64
Таблица 28
Пример формирования расчетов по НДС в ООО «Агроритм»,
март 2018 г.
Операция
Расчет
Сумма, руб.
Стоимость начисленной выручки
408 870 - 62 370
346 500
Стоимость предоплаты
283 200 – 18%
240 000
Величина начисленного НДС
(62 370 + (283 200 р. /
118% х 18%))
105 570
выделен НДС по приобретаемым
товарам
244024/ 118% х 18%
37224
расчет налога
105 507-37 224
68283
3. Налог на прибыль в ООО «Агроритм» рассчитывается в соответствии
главой 25 Налогового кодекса. Налогооблагаемой базой по налогу на прибыль
ООО «Агроритм» является разница между доходами и расходами,
представляющая финансовый результат. Налоговая ставка устанавливается в
размере 20%. При этом: часть налога, исчисленная по ставке в размере 2% ,
зачисляется в федеральный бюджет; часть налога, исчисленная по ставке в
размере 18%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ.
Прибыль до налогообложения является одним из ключевых индикаторов
успешности финансово-хозяйственной деятельности ООО «Агроритм» и
характеризует финансовые результаты деятельности предприятия, который
формируется в течение календарного года.
Расчеты по основному виду деятельности ООО «Агроритм»
осуществляются в соответствии с заключенными договорами. При отгрузке
товаров оформляется товарная накладная и счет-фактура. Так, в марте 2018 г.
ООО «Агроритм» заключен договор на поставку произведенной готовой
продукции с ООО «Тихоокеанский» на общую сумму 228150 руб., в том числе
НДС 18% - 34803 руб. В соответствии с условиями договора после полученной
на расчетный счет предоплаты ООО «Тихоокеанский» товар отгружен
покупателю.
В налоговом учете операция получения доходов по основной
деятельности ООО «Агроритм» отражена соответствующими записями в
налоговом регистре, как представлено в таблице 29.
65
Таблица 29
Регистр учета доходов от продаж ООО «Агроритм» №12/11
за март 2018 г.
№
№
п
п
Наимен
ование
дохода
Вид
деяте
льнос
ти
Дата
приз
нани
я
дохо
-да
Первичный
документ
Сумма,
руб.
Расходы, руб.
Финансовы
й
результат,
руб.
прямые
регистр
№14/1
1
косвен
ные
регист
р
№17/1
1
приб
ыль
убы
ток
1
Выруч-
ка
произ
водств
о
10.0
3.20
18
накладная
15/11
228150
155470
26970
4571
0
0
Итого
228150
155470
26970
4571
0
0
Налоговый учет расходов ООО «Агроритм» осуществляется по статьям
на основании первичной учетной документации.
Расходы на оплату труда составляют 40,18%, на социальное страхование
– 12,38%, значительный удельный вес (2,3%) занимают прочие расходы,
включающие расходы на аренду помещений, коммунальные и прочие платежи
ООО «Агроритм». Структуру формирования расходов по основной
деятельности представим ООО «Агроритм» на рисунке 9.
Рис.9. Формирование расходов в бухгалтерском и налоговом учете
ООО «Агроритм», 2018 г.
44,59; 45%
40,18; 40%
12,38; 12%
0,55; 1%
2,3; 2%
материальные на оплату труда социальное обеспечение амортизация прочие
66
Система налогового учета в соответствии с учетной политикой ООО
«Агроритм»для целей налогообложения является основанием для расчета
налога на прибыль и отражения доходов и расходов в налоговой декларации.
Так, по итогам налогового периода 2018 г. ООО «Агроритм» начислен налог на
прибыль, расчет которого представим в табл.30.
Таблица 30
Формирование расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ООО
«Агроритм», 2018 г.
Элементы
Значение
1.Доходы от реализации, руб.
37543427
2.Расходы, связанные с основной деятельностью, руб.
34920144
3.Внереализационные доходы, руб.
15698
4.Внереализационные расходы, руб.
502111
5. Убытки прошлых лет
95715
6. Налогооблагаемая база, руб. (1-2+3-4-5)
2041155
7. Ставка налога, %
20
8. Сумма налога, руб.
