33
Таблица 2.4
Поступление на расчетный счет
Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
26.11.2023
51
62.0
1
46 125
,00
1
Оплата от покупателя ООО «Ромашка»
Оплата по счету №
40 от 24.11.2023 г.
за букеты
Сумма 46125-00,
без НДС
40702810063000017608,
ТВЕРСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ
…
Без договора
<…>
Реализация (акт, накладная, УПД)
00БП-0000032 от 26.11.2023
12:00:00
Как правило, продажа букетов организациям происходит в
предпраздничные дни и является разовой сделкой. Кроме того, эти товары не
используются в предпринимательской деятельности, поэтому такие расчеты с
организациями относятся к розничной продаже.
При отражении дневной выручки:
1. «Отчет о розничных продажах»
Заполняются поля:
2. Склад - Розница
3. Статья ДДС - «Приход денежных средств розничная выручка».
4. Счет кассы - 50.01
5. В окне проводок отражается запись по дебету счета 90.02.1
кредиту счета 41.01 на сумму выручки, а также запись по дебету счета 50.01 и
кредиту счета 90.01.1 на сумму выручки.
6. «Банк и касса» → «Поступление наличных»
7. В форме оплаты указывается:
- Организация (ООО «САМ»);
- Вид операции – розничная выручка.
- Склад – Розница
- Сумма – размер выручки.
- Статья ДДС - «Приход денежных средств розничная выручка».
8. «Записать» → «Провести»
Для отражения расхода (оплата поставщику)
34
1. «Покупки» → «Поступление (акты, накладные)»
2. «Создать на основании» → «Списание с расчетного счета»
3. Указывается дата
4. «Записать» → «Провести»
5. В окне проводок отражается запись по кредиту счета 51 и дебету
счета 60 на сумму оплаты поставщику.
Таблица 2.5
Списание с расчетного счета
Дата Дебет Кредит Сумма, руб.
26.11.2023
60.02
51
46 125,00
1
ООО «Вега» 40702810063000017608,
ТВЕРСКОЕ ОТДЕЛЕНИЕ …
Оплата по счету
№38 от 20.11.2023 г.
за розы кустовые по
вх.д. 121 от
21.11.2023
Без договора <…>
Списание с расчетного счета
00БП-000509 от 26.11.2023
В процессе деятельности используются основные проводки и счета,
представленные в табл. 2.6.
Таблица 2.6
Проводки по учету торгового процесса
Содержание операции Счета, участвующие в проводке
Оприходован товар Д 41 К 60
Отражена торговая наценка Д 41 К 42
Отражена оплата поставщику Д 60 К 51
Выручка по товару, проданному в розницу Д 50, 51, 57, 62 К 90.01
Списана продажная стоимость реализованного
товара
Д 90.02 К 41
Списаны расходы, связанные с продажей товаров Д 90.02 К 44
Списаны общехозяйственные расходы Д 90.02 К 26
Определен финансовый результат от реализации в
розницу
Д 90.09 К 99
Учет расчетов налога ведется на бухгалтерском счете 68 «Расчеты по
налогам и сборам», по дебету которого показываются погашения налоговых
обязательств, а по кредиту - начисление налога в связи с УСН.
Начислен авансовый платеж Дт 99 Кт 68
Начислен налог за год Дт 99 Кт 68
Оплачен налог Дт 68 Кт 51
35
Проводки по зарплате формируются с обязательным применением счета
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Начислена заработная плата, аванс: Дт 44 Кт 70
Факт исчисления и удержания НДФЛ: Дт 70 Кт 68
Уплачен НДФЛ: Дт 68 Кт 51
Факт выплаты зарплаты: Дт 70 Кт 51 (или 50)
Удержание алиментов: Дт 70 Кт 76
Последующая выплата алиментов получателю: Дт 76 Кт 51 (50)
Удержание сумм в счет компенсации ущерба работодателю:
Дт 70 Кт 73.2.
Начислены страховые взносы Дт 44 Кт 69:
- по социальному страхованию Дт 44 Кт 69.01
- по пенсионному страхованию Дт 44 Кт 69.02
- по обязательному медстрахованию Дт 44 Кт 69.03
Уплачены страховые взносы Дт 69 Кт 51
Расчет по страховым взносам (РСВ), подается в налоговую до 25 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом, если были выплаты физическим
лицам, на которые начисляются страховые взносы. РСВ сдается в
электронном виде по ТКС с использованием усиленной квалифицированной
подписи
С 2023 года страховые взносы не разбивают по видам страхования,
расчет по страховым взносам (РСВ), подается в налоговую.
