13
5) для учета денежных средств в банке - счет 51 «Расчетные счета»
(вместо счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные
счета в банках», 57 «Переводы в пути»);
6) для учета капитала - счет 80 «Уставный капитал» (вместо счетов 80
«Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитал»);
7) для учета финансовых результатов - счет 99 «Прибыли и убытки»
(вместо счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли
и убытки»).
Как и все организации РФ, субъекты малого предпринимательства
обязаны хозяйственные операции оформлять первичными документами.
Вносить данные из документов в упрощенную систему регистров
бухгалтерского учета, либо в Книгу Доходов и Расходов - данный налоговый
регистр установлен законодательством, для организаций, применяющих
специальные налоговые режимы.
Также в бухгалтерском учете для малых предприятии, существует
возможность не применять следующие положения по бухгалтерскому учету:
- Положение по бухгалтерскому учету 8/2010 «Оценочные обязательства
и условные активы» от 27.04.2012 № 55н (необходимо создавать лишь резерв
по сомнительным долгам);
- Положение по бухгалтерскому учету 2/2008 «Учет договоров
строительного подряда» от 27.04.2012 55н;
- Положение по бухгалтерскому учету 18/02 «Учет расчетов по налогу
на прибыль организации» от 24.12.2010 № 186н;
- Положение по бухгалтерскому учету 16/02 «Информация по
прекращаемой деятельности» от 08.11.2010 № 144н;
- Положение по бухгалтерскому учету 11/2008 «Информация о
связанных сторонах» от 29.04.2008 № 48н;
- Положение по бухгалтерскому учету 12/2010 «Информация по
сегментам» от 08.11.2010 №143н.
14
Для субъектов малого бизнеса бухгалтерская отчетность является
ключевым инструментом, который должен обеспечивать абсолютную
достоверность и полноценное отражение финансового состояния
предприятия. В соответствии с нормативными документами, эти организации
обязаны представлять свои отчеты в упрощенной форме, включая
бухгалтерский баланс (ОКУД 0710001) и отчет о финансовых результатах
(ОКУД 0710002), которые были утверждены Приказом Мин. финансов РФ от
02.07.2010 № 66н [8]. При составлении бухгалтерской отчетности необходимо
строго следовать Инструкции о порядке заполнения форм годовой
бухгалтерской отчетности, а также другим рекомендациям и указаниям,
утвержденным Минфин РФ [6].
Вне зависимости от выбранной системы налогообложения малые
предприятия обязаны предоставлять статистическую отчетность согласно
списку, утвержденному органами государственной статистики.
В общем контексте Министерство финансов РФ предусмотрело
множество упрощений и льгот при ведении бухгалтерского учета для малых
предприятий. Ключевой момент для бухгалтера - это компетентное и точное
отражение всех нюансов в учетной политике организации, которая служит
основанием для применения упрощенного учета. При проведении налоговых
проверок бухгалтер сможет опираться на учетную политику как на
неопровержимый документ, подтверждающий правомерность применяемых
методов учета.
15
1.3. Специальные налоговые режимы для малых предприятий
Основополагающим принципом налогообложения в секторе малого
бизнеса в России является постоянство налоговой нагрузки, которое
обеспечивает предсказуемость и стабильность финансового планирования. В
рамках стремления к стимулированию развития малого предпринимательства
правительство РФ реализует ряд ключевых мер, включая:
- Введение специальных налоговых режимов, которые включают в себя
упрощенные процедуры налогового учета и декларирования для малых
предприятий, адаптированные под отдельные налоги и сборы.
- Разработка упрощенной системы бухгалтерской отчетности,
предназначенной для малых предприятий, занимающихся определенными
видами деятельности.
- Установление облегченного порядка подачи статист. отчетности для
субъектов малого и среднего бизнеса.
- Применение нулевой ставки по страховым взносам при использовании
налога на профессиональный доход и автоматизированной упрощенной
системы налогообложения (АУСН).
- Освобождение малых предприятий от уплаты НДС и налога на
прибыль, если их доход от реализации товаров не превышает 2 млн рублей за
три предыдущих месяца.
