56
Струков И.П. ежегодно перед составлением годового отчета.
Сроки и форма подачи налоговых деклараций представлены в таблице 23.
Таблица 23
Порядок представления отчетности по налогам ИП Струков И.П.
Наименование
налога
Срок уплаты
Форма отчетности
Ответственная
за составление
декларации
УСН
Не позднее
03.05.2019
Налоговая
декларация по УСН
Главный
бухгалтер
Бажина Н.Н.
НДФЛ
Не позднее дня
фактического
получения в
банке наличных
денежных
средств на
выплату дохода
Налоговая
отчетность по форме
2–НДФЛ на каждого
работника, утв.
Приказом ФНС РФ от 6
декабря 2011 г. №
ММВ–7–3/909@.
Главный
бухгалтер
Бажина Н.Н.
Для перечисления налогов и сборов в бюджет в ИП Струков И.П.
используются платежные поручения.
ИП Струков И.П. не имеет задолженностей по уплате налогов. Штрафы,
пени не начислялись.
Контрольные функции по начислению и уплате взносов законом
возложены на внебюджетные фонды: ПФР и ФСС., начиная с 2018 г. на ИФНС.
Таким образом, ИП Струков И.П. применяю упрощенную систему
налогообложения (УСН). Является плательщиком налог: УСН по ставке – 15 %
(доходы минус расходы); НДФЛ; страховые взносы. Налоги рассчитываются
главным бухгалтером ИП Струков И.П. и перечисляются в бюджет на
основании налоговых деклараций.
57
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ
БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ИП СТРУКОВ
И.П.
3.1. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
налогообложения в ИП Струков И.П.
Все хозяйственные операции, проводимые ИП Струков И.П.,
оформляются оправдательными документами. Эти документы являются
первичными учетными документами, на основании которых ведется
бухгалтерский учет.
Бухгалтерский учет в ИП Струков И.П. находится в соответствии с
действующими нормативными документами, обеспечивает аналитический и
синтетический учет.
Учет и обработка данных в ИП Струков И.П. осуществляется с помощью
компьютерной программы «1С: Предприятие 8.3».
Инвентаризация в ИП Струков И.П. проводится специально назначенной
комиссией. Инвентаризация основных средств проводится – 1 раз в три года,
кредиторской и дебиторской – 1 раз в год, ТМЦ – 1 раз в год перед
составлением годовой бухгалтерской отчености.
Бухгалтерская отчетность ИП Струков И.П. состоит из: бухгалтерского
баланса; отчета о финансовых результатах.
ИП Струков И.П. уплачивает платежи в бюджет: УСН по ставке – 15 %
(доходы минус расходы); НДФЛ; страховые взносы.
Таким образом, в целях его совершенствования бухгалтерского учета и
налогообложения в ИП Струков И.П. предлагаются следующие мероприятия:
1. Внедрение налогового планирования.
ИП Струков И.П. нуждается в эффективном налогом планировании.
Налоговое планирование позволит оптимизировать налоговую нагрузку с
58
помощью льгот, применения различных налоговых режимов, не
противоречащих законодательству.
Динамика и структура налогов, уплачиваемых ИП Струков И.П.
рассмотрены в таблице 24.
Таблица 24
Динамика и структура налогов, уплачиваемых ИП Струков И.П. за
2016–2018 гг.
Показатели
2016
2017
2018
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
тыс.
руб.
в % к
итогу
УСН
187
3,78
426
7,66
270
4,94
НДФЛ
2652
53,52
2854
51,31
2886
52,83
Страховые взносы
2116
42,7
2282
41,03
2307
42,23
Итого налоговых
платежей в бюджет
4954,61
100
5562,15
100
5463,26
100
Данные таблицы 24 говорят о том, что за анализируемый период с 2016 г.
по 2018 г. перечень обязательных платежей ИП Струков И.П. в бюджетную
систему сократился, что вызвано уменьшением УСН.
Налоговая нагрузка = Сумма налогов / Сумму выручки x 100%, (1)
Далее произведем расчет налоговой нагрузки за 2016–2018 гг. в таблице
25.
Таблица 25
Динамика налоговой нагрузки ИП Струков И.П. за 2016–2018
гг.
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
отклонение, +,–
2017/
2016
2018/
2017
УСН
1,78
2,22
1,05
0,44
-1,17
НДФЛ
25,24
14,85
11,24
-10,39
-3,61
Страховые взносы
20,14
11,87
8,99
-8,27
-2,88
Общая сумма
налоговой нагрузки
1,78
2,22
1,05
0,44
-1,17
ФНС России включает НДФЛ в расчет налоговой нагрузки, что отражено
в Приложении № 3 к приказу ФНС РФ № ММ–3–06/333.
Таким образом, за период 2016–2018 гг. налоговая нагрузка уменьшилась,
за 2018 г. она составила 1,17 %.
59
Предлагаются следующие формы налогового планирования для ИП
Струков И.П. (рисунок 15).
