53
периодом. При этом организация обязана уплачивать налог по итогам
отчетных периодов не позднее 25 числа месяца, следующего за отчетным
периодом.
Налог на УСН «Доходы» можно уменьшать на страховые взносы.
Для этого для этого необходимо соблюдать следующие правила:
1. ООО могут снизить налог не больше 50% от суммы налога.
2. Налог уменьшают:
–взносы за сотрудников в налоговую на пенсионное, медицинское
и социальное страхование, а также в ФСС на травматизм;
–больничные сотруднику за первые три дня;
– взносы за сотрудников на ДМС.
3. Взносы нужно оплатить в том же периоде, за который считается налог.
Например, налог за I квартал можно уменьшить на страховые взносы,
оплаченные с 1 января по 31 марта. Не имеет значения за какой период
оплачены взносы.
Приведем пример расчета единого налога ООО «Феникс за 2016 год.
(Таблица 9).
Таблица 9- Расчет УСНО ООО»Феникс» за 2016 год
Показатель
Сумма
Доходы, ꠃ тыс.руб.
18 ꠃ 468,7
Ставка ꠃ налога, ꠃ %
6 %
Единый ꠃ налог, ꠃ тыс.руб.
1108.12
Отчисления в социальные внебюджетные фонды,тыс. руб
664
Налог к уплате. тыс. руб
554,06
Сумма налога в выручке, %
2,9
54
Таким образом преимуществом использования данного налогового
режима для ООО «Феникс» является замена нескольких налогов одним. Что
снижает не только объем учетной работы, но и тяжесть налогового бремени.
3.2 ꠃ Создание ꠃ резервов ꠃ предстоящих ꠃ расходов ꠃ и ꠃ платежей ꠃ с ꠃ
целью ꠃ совершенствования ꠃ учетной ꠃ политики
В ꠃ целях ꠃ сглаживания ꠃ влияния ꠃ сезонности ꠃ производства ꠃ на ꠃ уровень ꠃ
затрат ꠃ в ꠃ предприятиях ꠃ целесообразно ꠃ создавать ꠃ резервы ꠃ предстоящих ꠃ
расходов ꠃ и ꠃ платежей. ꠃ ꠃ
При ꠃ создании ꠃ резерва ꠃ на ꠃ оплату ꠃ отпусков, ꠃ суммы ꠃ отчислений ꠃ в ꠃ резерв ꠃ
производятся ꠃ независимо ꠃ от ꠃ выплаты ꠃ отпускных ꠃ сумм ꠃ и ꠃ поэтому, ꠃ как ꠃ
правило, ꠃ расходы ꠃ на ꠃ отпуск ꠃ формируются ꠃ раньше ꠃ во ꠃ времени, ꠃ по ꠃ сравнению ꠃ
с ꠃ вариантом ꠃ оплаты ꠃ отпусков ꠃ без ꠃ создания ꠃ резерва. ꠃ Резервы ꠃ предстоящих ꠃ
расходов ꠃ на ꠃ оплату ꠃ отпусков. ꠃ В ꠃ ООО ꠃ «Феникс» ꠃ сотрудники ꠃ берут ꠃ отпуска ꠃ в ꠃ
тот ꠃ период, ꠃ когда ꠃ обороты ꠃ деятельности ꠃ снижаются. ꠃ Доходы ꠃ организации ꠃ в ꠃ
некоторых ꠃ месяцах ꠃ существенно ꠃ снижаются, ꠃ а ꠃ расходы ꠃ в ꠃ виде ꠃ отпускных ꠃ
пособий ꠃ увеличиваются. ꠃ Такое ꠃ несоответствие ꠃ может ꠃ негативно ꠃ повлиять ꠃ на ꠃ
результаты ꠃ деятельности ꠃ компании. ꠃ Предлагается ꠃ оптимизировать ꠃ списание ꠃ
расходов ꠃ в ꠃ неблагоприятный ꠃ период ꠃ с ꠃ помощью ꠃ создания ꠃ резерва ꠃ на ꠃ
предстоящие ꠃ отпускные. ꠃ
Ели ꠃ компания ꠃ приняла ꠃ решение ꠃ создавать ꠃ резерв ꠃ в ꠃ бухгалтерском ꠃ и ꠃ
налоговом ꠃ учете ꠃ по ꠃ одинаковым ꠃ правилам, ꠃ лучше ꠃ определить ꠃ один ꠃ и ꠃ тот ꠃ же ꠃ
лимит.