- Введение региональных налоговых льгот, позволяющих субъектам РФ
снизить ставку УСН до 0%, предоставить дополнительные скидки на налог на
прибыль, уменьшив ставку на 4 процентных пункта, и налог на имущество,
устанавливая ставку от 0 до 2,2% [25, с.93].
Малые предприятия и индивидуальные предприниматели имеют
возможность самостоятельно выбирать наиболее подходящий для себя
льготный режим налогообложения, в том числе и специальные режимы
налога, предусматривающие многочисленные послабления и упрощения в
16
области налогового учета и отчетности (рис.1.2). Эта гибкость позволяет
малому бизнесу адаптироваться к меняющимся экономическим условиям,
обеспечивая устойчивое развитие и рост.
Рис. 1.2. Системы налогообложения малого предпринимательства
Далее рассмотрены критерии применения каждого специального
налогового режима юридическими лицами.
1. Упрощенная система налогообложения (УСН), широко
используемая в секторе малого бизнеса и индивидуальными
предпринимателями, предлагает значительные налоговые льготы. Под её
действие попадают представители малого бизнеса, освобождающиеся от
уплаты НДС (с исключением случаев импорта), налога на прибыль, налога на
имущество организаций и некоторых региональных и местных налогов, кроме
тех, что относятся к транспортным и земельным сборам.
Существуют определенные критерии, ограничивающие возможность
перехода на УСН. К ним относятся: предельный годовой доход в размере 150
млн. рублей, остаточная стоимость основных средств, не превышающая 150
млн рублей, и среднесписочная численность работников, ограниченная 100
сотрудниками.
В рамках этой системы налогоплательщики имеют возможность выбора
между двумя объектами налогообложения, которые представляют собой
«доходы за вычетом расходов» или исключительно «доходы». От этого выбора
напрямую зависит применяемая налоговая ставка. Ставка в 15% применяется
в случае, если объектом налогообложения становятся «доходы за вычетом
17
расходов», а при выборе только «доходов» - ставка составляет 6%. Данная
система пользуется популярностью среди малого бизнеса, предоставляя
возможности для упрощенного ведения учета и сокращения налоговых
обязательств [15, с.163].
2. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) является
специализированной налоговой системой, предназначенной исключительно
для сельскохозяйственных производителей, занимающихся первичной
переработкой и продажей своей продукции. Под сельскохозяйственную
продукцию подпадает вся продукция растениеводства, включая сельское и
лесное хозяйство, а также продукция животноводства и рыболовства.
В рамках данной системы организации освобождаются, за исключением
импортных операций, от уплаты НДС, налогов как на имущество, так и
прибыль. Индивидуальные предприниматели, в свою очередь, освобождаются
от уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ), налога на имущество
физических лиц, если данное имущество используется в рамках
сельскохозяйственной деятельности, а также от уплаты региональных и
местных налогов, кроме транспортных и земельных.
Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие
ЕСХН, могут вести и другие виды деятельности. Однако, для сохранения
права на применение данной системы, необходимо, чтобы доходы от
сельскохозяйственной деятельности составляли не менее 70% от общего
объема доходов. Налоговая ставка в рамках ЕСХН установлена на уровне 6%,
а отчетность по данной системе подается однажды в год [19, с.79].
3. Автоматизированная упрощенная система налогообложения
(АУСН), представляющая собой инновационный экспериментальный
налоговый режим, была разработана специально для микропредприятий. Этот
режим был введен в определенных регионах, включая Московскую область,
Калужскую область, а также Республику Татарстан и Москву на протяжении
пятилетнего экспериментального периода с 1 июля 2022 года по 31 декабря
18
2027 года. Основная цель АУСН заключается в упрощении процесса
налоговой отчетности для предпринимателей, использующих контрольно-
кассовые техники (ККТ).
Для перехода на АУСН имеют право малые бизнес-организации/
индивидуальные предприниматели если их годовой доход не превышает в
рублях 60 миллионов, а численность сотрудников по найму ограничена пятью.
В этой системе предусмотрены различные налоговые ставки, к примеру 8
процентов в случае, если объектом обложения являются только «доходы», и
20% для объекта «доходы минус расходы».
