3
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
4
Глава 1.
Теоретические аспекты организации бухгалтерского учета и
налогообложения в предприятиях малого бизнеса
6
1.1
Понятие, организационно – правовые основы
функционирования и проблемы учетной деятельности
субъектов малого предпринимательства
6
1.2
Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета и
налогообложения в предприятиях малого бизнеса
9
1.3
Особенности организации учета и налогообложения в малых
предприятиях
14
Глава 2.
Бухгалтерский учет и формирование отчетности в ООО
«Феникс» г. Тутаев Ярославской области
28
2.1
Организационно-экономическая характеристика предприятия
28
2.2
Организация учетно-финансовой работы на предприятии.
Формирование и раскрытие учетной политики
32
2.3
Организация учета хозяйственных операций. Особенности
формирования отчетности
36
Глава 3.
Анализ налогообложения ООО «Феникс» и предложения по
совершенствованию учета и налогообложения.
51
3.1
Анализ системы налогообложения ООО»Феникс»
51
3.2
Создание резервов предстоящих расходов и платежей с
целью совершенствования учетной политики
54
3.3
Разработка мероприятий по снижению налоговой нагрузки
при изменении налогооблагаемой базы расчета Единого
налога при упрощенной системе налогообложения
58
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
62
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
64
ПРИЛОЖЕНИЯ
69
4
ВВЕДЕНИЕ
Особое место в современной экономике России принадлежит малому
предпринимательству, которое способствует постепенному созданию
значительного слоя мелких собственников, что должно явиться гарантом
политической стабильности и обеспечения демократических реформ.
Практика свидетельствует, что возможности и положение среднего и
крупного бизнеса не сопоставимы с субъектами малого предпринимательства.
Поэтому необходимо определить особенности функционирования малых
предприятий, оказывающих существенное влияние на всю их деятельность, а в
частности, особенности ведения бухгалтерского учета, формирования
отчетности и налогообложения в предприятиях малого бизнеса.
Вопросам организации учета посвящено достаточно большое количество
публикаций, ориентированных на сферу малого бизнеса. Это, например, работы
И.Н. Бачуринской, Д.В. Брызгалова, О.И. Васильчук, М.А. Вахрушиной, Н.В.
Воскресенской и др.
Все вышеизложенное обуславливает актуальность избранной темы для
написания выпускной квалификационной работы.
Объектом исследования при написании выпускной квалификационной
работы является ООО «Феникс» города Тутаев Ярославской области.
Целью выполнения данной работы является изучение теоретических и
организационно-методических положений по совершенствованию организации
бухгалтерского учета и налогообложения в ООО «Феникс», направленных на
повышение эффективности их деятельности.
Реализация поставленной цели исследования обусловила определение и
необходимость решения следующих задач:
дать оценку состояния и выявить тенденции развития субъектов малого
бизнеса в Российской Федерации; уточнить критерии отнесения
организаций к группе малых предприятий;
5
проанализировать содержание законодательных и нормативно-правовых
актов с целью выявления их достаточности для эффективного
регулирования учетной деятельности и налогообложения малых
предприятий;
дать оценку деятельности субъекту малого предпринимательства ООО
«Феникс» г.Тутаев Ярославской области;
изучить особенности действующего порядка ведения бухгалтерского
учета на предприятии;
выявить особенности налогообложения ООО «Феникс»;
разработать методические рекомендации по совершенствованию учета и
налогообложения в ООО «Феникс».
В процессе работы использовались такие общенаучные методы,
монографический, статистико-экономический, анализа и синтеза и др.
Информационной базой по данной теме являются учебная, научная и
методическая литература, законодательные и нормативные документы, годовые
отчеты и первичная документация вышеуказанного предприятия.
