открытых источниках, а также публикации в
периодических изданиях таких авторов, как Гордеева С.Е., Жалова В.А.,
Сельская В.В., Крюкова О.Н., Касаткина Л.В., Садыков М.А., Тетерлева А.И.,
Мурзин Д.А., Проданова Н. А. и др.
Информационной основой исследования выступает финансовая
отчетность ООО «САМ» за 2020-2022 гг.
При исследовании применялись общенаучные и специальные методы:
наблюдение, описание, сравнение, логический, исторический,
статистический, сравнительно-правовой.
7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ МАЛЫХ ПРЕДПРИЯТИЙ, ПРИМЕНЯЮЩИХ
СПЕЦИАЛЬНЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫ
1.1. Нормативное регулирование бухгалтерского учета малых
предприятий, применяющих специальные налоговые режимы
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета субъектов
малого бизнеса включает в себя ряд законодательных актов и нормативных
документов, которые устанавливают правила и порядок ведения
бухгалтерского учета для данной категории предпринимателей. Малый бизнес
при организации бухгалтерского учета руководствуется требованиями
законодательных актов всех уровней (рис. 1.1).
Основным законодательным актом, регулирующим бухгалтерский учет
в Российской Федерации, является Федеральный закон «О бухгалтерском
учете» [3]. В этом законе содержатся основные принципы и правила
бухгалтерского учета, которые должны соблюдаться всеми субъектами
хозяйствования, включая субъектов малого бизнеса.
Кроме Федерального закона «О бухгалтерском учете», субъекты малого
бизнеса также должны руководствоваться Положением (стандартом)
бухгалтерского учета «Учетная политика организаций» [7]. В этом документе
содержатся рекомендации и принципы формирования учетной политики,
которая является основой для ведения бухгалтерского учета.
Кроме указанных нормативных актов, субъекты малого бизнеса также
должны соблюдать требования Налогового кодекса Российской Федерации,
которые касаются ведения бухгалтерского учета и отчетности перед
налоговыми органами.
Важным элементом нормативно-правового регулирования
бухгалтерского учета субъектов малого бизнеса являются также нормативные
акты Министерства финансов Российской Федерации, которые устанавливают
8
правила и порядок составления и представления финансовой отчетности для
данной категории предпринимателей.
Рис. 1.1. Законодательные и нормативные акты по регулированию
бухгалтерского учета на малых предприятиях
Установление и введение в действие специальных налоговых режимов
не относится к установлению и введению в действие новых налогов. Порядок
установления и применения специальных налоговых режимов определяется
Налоговым кодексом РФ и другими актами законодательства Российской
Федерации о налогах и сборах.
Специальным налоговым режимом в соответствии со ст. 18 НК РФ
признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение
определенного периода времени, применяемый в случаях и в порядке,
установленных законодательством о налогах и сборах [1].
Введение специальных налоговых режимов регулируется налоговым
законодательством Российской Федерации, включая Налоговый кодекс РФ, а
9
также другими федеральными законами. Эти режимы разрабатываются с
намерением облегчить экономическую деятельность организаций и
коммерческих предпринимателей, упрощая процедуры учета и отчетности.
Основные характеристики этих специальных налоговых режимов
включают следующее:
1. Регулирование через Налоговый кодекс РФ и законы, принятые на
региональном уровне или на уровне общегосударственного законодательства.
2. Временный характер таких режимов, устанавливаемый на конкретный
период.
3. Льготная природа этих режимов, предоставляющая экономические
выгоды отдельным экономическим субъектам.
4. Направленность налоговых механизмов на улучшение экономической
ситуации конкретных налогоплательщиков.
5. Соответствие целей и методов специальных налоговых режимов
общим требованиям налоговой политики государства.
Таким образом, нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета субъектов малого бизнеса, применяющих специальные налоговые
режимы, включает ряд законодательных актов и нормативных документов,
которые определяют правила и порядок ведения бухгалтерского учета для
данной категории предпринимателей. Соблюдение этих нормативных актов
является обязательным для субъектов малого бизнеса и позволяет обеспечить
правильность и достоверность финансовой отчетности, а также соблюдение
налогового законодательства.
