6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА ......................... 9
1.1. Понятие и роль субъектов малого предпринимательства в экономике ......... 9
1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях
малого бизнеса ....................................................................................................... 15
1.3. Системы налогообложения, применяемые на предприятиях малого
бизнеса………………………………………………………………………………25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО И НАЛОГОВОГО УЧЕТА
НА ПРИМЕРЕ ИП СТРУКОВ И.П. ...................................................................... 30
2.1. Организационно–экономическая характеристика предприятия ................... 30
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ..................................... 38
2.3. Анализ системы налогообложения предприятия .......................................... 49
ГЛАВА 3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ СИСТЕМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА В ИП СТРУКОВ И.П. ................................................... 57
3.1. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета и
налогообложения в ИП Струков И.П. ................................................................... 57
3.2. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий......... 62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 66
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 68
ПРИЛОЖЕНИЯ ...................................................................................................... 72
7
ВВЕДЕНИЕ
Организация бухгалтерского и налогового учета субъектов малого
предпринимательства в данное время является одним из главных вопросов в
сфере учета и налогообложения.
Бухгалтерский учет осуществляется с даты государственной регистрации,
непрерывно, т.е. предполагает постоянное наблюдение и отражение в записях
фактов хозяйственной деятельности. Он обеспечивает соответствие
федеральной и отраслевой информации потребностям пользователя. Однако
допускается ведение бухгалтерского учета для субъектов малого
предпринимательства в упрощенном виде. Упрощенный бухгалтерский учет
представляет собой систему формирования документированной
систематизированной информации об учетных объектах, освобожденную от
отдельных элементов общепринятого бухучета.
Поддержка предпринимательства входит в число стратегических задач
государства. Особенности налогообложения малого бизнеса продиктованы
реализацией федеральных программ. Правительство России стремится создать
максимально комфортные и безопасные условия ведения коммерческой
деятельности. С этой целью в стране введен мораторий на увеличение
фискальной нагрузки, установлен запрет плановых проверок, развивается
субсидирование экономически перспективных проектов.
Актуальность темы выпускной квалификационной работы обусловлена
тем, что субъекты малого предпринимательства являются важным этапом в
становлении экономического рынка Российской Федерации и, поэтому,
особенности организации бухгалтерского и налогового учета так же важны и
необходимы к рассмотрению и изучению.
Цель выпускной квалификационной работы – изучить особенности
бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса, а
также разработать рекомендаций по совершенствованию.
Для выполнения поставленной цели необходимо решить следующие
8
задачи:
изучить теоретических аспекты бухгалтерского и налогового учета
предприятий малого бизнеса;
описать организационно–экономическую характеристику ИП Струков
И.П.;
рассмотреть организацию бухгалтерского учета в ИП Струков И.П.;
провести анализ системы налогообложения ИП Струков И.П.;
разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета
и налогообложения в ИП Струков И.П.;
дать оценку экономической эффективности предложенных
мероприятий.
Объектом исследования является – ИП Струков И.П.
Период исследования – 2016 – 2018 годы.
Предмет исследования – организация бухгалтерского учета и
налогообложения в ИП Струков И.П.
Для написания работы использовались методы экономического анализа
для изучения финансового положения организации.
Информационной базой является законодательство Российской
Федерации, специальная нормативно–справочная, учебная, монографическая
литература, периодические издания, таких авторов как: О.А. Агеева, В.П.
Астахов, А.Ю. Бабаев, Н.П. Кондраков, А.К. Шишкин, а также бухгалтерская
отчетность ИП Струков И.П.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИХ АСПЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО И
НАЛОГОВОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Понятие и роль субъектов малого предпринимательства в экономике
Предпринимательством считается особый вид деятельности, связанный с
финансовым риском, ограниченностью ресурсов и конкурентной борьбой и
направленный на создание материальных благ и услуг с целью получения
прибыли. Слова «предпринимательство» и «бизнес» часто используют как
синонимы.
Экономика любого государства развивается на основе существования
крупного, среднего и малого бизнеса. Рассмотрим более подробно значение
малого предпринимательства, его роль в государстве, преимущества и
недостатки.
Малое предпринимательство– это деятельность, осуществляемая
субъектами рыночной экономики при определенных критериях, установленных
федеральным законом. В последнее время всё чаще создаются малые
предприятия, так как они не требуют значительных вложений, большого
объема оборудования и кооперации множества сотрудников. Малых и средних
предприятий особенно много в отраслях, связанных с производством
потребительских товаров и оказанием услуг [28, с. 10].
Доля ВВП, обеспечивающая малое препирательство, показывает его роль
в экономике страны. Уровень развития малого предпринимательства
показывает способность страны адаптироваться к меняющейся экономической
обстановке, занятость населения, темпы экономического роста.
Критерии субъектов малого предпринимательства (СМП) определены в
статье 4 Федерального закона от 24.07.2007 N 209–ФЗ «О развитии малого и
среднего предпринимательства в РФ». Это должны быть зарегистрированные в
установленном порядке хозяйственные общества, хозяйственные партнерства,
производственные и потребительские кооперативы, крестьянские (фермерские)
10
хозяйства и индивидуальные предприниматели, соответствующие следующим
условиям, которые представлены в таблице 1.