6
Глава 1. Теоретические аспекты организации
бухгалтерского учета и налогообложения в предприятиях малого
бизнеса
1.1 Понятие, организационно – правовые основы
функционирования и проблемы учетной деятельности субъектов
малого предпринимательства
В России в современный период экономической нестабильности и
перемен, особое значение приобретает развитие среднего и мелкого
предпринимательства, малого бизнеса. Именно малые предприятия, не
требующие крупных стартовых инвестиций и гарантирующие высокую
скорость оборота ресурсов, способны наиболее быстро и экономно решать
проблемы реструктуризации экономики, формирования и насыщения рынка
потребительских товаров в условиях дестабилизации российской экономики
и ограниченности ресурсов.
Малое предпринимательство - предпринимательская деятельность в
небольших масштабах; под субъектами малого предпринимательства
понимаются физические лица, занятые предпринимательством без
образования юридического лица, а также небольшие коммерческие
организации.[1]
Для малого предприятия характерно:
юридическая независимость;
управление предприятием собственником капитала или партнерами-
собственниками с целью получения предпринимательского дохода;
небольшие размеры по основным показателям деятельности субъекта
хозяйствования: уставный капитал, величина активов, объем оборота
(прибыли, дохода);
небольшая численность персонала.
7
быстрая реакция на требования рынка;
высокий уровень специализации;
возможность мобилизации ресурсов на перспективных направлениях.
В силу своей специфики подавляющее количество малых предприятий
в Российской Федерации создается в следующих трех основных сферах
деятельности: торговля, посредничество, сфера услуг.
Малые предприятия могут быть созданы и участвовать в
хозяйственном обороте в форме хозяйственного товарищества,
хозяйственного общества, потребительского кооператива, за исключением
государственных и муниципальных унитарных предприятий.
Малые предприятия с момента подачи заявления регистрируются и
получают соответствующий статус в органах исполнительной власти,
уполномоченных действующим законодательством.
При создании собственной фирмы каждый предприниматель должен
выбрать ее организационно-правовую форму в соответствии с ГК РФ. При
выборе юридической формы предприниматель исходит из направления и
объемов бизнеса, количества участников (соучредителей) и миссии своего
предприятия в рыночной экономике.
По данным Российской ассоциации развития малого
предпринимательства, в 2016 г. было зарегистрировано около двух
миллионов субъектов малого предпринимательства. Поданным Госкомстата
РФ, в частном секторе экономики было занято 36,4% работающего
населения, или 24,4 млн. чел., большая часть которых трудилась в сфере
малого и среднего предпринимательства.
Распределение малых предприятий по видам деятельности
представлено на рисунке (Приложение 1)
В настоящее время успешному развитию малого предпринимательства
препятствуют определенные проблемы.
Это, например, формирование финансовой базы малого
предпринимательства.
8
Иногда собственного стартового капитала недостаточно, чтобы
открыть дело, а получение заемных средств в виде кредитов часто
затруднено из-за жестких условий коммерческих банков. Высокие
процентные ставки, «привязывание» рублевых кредитов к курсам
иностранных валют, отсутствие льготных кредитов, безусловно,
препятствуют развитию малого бизнеса.
Так же достаточно сложной задачей является совершенствование
учетного обеспечения деятельности субъектов малого предпринимательства.
Это обусловлено, с одной стороны, необходимостью дальнейшего роста
качества информационной поддержки процессов управления на малых
экономических субъектах, с другой стороны - потребностью рационализации
их учетной практики. Указанные аспекты процесса совершенствования учета
на малых предприятиях приводят к формированию различных точек зрения
на процессы совершенствования учета, отчетливо просматривающихся в
научных исследованиях и практических разработках. Их формирование
обусловлено альтернативными подходами к оценке информационных
потребностей малых экономических субъектов.[2]
В рамках альтернативных подходов обосновывается необходимость
дальнейшего расширения и совершенствования учетных процессов на малых
предприятиях. Действительно, эффективная организация этих процессов
является необходимым условием устойчивого функционирования любого
экономического субъекта. Состав учетной информации, ее аналитические
признаки и интеграционные возможности во многом определяют качество
принимаемых управленческих решений. Соответственно, вопросы
формирования достоверной, своевременной и полной учетной информации,
отвечающей современным требованиям управления, весьма актуальны и для
предприятий малого бизнеса. Именно эта категория экономических
субъектов характеризуется отсутствием адекватного учетного обеспечения,
что проявляется в недостаточной степени открытости, доступности,
аналитичности и своевременности ее поступления.