408231
Учет расчетов по налогу на прибыль в ООО «Агроритм» ведется на
счете 68-4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль». В табл. 31 представим
порядок учета начисленного и уплаченного налога.
Таблица 31
Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогу
на прибыль в ООО «Агроритм», 2018 г.
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислен налог на прибыль
99
68-4
408231
Перечислен налог на прибыль
68-4
51
408231
4. Налог на имущество предприятия относится к региональным налогам
и сборам. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество определяется
главой 30 Налогового кодекса РФ. Учетной политикой ООО «Агроритм»
установлено, что порядок исчисления и уплаты налога на имущество
определяется главой 30 Налогового кодекса РФ. Налоговая база по налогу на
имущество ООО «Агроритм» определяется как среднегодовая стоимость
имущества, признаваемого объектом налогообложения. Расчет производится по
67
ставке 2,2% в соответствии с Законом Приморского края от 28 ноября 2003 г. N
82-КЗ «О налоге на имущество организаций» (в ред. от 29.06.2017 г.).
Для определения налогооблагаемой базы по налогу на имущество
производится расчет среднегодовой стоимости основных средств ООО
«Агроритм» на основании остаточной стоимости. По истечении налогового
периода налогоплательщики (в том числе и ООО «Агроритм») уплачивают
сумму налога, исходя из налогооблагаемой базы в соответствии с расчетом,
представленным в табл.32.
Таблица 32
Расчет налога на имущество ООО «Агроритм», 2018 год
Показатель
Значение показателя
Среднегодовая (средняя) стоимость имущества
2011727 руб.
Налоговая ставка
2,2%
Налог на имущество
44258 руб.
Учет расчетов по налогу на имущество в ООО «Агроритм» ведется на
счете 68-7 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество». За 2018 год налог на
имущество ООО «Агроритм» начислен в размере 44258руб.
Далее в табл.33 представлен порядок учета начисленного и уплаченного
налога в ООО «Агроритм».
Таблица 33
Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по налогу
на имущество в ООО «Агроритм», 2018 г.
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
91
68-8
44258
Перечислен налог на имущество
68-8
51
44258
Таким образом, система бухгалтерского учета расчетов с бюджетом по
налогам и сборам, а также ведения налогового учета для целей
налогообложения организованы в ООО «Агроритм» в соответствии с
действующим законодательством. При этом аналитический учет данных так
организован, что он раскрывает порядок формирования налоговой базы по
налогам и сборам. Как недостаток в ООО «Агроритм» можно отметить
трудоемкость ведения учета по налогам в связи с применением ОСНО, а также
68
отсутствие аналитических регистров по статьям формирования
налогооблагаемых баз по налогам.
Проведенное исследование системы бухгалтерского и налогового учета
ООО «Агроритм» позволяет сделать вывод о том, что у предприятия есть
резервы оптимизации построения учетного процесса.
В соответствии с учетной политикой исследуемая организация ООО
«Агроритм» применяет общую систему налогообложения, что определяет
громоздкость учета, необходимость расчета и учета всех налогов.
Для ООО «Агроритм» является целесообразным разработка системы
налогового планирования. Налоговое планирование представляет собой
поэтапную разработку и внедрение налогоплательщиком законной системы
мероприятий, направленной на управление налоговой нагрузкой организации,
используя при этом действующие законодательство. Система налогового
планирования состоит из последовательных и взаимосвязанных этапов,
которые приводят к снижению налоговой нагрузки организации, как
представлено на рис. 10.
Рис. 10. Налоговое планирование по оптимизации учета и
налогообложения
Выбор наиболее выгодного с налоговой точки зрения места
расположения хозяйственного субъекта и его филиалов
Анализ налоговых льгот, формирование плана их использования
Планирование возможных форм сделок
Анализ различных налоговых ситуаций,
сопоставление результатов и рисков
Контроль за исполнением поставленных целей и задач
69
В рамках системы налогового планирования оценивается налоговая
нагрузка предприятия, разрабатываются рекомендации и предлагаются пути
оптимизации налоговых платежей, налогового и бухгалтерского учета.