По АУСН налоговым периодом является календарный месяц. В рамках
данного режима от предпринимателей не требуется подача деклараций и иной
отчетности. Расчет налога осуществляется налоговой инспекцией на основе
данных о доходах и расходах, фиксируемых при использовании ККТ, а также
на основании финансовых операций, проводимых через счета в
уполномоченных кредитных организациях. Кроме того, в АУСН
предусмотрены нулевые тарифы страховых взносов [16, с.96].
Учитывая то, что ЕСХН могут воспользоваться только
сельхозпроизводители, а АУСН могут использовать только в г. Москва,
Республике Татарстан, в Московской и Калужской областях, большинство
малых предприятий используют упрощенную систему налогообложения.
Упрощенная система объединяет два разных варианта
налогообложения, отличающихся налоговой базой, ставкой и порядком
расчета налогов:
1. УСН «Доходы»,
2. УСН «Доходы минус расходы».
Для грамотного осуществления УСН общества с ограниченной
ответственностью должны соответствовать ряду критериев, установленных в
Налоговом кодексе РФ, в частности в пунктах 2 и 3 статьи 346.12 [2]).
19
В рамках действия упрощенной системы налогообложения,
предприятиям необходимо подготовить и подать четыре основные категории
отчетности: бухгалтерскую, налоговую, статистическую и отчетность,
касающуюся выплаты зарплат.
В состав налоговой отчетности входит оформление декларации по
упрощенной системе, для которой требуется вести аккуратный учет всех
доходов и расходов. Несмотря на то, что прямая передача книги учета в
налоговые органы и не требуется, ее недоступность в случае аудита может
привести к наложению штрафов. Особенностью налоговой отчетности при
работе в упрощенной системе является освобождение от подачи отчетов по
налогу на добавленную стоимость (НДС) и налогу на прибыль, с
обязательностью ежегодной подачи налоговой декларации.
Что касается бухгалтерской отчетности, то она требует представления
бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах в Федеральную
налоговую службу. Компании на УСН, имеющие статус малого предприятия,
могут воспользоваться правом на подачу упрощенной формы бухгалтерской
отчетности.
Важно учитывать, что независимо от наличия или отсутствия
коммерческой деятельности в отчетный период, компании обязаны составлять
бухгалтерскую отчетность с нулевыми значениями и налоговую декларацию с
заполнением соответствующих граф прочерками. Книга учета доходов должна
быть тщательно подготовлена, включая ее печать, скрепление, подписание и
хранение в компании.
Важно осознавать, что даже при отсутствии активной коммерческой
деятельности в течение отчетного периода, общества с ограниченной
ответственностью (ООО), действующие в рамках упрощенной системы
налогообложения, несут ответственность за составление бухгалтерской
отчетности с показателями, равными нулю, и за заполнение налоговой
декларации, где в соответствующих графах ставятся прочерки.
20
Важно, чтобы книга учета доходов была тщательно подготовлена,
включая ее печать, скрепление, подписание и надлежащее хранение в
организации. Представление нулевой отчетности должно происходить в те же
сроки, что и обычная отчетность, причем игнорирование этой обязанности
может привести к наложению штрафов [17, с.125].
Кроме того, необходимо уделять должное внимание подаче отчетов по
трудовым ресурсам в каждом ООО, работающем по упрощенной системе
налогообложения. Процесс подачи подобных отчетов для ООО на УСН
совпадает с процедурами, используемыми в других налоговых режимах, и
требует отправки соответствующих документов в три различных инстанции.
В Федеральную налоговую службу (ФНС) ООО на УСН направляют
отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ, расчеты по страховым взносам и информацию о
среднесписочной численности работников. В Пенсионный фонд Российской
Федерации (ПФР) подаются отчеты СЗВ-М и СЗВ-стаж, в то время как в Фонд
социального страхования (ФСС) – форма 4-ФСС.
Также необходимо учитывать требования статистических органов к
отчетности ООО на УСН. Уточнить, нужно ли что-либо сдавать, можно,
используя специальный сервис Росстата «ФСГС: Система сбора отчетности»
[30]. Помимо этого, ООО, относящиеся к сегменту малого бизнеса, обязаны
принимать участие в регулярном сплошном наблюдении, организуемом
Росстатом каждые пять лет.