9
Соответственно, в целях совершенствования учетно-информационного
обеспечения малых предприятий специалистами предлагается реализация
определенных мер: раздельное ведение финансового и налогового учета,
использование инструментов международных стандартов финансовой
отчетности, активная постановка управленческого учета, а также развитие
отраслевых методик учета, предполагающих расширение аналитических
признаков и увеличение этапов обработки учетной информации.
Следует заметить, что в последнее время много сделано для решения
организационных проблем, которые связаны с определением и
приобретением месторасположения, юридическим оформлением,
регистрацией предприятия, открытием счета в банке и т. п. Например, подать
документы на регистрацию субъекта малого предпринимательства можно в
многофункциональном документальном центре и не посещать множество
инстанций.
Перед государством в отношении малых и средних предприятий стоят
важные задачи, главная из которых - возможность привлечения как
российских, так и зарубежных дополнительных источников финансирования.
В этой связи возникает необходимость внедрения международных
стандартов финансовой отчетности для малых и средних предприятий.
1.2 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского
учета и налогообложения в предприятиях малого бизнеса
Ведение ꠃ бухгалтерского ꠃ учета ꠃ в ꠃ предприятиях ꠃ малого ꠃ бизнеса ꠃ
регулируется ꠃ следующими ꠃ нормативными ꠃ документами.
Основным ꠃ законодательным ꠃ актом, ꠃ обладающим ꠃ наивысшей ꠃ
юридической ꠃ силой, ꠃ является ꠃ Конституция ꠃ Российской ꠃ Федерации, ꠃ
официальное ꠃ издание, ꠃ от ꠃ 12.12.1993 ꠃ г. ꠃ (редакция ꠃ от ꠃ 21.07.2014 ꠃ г.) ꠃ
10
Конституция ꠃ РФ ꠃ гарантирует ꠃ единство ꠃ экономического ꠃ пространства, ꠃ
свободное ꠃ перемещение ꠃ товаров, ꠃ услуг ꠃ и ꠃ финансовых ꠃ средств, ꠃ поддержку ꠃ
конкуренции, ꠃ свободу ꠃ экономической ꠃ деятельности ꠃ [1].
Конституция ꠃ Российской ꠃ Федерации ꠃ – ꠃ это ꠃ основной ꠃ закон ꠃ государства, ꠃ
закрепляющий ꠃ основы ꠃ конституционного ꠃ строя, ꠃ государственное ꠃ устройство, ꠃ
образование ꠃ представительных, ꠃ исполнительных, ꠃ судебных ꠃ органов ꠃ власти ꠃ и ꠃ
систему ꠃ местного ꠃ самоуправление, ꠃ права ꠃ и ꠃ свободы ꠃ человека ꠃ и ꠃ гражданина.
Гражданский ꠃ Кодекс ꠃ Российской ꠃ Федерации, ꠃ– ꠃ кодекс ꠃ федеральных ꠃ
законов ꠃ Российской ꠃ Федерации, ꠃ регулирующих ꠃ гражданско-правовые ꠃ
отношения. ꠃ Гражданский ꠃ кодекс ꠃ имеет ꠃ приоритет ꠃ перед ꠃ другими ꠃ
федеральными ꠃ законами ꠃ и ꠃ иными ꠃ нормативными ꠃ правовыми ꠃ актами ꠃ в ꠃ сфере ꠃ
гражданского ꠃ права. ꠃ В ꠃ соответствии ꠃ с ꠃ Гражданским ꠃ кодексом ꠃ РФ ꠃ
юридическим ꠃ лицом ꠃ признается ꠃ организация, ꠃ которая ꠃ имеет ꠃ в ꠃ собственности, ꠃ
хозяйственном ꠃ ведении ꠃ или ꠃ оперативном ꠃ управлении ꠃ обособленное ꠃ
имущество ꠃ и ꠃ отвечает ꠃ по ꠃ своим ꠃ обязательствам ꠃ этим ꠃ имуществом, ꠃ может ꠃ от ꠃ
своего ꠃ имени ꠃ приобретать ꠃ и ꠃ осуществлять ꠃ имущественные ꠃ и ꠃ иные ꠃ
неимущественные ꠃ права, ꠃ нести ꠃ обязательства, ꠃ быть ꠃ истцом ꠃ и ꠃ ответчиком ꠃ в ꠃ
суде ꠃ [2].