Начислены страховые взносы по единому тарифу: Дт 44 Кт 69
Налоговая обязанность по уплате страховых взносов отражена на ЕНС:
Дт 69 Кт 68
Уплачены страховые взносы по единому тарифу на ЕНС: Дт 69 Кт 51
Учет материалов (канцелярия, торговый инвентарь и т.д.) ведется на
бухгалтерском счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их
приобретения.
36
Оплата поставщику: Д 60 К 51
Оприходованы материалы: Д 10.06 К 60, Д 10.09 К 60
Ассортимент товаров магазина охватывает широкий спектр цветочной
продукции, включая горшечные растения, готовые букеты и срезанные цветы.
Все категории товаров подлежат учету в соответствии с установленными ПБУ
и Федеральными стандартами бухгалтерского учета, при этом для различных
групп цветочной продукции не предусмотрен какой-либо специальный
порядок учета.
В контексте срезанных цветов они часто используются как основа для
создания букетов, что влечет за собой изменение себестоимости реализуемых
товаров. В стоимость букета включаются элементы, начиная от самих цветов
и лиственного украшения, до декоративной или упаковочной пленки и прочих
украшений. Создание букета представляет собой творческий процесс,
осуществляемый флористом, и, соответственно, в стоимость композиции
включается и цена за данную услугу. С одной стороны, это процесс создания
уникальной продукции, однако с другой стороны, в соответствии с
классификатором ОКВЭД, деятельность цветочных салонов не может быть
классифицирована как производственная. Такая деятельность вписывается
исключительно в рамки торговли, будь то розничная или оптовая, в
зависимости от характера деятельности конкретного предпринимательского
субъекта.
Для предприятия, специализирующегося на выращивании цветов,
финальным продуктом служит срезанный цветок, тогда как флористические
композиции, хоть и представляют собой творческое переосмысление, не
считаются кардинально новым продуктом. В процессе создания букетов не
происходит изменения характеристик самих цветов, следовательно, учет этих
товаров осуществляется по принципам и методам, характерным для сферы
торговли.
37
Срезанные цветы обладают свойством быстро портиться. В
бухгалтерском учете происходит списание не только увядших цветов и
готовых букетов, но и так называемого брака — это могут быть сломанные
цветы, бутоны с дефектами и прочие некондиционные элементы. Цветы,
которые не были проданы, списываются по результатам инвентаризации,
основанием для которой служат инвентаризационная опись ИНВ-3 и
ведомость ИНВ-9. Аналогичный процесс применяется к испорченным
товарам, включая срезанные цветы, растительный декор и готовые
композиции, при этом фактическая себестоимость испорченной продукции
переносится с 41 счета на дебет 94 счета.
Значительные издержки в управлении живыми товарами требуют
особого внимания. Уход за растениями включает не только регулярное
внесение удобрений и пересадку, но и обеспечение необходимого уровня
влажности, а также поддержание подходящей температуры в холодное время
года. Все эти меры ведут к затратам на соответствующие ресурсы и
материалы, которые учитываются в соответствии с действующими
нормативными актами.
Эти расходы, связанные с подготовкой горшечных растений к продаже,
квалифицируются как часть предпродажной подготовки и относятся к
стандартной операционной деятельности компании, фиксируясь на счете 44.
По завершении определения себестоимости товаров с учетом этих затрат,
происходит перенос сумм с 44 счета на дебет 90, используя при этом субсчет
90.02, предназначенный для отражения себестоимости продаж. Данная
процедура списания выполняется на регулярной ежемесячной основе.
Таким образом, особенностью УСН является то, что и доходы, и расходы
учитываются кассовым методом, то есть по мере оплаты. Для налогового
регистра - книги учета доходов и расходов - отбираются оплаченные доходы
и расходы.
38
2.3. Анализ системы налогообложения в ООО «САМ»
ООО «САМ» использует специальный налоговый режим: УСН (доходы
минус расходы). В обязательном порядке компания должна вести и сдавать
четыре вида отчетности: бухгалтерскую, налоговую, статистическую,
зарплатную.
Бухгалтерская отчетность: в ее состав входят только две сокращенные
формы - баланс и отчет о финансовых результатах. Срок сдачи отчетности -
раз в год до 31 марта, за предыдущий год.