Логично ꠃ предположить, ꠃ что ꠃ лимит ꠃ отчислений ꠃ в ꠃ налоговом ꠃ учете ꠃ не ꠃ
должен ꠃ превышать ꠃ предполагаемую ꠃ сумму ꠃ отпускных ꠃ на ꠃ 2017 ꠃ год, ꠃ включая ꠃ
социальных ꠃ взносов. ꠃ Примерную ꠃ сумму ꠃ отпускных ꠃ можно ꠃ определить, ꠃ
поделив ꠃ ежемесячный ꠃ оклад ꠃ каждого ꠃ сотрудника ꠃ на ꠃ коэффициент ꠃ 29,4 ꠃ и ꠃ
умножив ꠃ на ꠃ 28 ꠃ (число ꠃ дней ꠃ обычного ꠃ ежегодного ꠃ отпуска ꠃ по ꠃ Трудовому ꠃ
55
кодексу ꠃ РФ). ꠃ Но ꠃ допускается ꠃ и ꠃ любой ꠃ другой ꠃ подход.
В ꠃ статье ꠃ 324.1 ꠃ Налогового ꠃ кодекса ꠃ РФ ꠃ четко ꠃ сказано, ꠃ как ꠃ следует ꠃ
рассчитать ꠃ норматив ꠃ ежемесячных ꠃ отчислений ꠃ в ꠃ резерв. ꠃ Этот ꠃ процент ꠃ
определяется ꠃ как ꠃ отношение ꠃ предполагаемой ꠃ годовой ꠃ суммы ꠃ отпускных, ꠃ
включая ꠃ взносы ꠃ к ꠃ расходам ꠃ на ꠃ оплату ꠃ труда. ꠃ Тот ꠃ же ꠃ самый ꠃ порядок ꠃ расчета ꠃ
норматива ꠃ можно ꠃ прописать ꠃ в ꠃ учетной ꠃ политике ꠃ для ꠃ бухгалтерского ꠃ учета.
Смета расходов на оплату труда на 2017 год (без отпускных)
представлена в таблице 10.
Таблица 10- Смета расходов на оплату труда на 2017 год (без
отпускных)
Должность
Количеств
о человек
Заработна
я плата за
2016 год 1
штатной
единицы
Заработна
я плата за
2016год
всех
штатных
единиц
Взносы в
заработной
платы за
2016 году
сумма, руб.
Пенсионные
взносы за
2016 год
сумма, руб.
Социальны
е взносы
без учета
пенсионны
х взносов,
руб.
Директор
1
330000
330000
77800
41950
35850
Главный
бухгалтер
1
275000
275000
71500
38500
33000
Оператор
ПК
4
198000
1584000
411840
221760
190080
Менеджер
3
165000
990000
257400
138600
118800
Секретарь
1
154000
154000
40040
21560
18480
Итого
10
396210
На основании данных таблицы 10 составлена Смета расходов на оплату
отпусков на 2017 год (Таблица 11).
Таблица 11 -Смета расходов на оплату отпусков на 2017 год
Должность
Количество
человек
Сумма
отпускных 1
штатной
единицы
Суммы
отпускных
Социальные
взносы с
отпускных за
2015 год
сумма, руб.
Пенсионные
взносы за
2015 год
сумма, руб.
Социальные
взносы без
учета
пенсионных
взносов, руб.
Директор
1
28571,43
28571,43
7428,57
4000
3428,57
Главный
бухгалтер
1
23809,52
23809,52
6190,48
3333,33
2857,15
Оператор
4
17142,86
137142,88
35657,15
19200
16457,15
Менеджер
3
14285,71
85714,26
22285,71
12000
10285,71
Секретарь
1
13333,33
13333,33
3466,67
1866,67
1600
Итого
10
-
288571,42
-
-
34628,58
56
Предельная ꠃ сумма ꠃ отчислений ꠃ в ꠃ резерв ꠃ составит ꠃ 323200 ꠃ руб. ꠃ
(288571,42+35628,58). ꠃ Тогда ꠃ норматив ꠃ отчислений ꠃ в ꠃ резерв ꠃ равен ꠃ 12 ꠃ
процентов ꠃ (34628,58/288571,42*100%).