Налоговый ꠃ Кодекс ꠃ Российской ꠃ Федерации ꠃ (часть ꠃ первая ꠃ от ꠃ 31.07.1998 ꠃ
№ ꠃ 146-ФЗ, ꠃ часть ꠃ вторая ꠃ от ꠃ 05.08.2000 ꠃ г. ꠃ № ꠃ 117-ФЗ ꠃ (редакция ꠃ на ꠃ 01.01.2017 ꠃ г.) ꠃ
– ꠃ кодифицированный ꠃ законодательный ꠃ акт, ꠃ устанавливающий ꠃ систему ꠃ
налогов ꠃ и ꠃ сборов ꠃ в ꠃ Российской ꠃ Федерации. ꠃ НК ꠃ РФ ꠃ состоит ꠃ из ꠃ двух ꠃ частей ꠃ [3].
Устанавливает ꠃ единые ꠃ правовые ꠃ и ꠃ методологические ꠃ основы ꠃ
организации ꠃ и ꠃ ведения ꠃ бухгалтерского ꠃ учета ꠃ на ꠃ территории ꠃ Российской ꠃ
Федерации ꠃ Федеральный ꠃ закон ꠃ «О ꠃ бухгалтерском ꠃ учете» ꠃ от ꠃ 06.12.2011 ꠃ г. ꠃ № ꠃ
402-ФЗ ꠃ (ред. ꠃ 04.11.2014 ꠃ г.) ꠃ [4].
Регламентируется ꠃ ведение ꠃ бухгалтерского ꠃ учета ꠃ и ꠃ составление ꠃ
бухгалтерской ꠃ отчетности ꠃ Положением ꠃ по ꠃ ведению ꠃ бухгалтерского ꠃ учета ꠃ и ꠃ
бухгалтерской ꠃ отчетности ꠃ в ꠃ Российской ꠃ Федерации. ꠃ Утверждено ꠃ приказом ꠃ
11
Министерства ꠃ финансов ꠃ РФ ꠃ от ꠃ 29 ꠃ июля ꠃ 1998 ꠃ года ꠃ № ꠃ 34-н ꠃ (в ꠃ ред. ꠃ от ꠃ 24.12.2010 ꠃ
г.). ꠃ [10]
Организации ꠃ и ꠃ предприятия ꠃ должны ꠃ пользоваться ꠃ данными ꠃ
документами, ꠃ чтобы ꠃ сохранялись ꠃ главные ꠃ принципы ꠃ бухгалтерского ꠃ учета ꠃ – ꠃ
единые ꠃ правила ꠃ ведения, ꠃ сплошной ꠃ учет, ꠃ своевременность, ꠃ оперативность, ꠃ
правильность. ꠃ Таким ꠃ образом, ꠃ вышеуказанные ꠃ документы ꠃ обеспечивают ꠃ
необходимые ꠃ условия ꠃ как ꠃ для ꠃ надлежащего ꠃ учета ꠃ налогоплательщиками ꠃ
подлежащих ꠃ налогообложению ꠃ объектов, ꠃ так ꠃ и ꠃ для ꠃ проведения ꠃ эффективного ꠃ
контроля ꠃ со ꠃ стороны ꠃ налоговых ꠃ органов ꠃ за ꠃ правильностью ꠃ расчета ꠃ и ꠃ
своевременностью ꠃ уплаты ꠃ налогоплательщиками ꠃ налогов ꠃ в ꠃ бюджет.