Налоговая отчетность: декларация по налогу на УСН. Подается раз в год
до 25 марта года, следующего за отчетным в электронном виде. Расчет налога
производится в программе 1С:Бухгалтерия 8, редакция 3.0. Так, например, при
расчете налога за 9 месяцев учитываются авансовые платежи (табл. 2.7).
Чтобы суммы налоговых платежей были правильно распределены по
конкретным налогам и взносам, необходимо отправить в ФНС уведомление до
25 октября 2023 г.
Таблица 2.7
Расчет суммы налога к уплате за 9 месяцев
Расчет
Сумма,
руб.
1. Налоговая база = Доходы – Расходы
(16 813 211,00 – 11 372 684,00)
5
440 527,00
2. Налог за 9 месяцев = Налоговая база х Ставка налога
(5 440 527,00 х 15%)
816 079,00
3. Рассчитанный налог = Налог исчисленный – Авансовый
платеж за 1 полугодие
(816 079,00 – 403 959,00)
412 120,00
4. Оплаченный аванс за 1 полугодие 460 200,00
5.
Налог к уплате
= Налог за 9 месяцев – Оплаченный аванс за
1 полугодие
(816 079,00 – 460 200,00)
355 879,00
39
Отчетность за работников.
Обобщенный расчет дохода и НДФЛ по всем работникам, которые
получили доход от ООО «САМ», по форме 6-НДФЛ приведен в таблице 2.8.
Внутри года подается в налоговую инспекцию:
- ежеквартально - до 25 числа месяца, следующего за отчетным
кварталом,
- за год - до 25 февраля следующего года в электронном виде.
Новые формы, порядок и формат, применяющиеся начиная с
представления формы 6-НДФЛ за I квартал 2024 года, утверждены Приказом
ФНС России от 19.09.2023 N ЕД-7-11/649@ [12].
Таблица 2.8
Расчет 6-НДФЛ за III квартал
Показатель
Код
строки
Значение
Раздел 1. Сведения об обязательствах налогового агента
Код бюджетной классификации 010 182 1 01 02010 01 1000 110
Сумма налога на доходы физических лиц,
подлежащая перечислению с начала налогового
периода
в том числе:
020 131 094
по первому сроку перечисления 021 41613
по второму сроку перечисления 022 45211
по третьему сроку перечисления 023 44270
по четвертому сроку перечисления 024 0
Раздел 2. Расчет исчисленных и удержанных сумм налога на доходы физических лиц
Ставка налога (в процентах) 100 13
Код бюджетной классификации 105 182 1 01 02010 01 1000 110
Количество физических лиц, получивших доход 110 12
в т.ч. количество высококвалифицированных
специалистов, получивших доход по трудовым
договорам (контрактам) и гражданско-правовым
договорам, предметом которых являются
выполнение работ (оказание услуг)
111 0
Сумма дохода, полученная физическими лицами 120 3076454,66
Сумма вычетов и расходов 130 0
Налоговая база 131 3076454,66
Сумма налога исчисленная 140 399939
Сумма налога удержанная 160 399939
40
С 2023 года компания по общему правилу переводит налоги и взносы
в ФНС единым налоговым платежом (ЕНП) на единый КБК. Чтобы ФНС
распределила полученные суммы на КБК конкретных налогов и взносов,
нужно вовремя подать декларацию (расчет) по налогу или специальное
уведомление по ЕНП (Уведомление об исчисленных суммах налогов,
авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов плательщика)
[5]. Уведомление предоставляется через 1С: Бухгалтерия с усиленной
квалифицированной электронной подписью по зарплатным налогам и
авансовым платежам (табл. 2.9). Срок подачи уведомления по ЕНП - 25 число
месяца, на который приходится срок уплаты соответствующего налога.
Таблица 2.9
Формирование уведомления об исчисленных суммах налогов по НДФЛ
в 1С: Бухгалтерия
Номер:
00БП-000004 от: 24.11.2023 13:57:06
N Налог Регистрация в налоговом
органе
Отчетный
период
Сумма,
руб.