Таблица 1
Критерии отнесения к малому предпринимательству 2019 году, [4]
Условие для квалификации
Цифровое значение
Размер участия в уставном капитале
организации религиозных, общественных
объединений и фондов
До 25%
Размер участия в уставном капитале
компаний, который не имеет статус малого
предпринимательства, в том числе
иностранных фирм
До 49%
Удельный вес доли в уставном капитале
фирм, относящихся к малому бизнесу
Лимит не установлен
Ограничения по численности наемных
рабочих в зависимости от статуса
предприятия
До 15 человек на микропредприятии
До 100 человек на малом
предприятии
До 250 человек на среднем
предприятии
Количество дохода за налоговый период
До 120 миллионов рублей для
микропредприятий
До 800 миллионов рублей для малых
предприятий
До 2 миллиардов рублей для
средних предприятий
Определение роли предпринимательской деятельности требует уточнения
функций, которые оно выполняет.
Целый ряд исследователей, рассматривающих проблемы развития малого
предпринимательства, выделяют главную функцию предпринимателя –
организатор производства. На современном этапе сложился целый ряд теорий,
объясняющих природу предпринимательских функций [20, 21, 28, 29] и др.
Так, исследователи Мазурина Т.Ю., Скамай Л.Г., Гроссу В.С.
конкретизируют содержание предпринимательской деятельности через
перечень конкретных функций:
1) инновационное развитие;
2) менеджерская функция;
3) производственная функция;
4) управленческая функция[29, с. 23].
11
Такой подход к трактовке функций предпринимательства отличает его
ориентация на конкретного хозяйственного субъекта и ориентация на размеры
(малое или средне предпринимательство).
Отдельные группы экономистов выделяют функции малого и среднего
предпринимательства в масштабе макросистемы – экономические и
социальные группы функций. В их числе рассматривают:
– конкурентную функцию;
– инновационную функцию;
– функция занятости;
– формирующая функция;
–бюджетообразующая;
– функция налогоплательщика и др.
Обобщение международного и отечественного опыта, его сравнительный
анализ позволили В.Е. Леонтьеву, доктору экономических наук, заслуженному
профессору Московского государственного университета, выделить две группы
функций малого бизнеса: экономические и социальные функции. Причем
рассмотрение данных функций необходимо осуществлять в их взаимосвязи в
рамках макросистемы. К экономическим функциям исследователь относит:
1) удовлетворение спроса потребителя;
2) воспроизводство трудового потенциала и базовых отношений
рыночной экономики;
3) занятость и доходы населения;
4) инновационные процессы в отрасли;
5) формирование конкурентной среды.
К социальным функциям предпринимательства относит:
1) самореализация предпринимателя;
2) выравнивание доходов [28, с. 55].
Таким образом, в литературе нет единого мнения, объясняющего природу
функций выполняемых малым препирательством, но вместе с тем, данные виды
деятельности носят социально–экономический характер. Необходимость
12
малого бизнеса с точки зрения его функций объясняется его влиянием на
экономический рост и воспроизводство социального потенциала.
Потребность систематизации и уточнения факторов, оказывающих
влияние на развитие малых предприятий в современных условиях, позволяет
им понять ключевые тренды развития предпринимательской среды и степень
риска в конкретной отрасли предпринимательства, определиться с выбором
организационно–правовой формы деятельности. Различные группы факторов
оказывают влияние на результаты производственной и экономической
деятельности субъектов предпринимательства [20, с. 145].
К главным проблемам, с которыми сталкиваются на территории РФ
малые предприятия: трудности, возникающие при оформлении, регистрации и
открытии счета в банке; нехватка квалифицированных работников и
производственных баз; низкая правовая защищенность; сложности с
налаживанием связей с поставщиками; недостаточность кредитов.
Несмотря на меры поддержки со стороны властей, оптимальных условий
для развития малого бизнеса в России все еще нет. Согласно рейтингу
«DoingBusiness» Всемирного банка, который оценивает степень
благоприятности условий для малого бизнеса, Россия в 2018 г. находилась на
39 месте. Из–за этого малые предприятия не могут развиваться и закрываются.
Первостепенное значение для малого предпринимательства имеет повышение
качества работы региональных органов власти. Они нередко проводят не
продуманную политику, не соответствующую политике федеральной власти
[21].
Меры поддержки государством малого предпринимательства продолжат
свое действие в 2019г. Правительство РФ поставило целью поддержки малого и
индивидуального предпринимательства рост числа малых предприятий на 10%
и увеличение численности работающих на них до 20 млн. чел. к 2020 г. До
конца 2019 г. для малых предприятий продлеваются «налоговые каникулы».
Эта временная мера поддержки освобождает малый бизнес от проверок,
13
проводимых государственными и муниципальными контролирующими
органами.
