46
За 2018 г. ИП Струков И.П. приобретал только один краткосрочный
кредит. 10 марта 2018 года ИП Струков И.П. получила в банке ВТБ 24
краткосрочный кредит для приобретения партии товаров в сумме 500 000
рублей, сроком на один месяц под 30% годовых.
ИП Струков И.П. 13 марта 2018 осуществила предварительную оплату за
товары, которые приняты к учету 20 марта. Сумму кредита ИП Струков И.П.
возвратила в банк 10 апреля 2018 года.
В бухгалтерском учете ИП Струков И.П. бухгалтер организации отразил
бухгалтерские проводки (таблица 12).
Таблица 12
Корреспонденция счетовпо краткосрочному кредиту в ИП Струков
И.П. за 2018 г.
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
10 марта
Отражена сумма полученного кредита
51
66–1
500 000
13 марта
Перечислена предоплата за товары
60
51
500 000
20 марта
Приняты к учету товары от поставщика
41
60
423 729
Учтен НДС по поступившим товарам
19
60
76 271
Начислены проценты по полученному
кредиту [30%: (365: 100) x 500 000 руб. х
10 дней).]
60–3
66–2
4109,59
Включены в фактическую себестоимость
товаров проценты за пользование кредитом
до принятия товаров к учету
41
60–3
4109,58
Зачтена предоплата за товары
60
Счет 60–2
500 000
31 марта
Начислены проценты по полученному
кредиту [30%: (365: 100) x 500 000 руб. х
11 дней).]
91–2
66–2
4520,54
10 апреля
Начислены проценты по полученному
кредиту [30%: (365: 100) x 500 000 руб. х
10 дней).]
66–2
66–2
4109,59
Возвращена сумма заемных средств
51
51
500 000
Возвращена сумма причитающихся
процентов
(4109,59+4520,54+4109,59)
51
51
12 739,72
Синтетический учет наличия и движения основных средств,
принадлежащих ИП Струков И.П. на правах собственности, осуществляется на
47
следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных
средств», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и
расходы» (таблица 13,14).
Таблица 13
Корреспонденция счетов по приобретению основных средств ИП
Струков И.П. за 2018 г.
Амортизация по объектам основных средств в ИП Струков И.П.
начисляется линейным способом.
Таблица 14
Корреспонденция счетовпо списанию основных средств в ИП
Струков И.П. за 2018 г.
Дебет 08 Кредит 60 – 200600 рублей – отражена в учете стоимость
покупки основного средства;
Дебет 08 Кредит 76 – 1000 рублей – отражена сумма доставки;
Дебет 76 Кредит 51 – 1000 рублей – оплачена доставка;
Дебет 60 Кредит 51 – 200600 рублей – произведена оплата по договору
купли – продажи;
Дебет 01 Кредит 08 – 201600 рублей (200600+1000) – введено в
эксплуатацию основное средство.
Дебет 62 Кредит 91 – 80000 рублей – отражена выручка от
реализации объекта основных средств;
Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01 – 100000
рублей – списана первоначальная стоимость реализованного объекта
основных средств;
Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 20000
рублей – списана сумма начисленной амортизации;
Дебет 91 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств» - 80000
рублей – остаточная стоимость объекта основных средств списана в
состав операционных расходов.
48
Списание основных средств оформляют «Акт на списание основных
средств».
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
отчетности ИП Струков И.П. проводит инвентаризацию основных средств.
Наглядно корреспонденция по учету затрат на производство в ИП
Струков И.П. представлена в таблице15.
Таблица15
Корреспонденция счетов по учету затрат на производство в ИП
Струков И.П. за 2018 г.
Содержание хозяйственной
операции
Коррсепонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отпущены материалы на выполнение
отделочных работ
20
10
13 234 201
Начислена заработная плата работникам
производства
20
70
7 120 100
Начислены страховые вносы
20
69
2136030
Начислена амортизация по основным
средствам, используемым в производстве
20
02
225 150
Оказаны услуги сторонними
организациями
20
76
310 061
Распределены общепроизводственные
расходы на производство пластиковой
продукции
20
25
848 578
Отражается фактическая себестоимость
выполненных работ и услуг
90
20
23 874 120
Реализация работ, услуг в ИП Струков И.П. учитывается на счёте 90
«Продажи».