1
НДФЛ исчисленный налоговым
агентом
ФНС 6900 КПП 695001001
(Общество с ограниченной
ответственностью «САМ»)
Ноябрь
2023
42 206,00
18210102010011000110 68.01.1
28701000
Расчет по страховым взносам (РСВ), подается в налоговую до 25 числа
месяца, следующего за отчетным кварталом, если были выплаты физическим
лицам физлицам, на которые начисляются страховые взносы. РСВ сдается в
электронном виде по ТКС с использованием усиленной квалифицированной
подписи
С 2023 года форма расчета по страховым взносам с КНД 1151111,
порядок ее заполнения и электронный формат отправки в налоговый орган
утверждены приказом ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878 [11]. С 2023 года
взносы не разбивают по видам страхования, тариф взносов теперь единый. В
общем случае он составляет (ст. 425 НК [2]):
- 30% – с выплат в пределах лимита базы;
- 15,1% – с выплат сверх предельной величины базы.
41
ФНС сами распределят платежи на пенсионное, медицинское и
социальное страхование.
Форма ЕФС-1 «Сведения для ведения индивидуального
(персонифицированного) учета и сведения о начисленных страховых взносах
на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на
производстве и профессиональных заболеваний» с 2023 года необходима
для СФР (Социальный фонд России) [4].
Эта форма заменила отчеты СЗВ-ТД, 4-ФСС, ДСВ и СЗВ-СТАЖ. Форма
отчета утверждена Приложением № 2 к Приказу ФНС от 29.09.2022 № ЕД-7-
11/878@. Отчет Персонифицированные сведения подается в ИФНС. А уже
налоговая инспекция сама передаст необходимые сведения в СФР. В отчете
содержатся сведения о трудовой деятельности и стаже, зарплате,
дополнительных пенсионных взносах, взносах на травматизм и сведениях о
медосмотрах и СОУТ (Приложение 3).
Сведения о застрахованном лице. В форму [10] вносят сведения о том,
как работник хочет получать больничные и другие пособия из СФР: почтовым
переводом или на банковский счет. Если работник выбрал банковский счет,
указываются реквизиты этого счета, если почтовый перевод - указывается
адрес. Такие сведения подают на каждого нового работника, а также в случае,
если сведения изменились. Срок сдачи - не позднее 3 рабочих дней с момента
трудоустройства нового работника или получения сведений от действующего.
Статистическая отчетность. Раз в пять лет проводятся сплошные
статистические наблюдения за деятельностью субъектов малого и среднего
предпринимательства, к которым относится большинство компаний на
упрощенке. В 2021 году проводилось сплошное статистическое наблюдение за
2020 год. Следующее такое наблюдение будет за 2025 год.
Еще бывает выборочное статистическое наблюдение за малым
бизнесом. Если ООО попало в выборку, то при проверке по ИНН на сайте
Росстата [30] появятся формы и сроки представления запрашиваемых отчетов.
42
Внедрение УСН представляет собой двойственную ситуацию для
организаций, поскольку, несмотря на ее очевидные преимущества, она также
влечет за собой ряд специфических сложностей и ограничений. Одним из
основных недостатков УСН является освобождение от обязанности уплаты
НДС, что может стать препятствием в деловых отношениях с организациями,
выплачивающими этот налог. Для ООО «САМ», взаимодействующего с
другими субъектами, также освобожденными от уплаты НДС, этот аспект не
представляет проблем. Однако трудности возникают при сотрудничестве с
налогоплательщиками НДС, что может привести к потере важных клиентов и
сокращению рынка сбыта.
Дополнительным недостатком УСН является ограниченный перечень
расходов, которые можно учитывать, определенный статьей 346.16 НК РФ.
Это ограничение часто вызывает споры и неоднозначности в процессе
определения, какие расходы можно признать. По закону, в налоговом учете
учитываются убытки, возникающие вследствие порчи или недостачи
материальных ценностей в процессе их хранения и транспортировки, но
только если они соответствуют нормам естественной убыли.
Особую сложность представляет ситуация с живыми цветами, для
которых нормы естественной убыли не установлены. Следовательно, потери,
возникшие в результате увядания цветов и потери их товарного качества, не
могут быть включены в расчет налогов по УСН при использовании объекта
налогообложения «доходы минус расходы».
Этот аспект подтверждается официальными документами Мин.
финансов Российской Федерации и Управления Федеральной налоговой
службы по городу Москве, в частности, в Письмах от 30.07.2010 N 16-
15/080278@ и от 21.06.2006 N 03-03-04/1/538. В этих документах четко
указывается, что в отсутствие официально утвержденных норм естественной
убыли, убытки, связанные с естественной убылью, не могут быть включены в
списание расходов.