Очень ꠃ сложно ꠃ предсказать, ꠃ в ꠃ какой ꠃ момент ꠃ сломается ꠃ то ꠃ или ꠃ иное ꠃ
основное ꠃ средство. ꠃ Такая ꠃ неопределенность ꠃ приводит ꠃ к ꠃ тому, ꠃ что ꠃ
невозможно ꠃ заранее ꠃ рассчитать, ꠃ каким ꠃ образом ꠃ расходы ꠃ по ꠃ ремонту ꠃ
отразятся ꠃ на ꠃ размере ꠃ налогооблагаемой ꠃ прибыли. ꠃ Справиться ꠃ с ꠃ этой ꠃ
проблемой ꠃ можно, ꠃ создав ꠃ резерв ꠃ предстоящих ꠃ расходов ꠃ на ꠃ ремонт ꠃ основных ꠃ
средств. ꠃ В ꠃ этом ꠃ случае ꠃ в ꠃ уменьшение ꠃ прибыли ꠃ ежемесячно ꠃ будут ꠃ
списываться ꠃ одинаковые ꠃ суммы ꠃ ремонтных ꠃ расходов ꠃ и ꠃ появится ꠃ
возможность ꠃ с ꠃ большей ꠃ точностью ꠃ рассчитать ꠃ размер ꠃ налоговых ꠃ платежей.
Но ꠃ достоинство ꠃ ремонтного ꠃ резерва ꠃ этим ꠃ не ꠃ ограничивается. ꠃ Ведь ꠃ с ꠃ его ꠃ
помощью ꠃ можно ꠃ не ꠃ только ꠃ сделать ꠃ налогооблагаемую ꠃ прибыль ꠃ управляемой, ꠃ
но ꠃ и ꠃ перенести ꠃ часть ꠃ налоговых ꠃ начислений ꠃ на ꠃ последующие ꠃ отчетные ꠃ
периоды, ꠃ пустив ꠃ высвободившиеся ꠃ деньги ꠃ на ꠃ текущие ꠃ расходы. ꠃ
Чтобы ꠃ оценить, ꠃ будет ꠃ ли ꠃ выгодно ꠃ организации ꠃ зарезервировать ꠃ
ремонтные ꠃ расходы, ꠃ прежде ꠃ всего, ꠃ нужно ꠃ рассчитать ꠃ максимально ꠃ
возможную ꠃ сумму ꠃ резерва. ꠃ А ꠃ затем ꠃ сравнить ꠃ ее ꠃ со ꠃ сметной ꠃ стоимостью ꠃ и ꠃ
графиком ꠃ проведения ꠃ ремонтов ꠃ в ꠃ текущем ꠃ году. ꠃ Общая ꠃ сумма ꠃ резерва, ꠃ
которую ꠃ можно ꠃ в ꠃ течение ꠃ года ꠃ отнести ꠃ в ꠃ уменьшение ꠃ налогооблагаемой ꠃ
прибыли, ꠃ сложится ꠃ из ꠃ двух ꠃ величин: ꠃ резерва ꠃ по ꠃ ремонту ꠃ текущего ꠃ года, ꠃ а ꠃ
также ꠃ средств, ꠃ которые ꠃ можно ꠃ зарезервировать ꠃ за ꠃ год ꠃ на ꠃ предстоящие ꠃ особо ꠃ
сложные ꠃ капремонты.
За ꠃ 2014-2016 ꠃ годы ꠃ ООО ꠃ ꠃ «Феникс» ꠃ истратило ꠃ на ꠃ ремонт ꠃ основных ꠃ
средств ꠃ 3300 ꠃ 000 ꠃ рублей. ꠃ По ꠃ графику ꠃ капитальных ꠃ ремонтов ꠃ ООО ꠃ «Феникс» ꠃ
планирует ꠃ в ꠃ 1 ꠃ квартале ꠃ 2017 ꠃ года ꠃ провести ꠃ капремонт ꠃ транспортных ꠃ средств. ꠃ
Сметная ꠃ стоимость ꠃ этого ꠃ ремонта ꠃ - ꠃ 240 ꠃ 000 ꠃ рублей. ꠃ Рассчитаем, ꠃ выгодно ꠃ ли ꠃ
будет ꠃ организации ꠃ отчислять ꠃ средства ꠃ под ꠃ этот ꠃ капремонт ꠃ в ꠃ резерв ꠃ на ꠃ
предстоящие ꠃ расходы ꠃ по ꠃ ремонту ꠃ основных ꠃ средств. ꠃ