Поскольку организация имеет право самостоятельно выбирать вариант
группировки субсчетов, закрепив его в учетной политике, к счету 90
«Продажи» в ИП Струков И.П. открыты субсчета:
– 90–1 «Выручка»;
– 90–2 «Себестоимость продаж»;
– 90–9 «Прибыль (убыток) от продаж».
Корреспонденция счетов, отражающая порядок реализации работ в 2018
г. в ИП Струков И.П. представлена в таблице 16.
49
Таблица 16
Корреспонденция счетов по реализации работ, услуг в ИП Струков
И.П. за 2018 г.
Содержание хозяйственной
операции
Коррсепонденция
счетов
Сумма, руб.
Дебет
Кредит
Отражается фактическая себестоимость
выполненных работ и услуг
90
20
23874 120
Начислена задолженность покупателей в
сумме предъявленного к оплате платежа
за оказанные услуги
62
90.1
29 588 184
Отражен финансовый результат от
реализации работ, услуг – прибыль
90.9
99
1 798 003
Аналитический учёт реализации выполнения работ и оказания услуг,
ведется по счёту 90 «Продажи» ведется по всей совокупности реализованной
продукции предприятия. Аналитический учет по счету 90 ведется по субсчетам
в программе 1С Бухгалтерия.
Собственный капитал ИП Струков И.П. состоит из нераспределенной
прибыли.
Уставный, добавочного и резервного капитал в ИП Струков
И.П.отсутсвует.
Учет нераспределенной прибыли ведут на счете 84 «Нераспределенная
прибыль» в учете отражают:
Дебет 99 Кредит 84 – 6472 тыс.руб. – отражена нераспределенная
прибыль 2018 года ИП Струков И.П.
Бухгалтерская отчетность ИП Струков И.П. состоит из: бухгалтерского
баланса; отчета о финансовых результатах.
При составлении бухгалтерского баланса в ИП Струков И.П.
используются в основном данные Главной книги.
2.3. Анализ системы налогообложения предприятия
ИП Струков И.П. в 2018 году имеет показатели: численность персонала 25
человек;остатоная стоимость основных средств – 4480 тыс. руб.; выручка –
25672 тыс. руб.
50
По всем требованиям ИП Струков И.П. имеет право применять
упрощенную систему налогообложения (УСН).
ИП Струков И.П. уплачивает платежи в бюджет: УСН по ставке – 15 %
(доходы минус расходы); НДФЛ; страховые взносы.
1. Расчет УСН.
Формирование доходов и расходов ИП Струков И.П. ведет в книге учета
доходов и расходов. В таблице 17 рассмотрим формирование
налогооблогаемой базы для расчета УСН за 2016–2018 гг.
Таблица 17
Налогооблагаемая база по расчету УСН в ИП Струков И.П. за 2016–
2018 гг.
Период
Доход
(тыс.руб.)
Расход
(тыс.руб.)
Налоговая база
(тыс.руб.)
2016 год
1–й квартал
2860
2320
540
полугодие
4930
4150
780
9 месяцев
6150
5360
790
2016 год
10552
9304
1248
2017 год
1–й квартал
4915
4200
715
полугодие
9102
8115
987
9 месяцев
15620
13560
2060
2017 год
19666
16824
2842
2018 год
1–й квартал
6250
6210
40
полугодие
12300
12205
95
9 месяцев
19450
19110
340
2018 год
25914
24112
1802
Расчет: 2018 год.
Исчисляем величину авансовых платежей за 1–й квартал:40×15% = 6 тыс.
руб.
Далее исчисляем сумму авансового платежа за полугодие. Для этого
определяем показатель авансового платежа, приходящийся на налоговую базу с
51
начала года до окончания полугодия нарастающим итогом:95×15% = 14 тыс.
руб.
Данную сумму налогоплательщик имеет право уменьшить на авансовый
платеж, который был уплачен за 1–й квартал:14 – 6 = 8 тыс.руб.
Аналогичным образом рассчитаем величину авансового платежа за 9
месяцев:340×15% = 51 тыс. руб.
Полученную сумму уменьшаем на авансовые платежи, уплаченные по
итогам предыдущих кварталов, тем самым получаем авансовый платеж к
уплате за 9 месяцев:51 – 14 = 37 тыс. руб.
Для расчета УСН – доходы минус расходы – за год определяем сумму
налога по ставке 15%:1802×15% = 270 тыс. руб.
Затем уменьшаем ее на сумму перечисленных авансовых платежей:
270– 6 – 8 – 37 = 219 тыс.руб.Данная сумма является налогом к доплате
по итогам года.