К началу 2018 г. процентная ставка по кредитам для малых предприятий
составляла 10,6 % годовых, для средних предприятий – 9,6%. В 2019 г.
Минэкономразвития запланировало снизить ставку по ссудам малым
предприятиям на 3 процентных пункта и уменьшить стоимость кредита для
заемщиков до 6,5%. Осуществление всех этих мер позволит значительно
улучшить условия деятельности МСП в 2019 г.[20].
Малый бизнес в последние годы как подвергался законодательному
давлению со стороны государства, так и параллельно создавались меры
поддержки для его развития. Создание дополнительных рабочих мест, развитие
конкуренции, а, следовательно, улучшение качества товаров и услуг, рост и
развитие национальной экономики – за все это отвечает малый бизнес. Рынок
не может быть целиком обеспечен только крупными предприятиями:
существуют такие отрасли, которые совершенно для них непривлекательны.
Для экономики в целом деятельность малого предпринимательства
является важным фактором повышения ее гибкости. По уровню развития
малого предпринимательства специалисты даже судят о способности страны
приспосабливаться к меняющейся экономической обстановке. Для России,
находящейся на начальном этапе развития рыночных отношений, именно
создание и развитие сектора малого предпринимательства должно стать
основой социальной реструктуризации общества, обеспечивающей подготовку
населения и переход всего хозяйства страны к рыночной экономике. Несмотря
на трудности, этот вид предпринимательства развивается, набирает темпы
роста, решая экономические, социальные и научно–технические проблемы.
В РФ сложилась определенная инфраструктура поддержки развития
малого предпринимательства на федеральном уровне и на уровне субъектов
Федерации. К федеральным органам, осуществляющим регулирование развития
малого предпринимательства, его поддержку (в том числе функциональную),
относятся Президент РФ и его Администрация, Федеральное Собрание РФ,
14
Правительство РФ, федеральные министерства, службы и государственные
комитеты. Так, в реализации федеральных комплексных программ поддержки и
развития малого предпринимательства принимают участие следующие
федеральные министерства: экономического развития и торговли, финансов,
юстиции, образования и др. Важное место в инфраструктуре
предпринимательства занимают Конституционный Суд РФ, Высший
арбитражный Суд РФ, Верховный Суд РФ, Генеральная прокуратура РФ и их
органы на местах[28, с. 59].
С 1 июля 2018 года кассовые аппараты нового поколения стали
обязательными для всех групп предпринимателей. Ранее субъектам малого
предпринимательства, которые работали на ЕНВД (единый налог на вменённый
доход) или патентах данный закон обходил стороной.
На данный момент действует программа поддержки субъектов малого и
среднего предпринимательства, которая устанавливает процентную ставку по
кредитам малым предприятиям на уровне до 10,6% годовых, для средних
предприятий до 9,6%.
Разработана стратегия развития малого и среднего предпринимательства
в РФ до 2030 года, утвержденная Распоряжением от 02.06.2017 №1083–р.
Данная программа предусматривает поэтапный рост объема прямых закупок,
осуществляемых госкомпаниями у субъектов малого и среднего
предпринимательства до 25% с начала 2018 года[20].
На сегодняшний день существует несколько разновидностей оказания
государственной помощи предпринимателям малого бизнеса:
– финансовая поддержка – помощь в денежном выражении;
– имущественная поддержка – вид помощи, который заключается в
предоставлении прав на пользование государственным имуществом (земельные
участки, строения и др.);
– информационная поддержка – поддержка в виде организации как
федеральных, так и региональных информационных систем;
15
– консультационная поддержка – предоставление обучающих курсов,
которые помогают организовать, построить, и продвинуть бизнес, найти
актуальные направления его развития;
– поддержка в сфере подготовки специалистов – разработка и внедрение
программ, для подготовки ценных сотрудников малого бизнеса. Государство
оказывает финансовую поддержку малому бизнесу в виде субсидий в
соответствии с Указом Правительства Российской Федерации №316.
Программы субсидий включают:
– субсидии для начинающих предпринимателей;
– субсидии на возмещение части затрат по лизинговым платежам;
– субсидии на возмещение процентов по кредиту;
– субсидии для участников выставок.
Таким образом, необходимость малого предпринимательства с точки
зрения его функций объясняется его влиянием на экономический рост и
воспроизводство социального потенциала. Систематизация факторов развития
позволяет предприятиям определить основные тенденции развития
предпринимательской среды, выявить степень риска в конкретной отрасли
предпринимательства и сделать правильный выбор организационно–правовой
формы деятельности.
1.2. Особенности ведения бухгалтерского учета и отчетности на
предприятиях малого бизнеса
Бухгалтерский учет и бухгалтерская (финансовая) отчетность малого
предпринимательстварегламентируется иерархией документов, суть данной
иерархии раскрывается вФедеральном законе от 06.12.2011 №402– ФЗ «О
бухгалтерском учете» – как федеральные, так и отраслевые стандарты не
должны противоречить федеральному закону. К документам первого уровня
непосредственно относятся Кодексы РФ, федеральные законы о бухгалтерском