Приказом ꠃ Министерства ꠃ финансов ꠃ Российской ꠃ Федерации ꠃ от ꠃ 6 ꠃ июля ꠃ
1999 ꠃ г. ꠃ № ꠃ 43н ꠃ (с ꠃ изм. ꠃ 08.11.2010 ꠃ г.) ꠃ утверждено ꠃ Положение ꠃ по ꠃ
бухгалтерскому ꠃ учету ꠃ «Бухгалтерская ꠃ отчетность ꠃ организации» ꠃ (ПБУ ꠃ 4/99). ꠃ
Данный ꠃ документ ꠃ устанавливает ꠃ состав, ꠃ содержание ꠃ и ꠃ методические ꠃ основы ꠃ
формирования ꠃ бухгалтерской ꠃ отчетности ꠃ организаций, ꠃ являющихся ꠃ
юридическими ꠃ лицами ꠃ по ꠃ законодательству ꠃ Российской ꠃ Федерации, ꠃ кроме ꠃ
кредитных ꠃ организаций ꠃ и ꠃ бюджетных ꠃ организаций ꠃ [11].
Правила ꠃ формирования ꠃ (выбора ꠃ или ꠃ разработки) ꠃ и ꠃ раскрытия ꠃ учетной ꠃ
политики ꠃ организаций, ꠃ являющихся ꠃ юридическими ꠃ лицами, ꠃ определяет ꠃ
Приказ ꠃ Минфина ꠃ России ꠃ от ꠃ 06.10.2008 ꠃ № ꠃ 106н ꠃ (ред. ꠃ от ꠃ 18.12.2012 ꠃ г.) ꠃ «Об ꠃ
утверждении ꠃ положений ꠃ по ꠃ бухгалтерскому ꠃ учету» ꠃ (вместе ꠃ с ꠃ «Положением ꠃ
по ꠃ бухгалтерскому ꠃ учету ꠃ «Учетная ꠃ политика ꠃ организации» ꠃ (ПБУ ꠃ 1/2008)», ꠃ
«Положением ꠃ по ꠃ бухгалтерскому ꠃ учету ꠃ «Изменения ꠃ оценочных ꠃ значений» ꠃ
(ПБУ ꠃ 21/2008)») ꠃ (Зарегистрировано ꠃ в ꠃ Минюсте ꠃ России ꠃ 27.10.2008 ꠃ № ꠃ 12522). ꠃ
[12]
В ꠃ организациях ꠃ (кроме ꠃ кредитных ꠃ и ꠃ государственных ꠃ (муниципальных) ꠃ
учреждений) ꠃ всех ꠃ форм ꠃ собственности ꠃ и ꠃ организационно-правовых ꠃ форм, ꠃ
ведущих ꠃ учет ꠃ методом ꠃ двойной ꠃ записи, ꠃ применяются ꠃ План ꠃ счетов ꠃ
бухгалтерского ꠃ учета ꠃ финансово-хозяйственной ꠃ деятельности ꠃ организации ꠃ и ꠃ
Инструкция ꠃ по ꠃ его ꠃ применению. ꠃ Утверждены ꠃ Приказом ꠃ Минфина ꠃ РФ ꠃ от ꠃ
12
31.10.2000 ꠃ г. ꠃ № ꠃ 94-н ꠃ (в ꠃ ред. ꠃ от ꠃ 08.11.2010 ꠃ г.). ꠃ План ꠃ счетов ꠃ представляет ꠃ собой ꠃ
схему ꠃ регистрации ꠃ и ꠃ группировки ꠃ фактов ꠃ хозяйственной ꠃ деятельности ꠃ в ꠃ
бухгалтерском ꠃ учете. ꠃ В ꠃ нем ꠃ приведены ꠃ наименования ꠃ и ꠃ номера ꠃ
синтетических ꠃ счетов ꠃ (счетов ꠃ первого ꠃ порядка) ꠃ и ꠃ субсчетов ꠃ (счетов ꠃ второго ꠃ
порядка). ꠃ На ꠃ основе ꠃ данного ꠃ Плана ꠃ счетов ꠃ организации ꠃ составляют ꠃ Рабочий ꠃ
план ꠃ счетов ꠃ бухгалтерского ꠃ учета, ꠃ содержащий ꠃ полный ꠃ перечень ꠃ
синтетических ꠃ и ꠃ аналитических ꠃ счетов, ꠃ необходимых ꠃ для ꠃ ведения ꠃ
бухгалтерского ꠃ учета ꠃ в ꠃ данной ꠃ организации ꠃ [14].