Произведенные расчеты представим в таблицы 18.
Таблица 18
Расчет авансовых платежей по УСН ИП Струков И.П. за 2016–2018
гг., тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Наплогооблогаемая база
1–й квартал
540
715
40
полугодие
780
987
95
9 месяцев
790
2060
340
год
1248
2842
1802
Авансовые платежи
1–й квартал
81
107
6
полугодие
36
41
8
9 месяцев
2
161
37
год
68
117
219
Учет УСН ведут на счете 68–02 (расчеты с бюджетом по УСН). В ИП
Струков И.П. бухгалтерский учет расчетов по УСН ведется в соответствии с
законодательством РФ.
Далее в таблице 19 представим проводки по начислению УСН за 2016–
2018 гг.
52
Таблица 19
Бухгалтерские проводки по начислению УСН ИП Струков И.П. за
2016–2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Бухгалтерская
проводка
Дебет
Кредит
Начислены авансовые платежи по УСН
1–й квартал
81
107
6
99
68–02
полугодие
36
41
8
99
68–02
9 месяцев
2
161
37
99
68–02
год
68
117
219
99
68–02
Перечислены авансовые платежи по УСН
1–й квартал
81
107
6
68–02
51
полугодие
36
41
8
68–02
51
9 месяцев
2
161
37
68–02
51
год
68
117
219
68–02
51
Уплата авансовых платежей производит главный бухгалтер ИП Струков
И.П., в 2018 году авансовые платежи были уплачены:
за 1 квартал — 20 апреля;
за 2 квартал — 20 июля;
за 3 квартал — не позднее 22 октября.
за год – 30 марта 2019 г.
2. НДФЛ.
Расчет НДФЛ в ИП Струков И.П. происходит следующем образом:
1. Рассчитывается фонд оплаты труда.
2. Налоговые вычеты.
3. Определяется налогооблагаемая база по НДФЛ.
4. Рассчитывается сумма НДФЛ за 2016–2018 гг. (таблица 20).
Таблица 20
Расчет НДФЛ ИП Струков И.П. за 2016–2018 гг.
Период
Фонд
оплаты
труда за
месяц, тыс.
руб.
Налоговый
вычет, тыс.
руб.
Налогооблага
емая база,
тыс. руб.
Ставка
налога,
%
Сумма
НДФЛ,
тыс.
руб.
1
2
3
4
5
6
2016 год
Январь
1720
60
1660
13
215,8
Февраль
1735
62
1673
13
217,49
Март
1755
61
1694
13
220,22
Апрель
1758
63
1695
13
220,35
53
Продолжение таблицы 20
1
2
3
4
5
6
Май
1766
63
1703
13
221,39
Июнь
1768
65
1703
13
221,39
Июль
1769
65
1704
13
221,52
Август
1771
63
1708
13
222,04
Сентябрь
1775
64
1711
13
222,43
Октябрь
1776
66
1710
13
222,3
Ноябрь
1778
67
1711
13
222,43
Декабрь
1793
68
1725
13
224,25
Итого
21164
767
20397
х
2651,61
2017 год
Январь
1855
66
1789
13
232,57
Февраль
1896
69
1827
13
237,51
Март
1899
70
1829
13
237,77
Апрель
1903
75
1828
13
237,64
Май
1901
74
1827
13
237,51
Июнь
1904
74
1830
13
237,9
Июль
1910
73
1837
13
238,81
Август
1901
72
1829
13
237,77
Сентябрь
1899
71
1828
13
237,64
Октябрь
1915
70
1845
13
239,85
Ноябрь
1916
76
1840
13
239,2
Декабрь
1920
74
1846
13
239,98
Итого
22819
864
21955
х
2854,15
2018 год
Январь
1896
70
1826
13
237,38
Февраль
1910
72
1838
13
238,94
Март
1915
68
1847
13
240,11
Апрель
1910
65
1845
13
239,85
Май
1905
78
1827
13
237,51
Июнь
1901
74
1827
13
237,51
Июль
1918
70
1848
13
240,24
Август
1921
71
1850
13
240,5
Сентябрь
1925
75
1850
13
240,5
Октябрь
1920
72
1848
13
240,24
Ноябрь
1935
73
1862
13
242,06
Декабрь
2010
76
1934
13
251,42
Итого
23066
864
22202
156
2886,26
Учет НДФЛ ведут на счете 68–0 (расчеты с бюджетом по НДФЛ). В ИП
Струков И.П. бухгалтерский учет удержаний и расчетов по НДФЛ ведется в
соответствии с законодательством РФ. Аналитический учет НДФЛ ведется по
каждому сотруднику.