Рисунок 15 – Формы налогового планирования для ИП Струков И.П.
Направления налогового планирования для ИП Струков И.П. (рисунок
16).
Рисунок 16–Направления налогового планирования ИП Струков
И.П.
- обобщение сведений о налогообложении предприятия, изучение
изменений в налоговом законодательстве;
- выполнение этапов планирования и контроль за исполнением всех
налоговых обязательств;
- проведение анализа принимаемых решений;
- выполнение ряда мероприятий по оптимизации налогообложения при
росте налоговой нагрузки.
Правильный выбор подходящего налогового режима;
Определение объекта налогообложения и его изменение в случае
возникновения необходимости;
Полноценное применение всех существующих налоговых льгот ‒ с этой
целью необходимо регулярно мониторить изменения налогового
законодательства и анализировать их применимость к деятельности
налогоплательщика;
Планирование распределения полученной прибыли с целью
переформатирования бизнеса для возможности применения
дополнительных налоговых льгот.
60
2. Оптимиизация УСН.
Главная задача системы налогообложения в ИП Струков И.П.– это
обеспечение полного и своевременного поступления налогов и сборов в
бюджет.
ИП Струков И.П. предлагаются следующие пути совершенствования
системы налогообложения (рисунок 17).
Рисунок 17 – Пути совершенствования системы налогообложения
ИП Струков И.П.
Очень важным является дополнительный контроль со стороны
руководства за учетом расчетов по налогам и сборам. В связи с этим
необходимо в должностную инструкцию главного бухгалтера ИП Струков И.П.
внести дополнительные обязанности:
изучать ежемесячно изменения законодательства в области
бухгалтерского и налогового учета расчетов по налогам и сборам;
разработать контрольную ведомость по налогам и сборам (таблица
26).
1) Выполнения всех задач, которые поставлены перед учетом расчетов
по налогам и сборам с помощью оптимальной по составу и объему
учетной информации.
2) Использование минимальных трудовых, материальных и
финансовых затрат при разработке и внедрении рациональных схем
документооборота.
3) Использование по учету расчетов с бюджетом по налогам и сборам
правильные носители информации.
4) Правильный выбор объекта налогообложения "Доходы" или "Доходы
минус расходы"
5) Введение контроля за учетом расчетов по налогам и сборам.
61
Таблица 26
Контрольная ведомость по налогам и сборам
№
п
/
п
Наи
мен
ован
ие
нал
огов
ых
плат
еже
й
Источн
ик
инфор
мации
о
налого
облага
емой
базе
Налого
облага
емая
база
нараст
ающи
м
итогом
с
начала
года,
тыс.
руб.
Ста
вка
на
лог
а,
%
Начи
слен
налог
нарас
тающ
им
итого
м с
начал
а
года
(гр.4
*гр.5
)
Налог
из гр.6
предш
ествую
щей
накоп
ительн
ой
ведом
ости
Налог,
подлеж
ащий
начисле
нию за
отчетны
й
период
(гр.6–
гр.7)
Источ
ник
покр
ытия
налог
ового
плате
жа
Корр
еспон
денц
ия
счето
в
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
…
Такой подход позволит более рационально расходовать средства на
уплату налогов, повысить дисциплину начисления и уплаты налогов.
3. Создать службу внутреннего контроля.
В целях предотвращения нарушений в ИП Струков И.П. в бухгалтерском
учете и налогообложении необходимо укрепить систему внутреннего контроля
в ИП.
Функции службы внутреннего контроля ИП Струков И.П. (рисунок 18).
Рисунок 18 –Функции службы внутреннего контроля ИП Струков
И.П.
Проводит внутренние аудиты и контрольные проверки, формирует и
анализирует итоговые отчеты, проводит мониторинг исполнения
рекомендаций;
Предоставляет рекомендации по оптимизации бизнес-процессов;
Участвует в построении системы управления рисками в компании
(разработка политик, процедур, методик, карт рисков);
Информирует руководство организации о результатах и качестве
выполнения мероприятий, разработанных менеджментом по
результатам проведённых аудитов.
62
Служба внутреннего контроля будет находится в свободном кабинете ИП
Струков И.П., ремонт в нем сделан, но необходимо приобрести мебель (1 стол,
1 стул), ноутбук для работы специалиста– сумма затрат составит 100 000
руб.Заработная плата специалиста службы будет составлять 50 000 руб., расчет
затрат на создание отдела представим в таблице 27.
Таблица 27
Затраты на создания службы внутреннего контроля, тыс. руб.
Затраты
июл.
2019
авг.
2019
сен.
2019
окт.
2019
ноя.
2019
дек.
2019
Итого
за
2019 г.
Фонд оплаты труда
100
50
50
50
50
50
350
Страховы взносы
30
15
15
15
15
15
105
Материальные
затраты (мебель,
ноутбуки)
100
–
–
–
–
–
100
Итого
230
65
65
65
65
65
555
Итого затрат с июня по декабрь 2019 г. = 165+65+65+65+65+65+65 = 555
тыс. руб.