Основные ꠃ средства ꠃ на ꠃ предприятии ꠃ отражаются ꠃ в ꠃ бухгалтерском ꠃ учете ꠃ
согласно ꠃ Положению ꠃ по ꠃ бухгалтерскому ꠃ учету ꠃ «Учет ꠃ основных ꠃ средств» ꠃ
(ПБУ ꠃ 6/01). ꠃ Утверждено ꠃ приказом ꠃ Минфина ꠃ России ꠃ от ꠃ 30.03.2001 ꠃ г. ꠃ № ꠃ 26н ꠃ (в ꠃ
ред. ꠃ от ꠃ 28.04.2011 ꠃ г.) ꠃ [15].
Устанавливает ꠃ правила ꠃ формирования ꠃ в ꠃ бухгалтерском ꠃ учете ꠃ
информации ꠃ о ꠃ доходах ꠃ Положение ꠃ по ꠃ бухгалтерскому ꠃ учету ꠃ «Доходы ꠃ
организации» ꠃ (ПБУ ꠃ 9/99), ꠃ утвержденное ꠃ приказом ꠃ Минфина ꠃ России ꠃ от ꠃ
06.05.1999 ꠃ г. ꠃ № ꠃ 32н ꠃ (в ꠃ ред. ꠃ 27.04.2012 ꠃ г.). ꠃ В ꠃ нем ꠃ определены ꠃ правила ꠃ для ꠃ
коммерческих ꠃ организаций ꠃ (кроме ꠃ кредитных ꠃ и ꠃ страховых ꠃ организаций), ꠃ
являющихся ꠃ юридическими ꠃ лицами ꠃ по ꠃ законодательству ꠃ Российской ꠃ
Федерации ꠃ [16].
Учет ꠃ нематериальных ꠃ активов ꠃ в ꠃ организациях ꠃ регламентируется ꠃ
Положением ꠃ по ꠃ бухгалтерскому ꠃ учету ꠃ «Учет ꠃ нематериальных ꠃ активов» ꠃ (ПБУ ꠃ
14/2007), ꠃ утвержденное ꠃ приказом ꠃ Минфина ꠃ России ꠃ от ꠃ 27.12.2007 ꠃ г. ꠃ № ꠃ 153н. ꠃ
ПБУ ꠃ 14/2007 ꠃ устанавливает ꠃ правила ꠃ формирования ꠃ в ꠃ бухгалтерском ꠃ учете ꠃ и ꠃ
бухгалтерской ꠃ отчетности ꠃ информации ꠃ о ꠃ нематериальных ꠃ активах ꠃ
организаций, ꠃ являющихся ꠃ юридическими ꠃ лицами ꠃ по ꠃ законодательству ꠃ
Российской ꠃ Федерации ꠃ (за ꠃ исключением ꠃ кредитных ꠃ организаций ꠃ и ꠃ
бюджетных ꠃ учреждений) ꠃ [17].
При ꠃ ведении ꠃ бухгалтерского ꠃ учета ꠃ бухгалтеры ꠃ должны ꠃ не ꠃ забывать ꠃ о ꠃ
Концепции ꠃ развития ꠃ бухгалтерского ꠃ учета ꠃ и ꠃ отчетности ꠃ в ꠃ Российской ꠃ
Федерации ꠃ на ꠃ среднесрочную ꠃ перспективу. ꠃ Данная ꠃ Концепция ꠃ утверждена ꠃ