Все налоги и сборы формируют налоговую нагрузку предприятия -
налогоемкость произведенной продукции. В табл.25 представлены основные
показатели для оценки динамики и структуры налоговых платежей ООО
«Агроритм» и их влияния на показатели деятельности.
Таблица 34
Состав и динамика платежей налогов и сборов
ООО «Агроритм»,2016-2018 гг.
Налоги
2016
2017
2018
Изменение,
2018/2016
Темп
роста
, %
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в %
к
итог
у
Налог на
прибыль
200
3,57
284
4,11
408
5,15
208
1,58
204,0
0
Налог на
добавленн
ую
стоимость
114
2,04
124
1,79
133
1,68
19
-0,36
116,6
7
Налог на
имущество
58
1,04
49
0,71
44
0,56
-14
-0,48
75,86
Налог на
доходы
физически
х лиц
2468
44,08
2897
41,89
3015
38,06
547
-6,02
122,1
6
Страховые
взносы
2759
49,28
3562
51,50
4322
54,56
1563
5,28
156,6
5
Всего
налогов и
сборов
5599
100,0
0
6916
100,00
7922
100,00
2323
0,00
141,4
9
Представленные в табл.34данные свидетельствуют о том, что за
исследуемый период общая сума всех начисленных налогов и сборов ООО
«Агроритм» возросла на 2323 тыс. руб. Это связано с общим увеличением
объемов основной деятельности ООО «Агроритм», применяемой общей
системой налогообложения и обусловлено ростом платежей:
− по налогу на прибыль на 208 тыс. руб. на счет увеличения
налогооблагаемой базы по данным налогового учета;
70
− по налогу на добавленную стоимость на 19 тыс. руб.;
− по налогу на доходы физических лиц за работников в качестве
налогового агента на 547 тыс. руб. за счет роста фонда оплаты труда;
− по страховым взносам на 1563 тыс. руб. также за счет увеличения
налогооблагаемой базы, включающей оплату труда работников ООО
«Агроритм».
Снижение наблюдается только по налогу на имущество в размере 14
тыс. руб. за счет уменьшения стоимости основных производственных фондов
предприятия, составляющих налогооблагаемую базу по этому налогу.
На рис.10 представим динамику и структуру совокупных налоговых
платежей ООО «Агроритм» за исследуемый период.
Рис. 10. Динамика и структура налоговых платежей ООО
«Агроритм», 2016-2018 гг.
Представленные показатели свидетельствуют о том, что наибольший
удельный вес в формировании совокупных налоговых платежей ООО
«Агроритм» в 2016-2018 гг. занимают зарплатные налоги и сборы:
200
284
408
58
49
44
2468
2897
3015
2759
3562
4322
0
500
1000
1500
2000
2500
3000
3500
4000
4500
5000
2016 год 2017 год 2018 год
Налоговые платежи
налог на прибыль НДС налог на имущество НДФЛ страховые взносы
71
– НДФЛ в общей структуре представлен 44,08% в 2016 г., 41,89% в 2017
г. и 38,06% в 2018 г.;
– страховые взносы, которые с 2017 г. регулируются Налоговым
кодексом РФ, составляют 49,28% в 2016 г., 51,5% в 2017 г. и 54,56% в 2018 г.
Высокий удельный вес налогов и сборов из заработной платы обусловлен
высоким процентом отчислений и объемной налогооблагаемой базой.
По методике определения налоговой нагрузки на организации,
разработанной Министерством финансов РФ, рассчитаем отношение всех
уплаченных организацией ООО «Агроритм» налогов к выручке, включая
выручку от прочей реализации, в табл. 35.
Таблица 35
Расчет совокупной налоговой нагрузки ООО «Агроритм»,
2016-2018 гг.
Показатели
2016
год
2017
год
2018
год
Изменение
абсолютное
Темп
роста,
%
1 Выручка от продаж,
тыс. руб.
21956
29755
37559
15603
171,06
2 Общая сумма налогов и
сборов, тыс. руб.
5599
6916
7922
2323
141,49
3 Уровень совокупной
налоговой нагрузки
(2/1*100), %
25,50
23,24
21,09
-4,41
82,71
Представленные в табл. 35 показатели совокупной налоговой нагрузки
ООО «Агроритм» свидетельствуют о том, что за исследуемый период
наблюдается положительная тенденция снижения уровня совокупной
налоговой нагрузки предприятия с 25,5% в 2016 г., до 23,24% в 2017 г. и 21,09%
в 2018 г.