Для большинства ООО, функционирующих на УСН, вышеуказанные
виды отчетности представляют собой полный комплект требуемых
документов. Однако компаниям в некоторых обстоятельствах могут
потребоваться и дополнительные виды деклараций.
К примеру, декларация по косвенным налогам необходима компаниям,
ввозящим товары из стран Евразийского экономического союза (Беларусь,
Казахстан, Армения, Киргизия). К этой декларации следует приложить
заявление о ввозе товаров и соответствующие документы. Срок подачи
21
отчетности – до 20-го числа месяца, следующего за месяцем приемки
импортных товаров на учет. Если в конкретном месяце импорт не
осуществлялся, подача пустых форм не требуется.
Кроме того, декларация по НДС требуется в ситуациях, когда компания
по ошибке выставила счет-фактуру с указанием НДС или выступала в роли
налогового агента по этому налогу. Это может произойти, например, если
ООО приобрело металлолом или макулатуру у плательщика НДС или
арендовало недвижимость у государственных, региональных или
муниципальных органов [26, с.32].
При выборе варианта УСН важно учитывать ряд моментов:
1. Перечень затрат, которые могут быть учтены при УСН,
регламентирован и ограничен. Только расходы, прямо указанные в Налоговом
кодексе РФ в пункте 1 статьи 346.16, могут уменьшать налоговую базу.
Следовательно, в расчет принимаются только те затраты, которые разрешены
к учету для целей налогообложения. К тому же налог при УСН («доходы
минус расходы») по итогам года сопоставляется с минимальным налогом,
равным 1% от общего дохода. Если рассчитанный налог оказывается меньше
минимального, необходимо уплатить в бюджет сумму, соответствующую
минимальному налогу.
2. При «доходной» УСН предприниматели, имеющие наемных
работников, и организации могут уменьшить налог до 50% за счет расходов:
- по уплате страховых взносов за работников, включая взносы на
«несчастное» страхование;
- на оплату больничных работников;
- в виде платежей (взносов) по договорам добровольного личного
страхования работников на случай их временной нетрудоспособности (за
исключением НС и ПЗ).
3. Плательщики торгового сбора вправе также уменьшить единый налог
на сумму уплаченного ими торгового сбора.
22
Причем 50%-ное ограничение для уменьшения налога в этом случае не
действует (п. 8 ст. 346.21 НК РФ, письмо Минфина России от 07.10.2015 № 03-
11-03/2/57373).
Если такие расходы у налогоплательщика предполагаются, их
необходимо учесть при прогнозировании суммы налога.
4. Ст. 346.20 НК РФ предусматривает право субъектов РФ устанавливать
пониженные ставки налога для отдельных категорий упрощенцев:
- от 5 до 15% - для «доходно-расходной» системы;
- от 1 до 6% - для УСН «доходы»;
- от 0 до 3% - для отдельных регионов или отдельных категорий
налогоплательщиков.
Поэтому при планировании налоговой нагрузки необходимо выяснить,
есть ли такие условия в законе региона.
Кроме того, существуют лимиты, позволяющие применять УСН. В 2023
году данный налоговый режим можно применять, пока доходы не превысили
251 400 000 руб. с начала года. В 2024 году компании потеряют право на
упрощенку если доход с начала года будет больше 265,8 млн. (индексируется
на коэффициент-дефлятор) и 130 человек соответственно.
Если доход превысил лимит в 188 550 000 руб. с начала года в 2023 году
и 199,35 млн руб. в 2024 году (с учетом дефлятора) [13], но не достиг верхнего
показателя, или количество сотрудников находится в диапазоне от 101 до 130
человек, применяются повышенные ставки:
- 20% для объекта «доходы минус расходы»;
- 8% для объекта «доходы» [28].
Таким образом, работающее на УСН ООО должно вести бухгалтерский
учет и составлять бухгалтерскую отчетность. Ограничения УСН, дающие
право на применение упрощенной системы, одновременно определяют статус
СМП, который открывает перед организацией возможности для упрощенного
ведения бухгалтерского учета и подачи отчетности в более простой форме.