10
1.2. Особенности бухгалтерского учета малых предприятий,
применяющих специальные налоговые режимы
Право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского
учета дает определенным категориям организаций п. 4 ст. 6 Федерального
закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» [3]. К ним отнесены
субъекты малого предпринимательства, некоммерческие компании и
организации - участники проекта «Сколково».
При ведении бухгалтерского учета, бухгалтеру малого предприятия надо
иметь в виду главное: если предприятие в текущем году вышло за рамки
малого предприятия по выручке или численности работников, оно обязано
вернуться к общей системе бухгалтерского учета с начала такого года и
пересчитать налоги.
Главная задача, которую должны решать специалисты при организации
бухгалтерского учета в любой компании, заключается в том, чтобы
максимально упростить процессы учета, при этом гарантируя, что все
необходимые задачи будут выполнены качественно и эффективно. Это
особенно важно для малых предприятий с их ограниченными финансовыми
возможностями, где работа бухгалтерской службы имеет особую значимость.
Перед тем как внедрить или обновить систему бухгалтерского учета,
необходим тщательный анализ задач, которые учет должен решать в контексте
конкретной организации.
Согласно закону № 402-ФЗ, руководители малых предприятий имеют
право вести бухгалтерский учет самостоятельно, в отличие от более крупных
компаний, где требуется назначение главного бухгалтера или заключение
договора на оказание бухгалтерских услуг. В последнее время многие средние
и малые компании переходят на аутсорсинг бухгалтерии из-за отсутствия
квалифицированных кадров или небольшого объема работы, не
оправдывающего полную занятость бухгалтера. Главное преимущество
аутсорсинга заключается в обеспечении высококачественного сервиса со
11
стороны специализированных компаний. Однако среди минусов выделяются
ухудшение оперативности ведения учета и риски утечки конфиденциальной
информации.
Выбор формы бухгалтерского учета для малого предприятия зависит от
его специфики, размера, сложности производственных и управленческих
процессов, а также от численности сотрудников. Малые предприятия могут
адаптировать используемые учетные системы под свои нужды, сохраняя при
этом соответствие общепринятым принципам и стандартам бухгалтерского
учета.
Согласно Информации №113-3/2012 Минфина России «Об упрощенной
системе бухгалтерского учета и отчетности для субъектов малого
предпринимательства», малые предприятия для ведения бухгалтерского учета
могут использовать следующие принципы:
- учетная политика должна обеспечивать рациональное ведение
бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины
организации;
- для ведения бухгалтерского учета субъект малого
предпринимательства может сократить количество синтетических счетов в
применяемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета;
- для систематизации и накопления информации субъект малого
предпринимательства может принять упрощенную систему регистров
(упрощенную форму) бухгалтерского учета;
- субъект малого предпринимательства может принять решение не
проводить переоценку основных средств и нематериальных активов для целей
бухгалтерского учета;
- субъект малого предпринимательства может отражать в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности только суммы налога на прибыль отчетного
периода без отражения сумм, способных оказать влияние на величину налога
на прибыль последующих периодов. В бухгалтерской отчетности субъектов
12
малого предпринимательства могут не раскрываться отложенные налоговые
активы, отложенные налоговые обязательства и т.п. объекты [14].
Выбирая способы ведения учета, субъекты малого предприятия должны
составить учетную политику и отразить данный способ в ней. При
составлении учетной политики, она должна обеспечить рациональное ведение
бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины
организации.
Упрощенный способ ведения бухгалтерского учета, включает
возможность разработать свои рабочий план счетов, используя только
основные счета из Типового плана счетов и аналитику к ним. Субъекты малого
предпринимательства могут открыть для обобщения информации о:
1) производственных запасах - счет 10 «Материалы» (вместо счетов 07
«Оборудование к установке», 10 «Материалы»);
2) затратах, связанных с производством и продажей продукции (работ,
услуг), счет 20 «Основное производство» (вместо счетов 20 «Основное
производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28
«Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), 44
«Расходы на продажу»;
3) готовой продукции и товарах - счет 41 «Товары» (вместо счетов 41
«Товары» и 43 «Готовая продукция»);
4) дебиторской и кредиторской задолженности - счет 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами» (вместо счетов 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 75 «Расчеты с учредителями»,
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79
«Внутрихозяйственные расчеты»);