Далее в таблице 21 представим проводки по начислению НДФЛ за 2016–
2018 гг.
54
Таблица 21
Начисление НДФЛ ИП Струков И.П. за2016–2018 гг., тыс. руб.
Показатель
2016
2017
2018
Бухгалтерская
проводка
Дебет
Кредит
Начислен НДФЛ с з/п
работников
Январь
215,8
232,57
237,38
70
68–01
Февраль
217,49
237,51
238,94
70
68–01
Март
220,22
237,77
240,11
70
68–01
Апрель
220,35
237,64
239,85
70
68–01
Май
221,39
237,51
237,51
70
68–01
Июнь
221,39
237,9
237,51
70
68–01
Июль
221,52
238,81
240,24
70
68–01
Август
222,04
237,77
240,5
70
68–01
Сентябрь
222,43
237,64
240,5
70
68–01
Октябрь
222,3
239,85
240,24
70
68–01
Ноябрь
222,43
239,2
242,06
70
68–01
Декабрь
224,25
239,98
251,42
70
68–01
Итого
2651,61
2854,15
237,38
70
68–01
Начислен НДФЛ
Январь
215,8
232,57
237,38
68–01
51
Февраль
217,49
237,51
238,94
68–01
51
Март
220,22
237,77
240,11
68–01
51
Апрель
220,35
237,64
239,85
68–01
51
Май
221,39
237,51
237,51
68–01
51
Июнь
221,39
237,9
237,51
68–01
51
Июль
221,52
238,81
240,24
68–01
51
Август
222,04
237,77
240,5
68–01
51
Сентябрь
222,43
237,64
240,5
68–01
51
Октябрь
222,3
239,85
240,24
68–01
51
Ноябрь
222,43
239,2
242,06
68–01
51
Декабрь
224,25
239,98
251,42
68–01
51
Итого
2651,61
2854,15
237,38
68–01
51
Таким образом, можно сделать вывод, что в целом методика расчета
НДФЛ в и предоставления налоговых вычетов соответствует действующему
законодательству.
Справка по форме 2–НДФЛ представляется ежегодно не позднее 1 апреля
года, следующего за истекшим налоговым периодом. Расчет по форме 6–НДФЛ
представляется ежеквартально.
3. Страховые взносы.
Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69
«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».
К счету 69 в ИП Струков И.П. открыты субсчета:
55
69.01 «Расчеты по социальному страхованию»;
69.02 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69.03 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»
(таблица 22).
Таблица 22
Корреспонденция счетов по начислению страховых взносов в
ИП Струков И.П.
Содержание хозяйственной операции
Корреспонд.
счетов
Сумма,
тыс. руб.
Дебет
Кредит
2016 год
Начислены страховые взносы от ФОТ
(работников, ФОТ 2116 тыс. руб.)
– в ПФ 22%
– ФСС 2,9%
– ФОМС 5,1%
20
20
20
69.02
69.01
66.03
466
61
108
2017 год
Начислены страховые взносы от ФОТ
(работников, ФОТ 2281 тыс. руб.)
– в ПФ 22%
– ФСС 2,9%
– ФОМС 5,1%
20
20
20
69.02
69.01
66.03
502
66
116
2018 год
Начислены страховые взносы от ФОТ
(работников, ФОТ 2306 тыс. руб.)
– в ПФ 22%
– ФСС 2,9%
– ФОМС 5,1%
20
20
20
69.02
69.01
66.03
508
67
118
2016 год
Перечислены страховые взносы:
– в ПФ 22%
– ФСС 2,9%
– ФОМС 5,1%
69.02
69.01
66.03
51
51
51
466
61
108
2017 год
Перечислены страховые взносы:
– в ПФ 22%
– ФСС 2,9%
– ФОМС 5,1%
69.02
69.01
66.03
51
51
51
502
66
116
2018 год
Перечислены страховые взносы:
– в ПФ 22%
– ФСС 2,9%
– ФОМС 5,1%
69.02
69.01
66.03
51
51
51
508
67
118
Страховые взносы в 2018 году ИП Струков И.П. уплачивает 10 числа
каждого месяца.
Сверка расчетов по налогам, страховым взносам проводиться в ИП