Далее в следующем пункте расситаем экономическую эффективность от
предложенных мероприятий.
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
В третьей главе выпускной квалификационной работы были предложены
основные направления по совершенствованию бухгалтерского учета и
налогообложения ИП Струков И.П., на основании чего рассмотрим
экономическую эффективность предложенных рекомендаций.
Мероприятие 1. Оптимизация УСН.
В настоящее время ИП Струков И.П. находятся на упрощенной системе
налогообложения по ставке 15%, рассмотрим переход на УСН по ставке 6%
(таблица 28).
63
Таблица 28
Системы налогообложения ИП Струков И.П.
Показатель
Действующая система
налогообложения в
2018, 15%
Предложение
УСН, 6 %
Доходы, тыс. руб.
25914
25914
Расходы, тыс. руб.
24112
24112
Прибыль до
налогообложения, тыс. руб.
25914–24112 = 1802
25914
Ставка налога на прибыль, %
15 %
6 %
Текущий налог на прибыль,
тыс. руб.
270
1555
Чистая прибыль, тыс. руб.
1532
24359
Экономический эффект
(экономия), тыс. руб.
24359–1532 = 22827 тыс. руб.
Расчет по ставке 15 % (объект налогообложения «Доходы-расходы»):
Текущий налог = (25914-24112) * 15 % = 1802*15 % = 270 тыс. руб.
Расчет по ставке 6 % (объект налогообложения «Доходы»):
Текущий налог = 25914 * 6 % = 1555 тыс. руб.
Таким образом, внедрив упрощенную систему налогообложения по
ставке 6%, ИП Струков И.П. получит экономию 22827 тыс. руб., то есть ИП
Струков И.П. выгоднее применять УСН по ставке 6 % (объект
налогообложение «Доходы»).
Мероприятие 2. Внедрение службы внутреннего контроля.
Цель мероприятия – осуществления контроля за ведением бухгалтерского
и налогового учета.
Расчет экономической эффективности мероприятия проводится по
формуле [13, с. 55]:
Тд = (Тс ∙ П ∙ Д) / 100 %, (1)
где, Тс – среднедневная выручка до применения стимулирующих
мероприятий, руб/дн.;
П – прирост среднедневной выручки за периоды во время и после
проведения стимулирующих мероприятий, %;
Д – количество дней учета выручки в указанных периодах, дн.
64
Тд = (71,31*24 %*180)/100 % = 3081 тыс. руб.
В таблице 29 проведем расчет эффективности создания маркетингового
отдела в ИП Струков И.П.
Таблица 29
Расчет эффективности создания службы внутреннего контроля в
ИП Струков И.П., (тыс. руб.)
Показатель
2018
год
Планируемый
период
Экономический эффект
абс.
отклонение
отн.
отклонение
Выручка
25672
28753
3081
112,00
Расходы по обычной
деятельности
23874
24429
555
102,32
Прибыль от
реализации
1798
4324
2526
240,49
Прочие доходы
242
242
0
100
Прочие расходы
238
238
0
100
Прибыль до
налогообложения
1802
4328
2526
240,18
Налог на прибыль
270
649
379
240,37
Чистая прибыль
1532
3679
2147
240,14
Рентабельность
деятельности, %
2,35
14,91
12,56
634,47
Численность
персонала, чел.
35
37
2
105,71
Производительность
труда, тыс. руб./
чел.
733,49
777,11
43,62
105,95
Расчет:
Расходы по обычным видам деятельности увеличиваются на 555 тыс. руб.
Расходы по обычным видам деятельности = 23874 + 555 = 24429 тыс. руб.
Прибыль от реализации = 28753–24429 = 4324 тыс. руб.
Прибыль до налогообложения = 4324+242–238 = 4328 тыс. руб.
При расчете прибыли до налогообложения прочие доходы и расходы
берутся на уровне 2018 г.
Налог на прибыль = 4328*15% = 649 тыс. руб.
Ставка налога на прибыль 15 % – так как ИП Струков И.П. находится на
упрощенной системе налогообложения, объект налогообложения – «доходы
минус расходы».
Чистая прибыль = 4328–649 = 3679 тыс. руб.
65
Рентабельность деятельности = 3679/ (24429+238)*100 % = 14,91 %.
Производительность труда = 28753/37 = 777,11 тыс. руб.
Таким образом, при внедрении службы внутреенго контроля в ИП
Струков И.П. выручка от реализации услуг увеличится на 12%, организации
увеличит затраты на сумму 555 тыс. руб., чистая прибыль возрастет на 2147
тыс. руб., рост производительности труда увеличится с 733,49 тыс. руб./ чел. до
777,11 тыс. руб. чел.
Из этого следует, что предложенные рекомендации позволят ИП Струков
И.П. совершенствовать систему бухгалтерского и налогового учета, увеличить
прибыльность.