Такая динамика является благоприятной при том, что общий размер
налоговых платежей возрос на 2323 тыс. руб. за весь исследуемый период.
Однако темп роста выручки в 171,06%, превышающий темп роста налоговых
платежей в 141,49% привел к снижению налоговой нагрузки на предприятие в
2018 г.
Рассчитанный показатель рекомендован Минфином для расчета
налогового бремени в размере от 20-25%. Следовательно, по результатам 2016-
72
2018 гг. уровень налогового бремени характеризует эффективность налогового
планирования в ООО «Агроритм».
На рис.11 представим динамику налоговой нагрузки ООО «Агроритм»
за 2016-2018гг.
Рис. 11. Динамика налоговой нагрузки ООО «Агроритм» на
протяжении периода 2016-2018 гг.
Как видно из диаграммы налоговая нагрузка ООО «Агроритм» за три
года незначительно, но снизилась, что есть наблюдается улучшение
финансового обеспечения, в этом случае у организации в распоряжении
остается больше прибыли, которая может быть направлена на социальное и
экономическое развитие.
Влияние организации налогового учета на финансово-хозяйственную
деятельность ООО «Агроритм» характеризуют коэффициенты эффективности
налогообложения, представленные в табл. 36.
По результатам оценки показателей, характеризующих налоговую
нагрузку ООО «Агроритм» за период 2016-2018 гг., можно сделать следующие
выводы:
25,5
23,4
21,09
0
5
10
15
20
25
30
2016 год 2017 год 2018 год
Налоговая
нагрузка
73
Таблица 36
Оценка показателей налоговой нагрузки ООО «Агроритм»,
2016-2018 гг.
Показатель
2016
год
2017
год
2018
год
Абсол.
изменение
Темп
роста,
%
1 Выручка, тыс. руб.
21956
29755
37559
15603
171,06
2 Налоговые платежи, тыс.
руб.
5599
6916
7922
2323
141,49
3 Чистая прибыль, тыс. руб.
2414
1468
1729
-685
71,62
4 Себестоимость, тыс. руб.
19248
27600
34920
15672
181,42
5 Положительный денежный
поток, тыс. руб.
32562
37884
42556
9994
130,69
6 Остаток денежных средств
на конец периода, тыс. руб.
264
803
974
710
368,94
7 Налоговые обязательства на
конец периода, тыс. руб.
245
387
559
314
228,16
8 Коэффициент
налогообложения чистой
прибыли (2/3)
2,32
4,71
4,58
2,26
197,55
9 Коэффициент налоговой
ёмкости (2/4)
0,29
0,25
0,23
-0,06
77,99
10 Коэффициент налоговой
оборачиваемости (1/2)
3,92
4,30
4,74
0,82
120,90
11 Коэффициент
рентабельности налоговых
затрат (3/2)
0,43
0,21
0,22
-0,21
50,62
12 Коэффициент налоговой
платежеспособности (5/2)
5,82
5,48
5,37
-0,44
92,37
13 Коэффициент остаточной
налоговой
платежеспособности (6/7)
1,08
2,07
1,74
0,66
161,70
14 Коэффициент
налогообложения расчетной
прибыли, 2/(2+3)
0,70
0,82
0,82
0,12
117,48
− коэффициент налогообложения чистой прибыли показывает величину
налоговых издержек на каждый рубль чистой прибыли, остающейся в
распоряжении организации: 2,32 в 2016 г.,4,71 в 2017 г. и 4,58 в 2018 г. Его
увеличение в 2018 г. на 2,26 свидетельствует о негативных тенденциях роста
удельного веса налоговых платежей в чистой прибыли ООО «Агроритм»;
− коэффициент налоговой ёмкости показывает долю налоговых
обязательств в общих затратах организации: 0,29 в 2016 г., 0,25 в 2017 г. и 0,23
по итогам 2018 г. Низкий показатель налоговой ёмкости ООО «Агроритм»