6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 7
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе ................................................................. 8
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-правового
регулирования развития малого бизнеса ........................................................ 8
1.2 Понятие, функции и особенности бухгалтерского учета применимо для
организации малого бизнеса ............................................................................ 20
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса ....................... 34
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и налогообложения в
организации (ООО «ЛЕНТА») ........................................................................ 57
2.1 Общая характеристика организации ООО «ЛЕНТА» ..................................... 57
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации ................................................. 59
2.3 Анализ налогообложения в организации ......................................................... 69
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на основе
повышения эффективности бухгалтерского учета и налогообложен ......... 74
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета в
организации ....................................................................................................... 74
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации ....................................................................................................... 75
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения 76
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ............................................... 86
ПРИЛОЖЕНИЕ ......................................................................................................... 91
7
ВВЕДЕНИЕ
Малое предпринимательство в России явление ещё молодое, но очень
многочисленное, поэтому является неотъемлемой частью экономики страны. И
как каждый субъект экономики должно подчиняться её законам. Вместе с
предпринимательством развивалось законодательство его регулирующее, и в
настоящее время этот процесс ещё не завершен. Поэтому субъекты малого
предпринимательства (СМП) в целом, их хозяйственная деятельность, учёт и
отчётность, являются интересным объектом для исследования.
Цель работы заключается в изучении особенности бухгалтерского учёта
и бухгалтерской отчётности, налогообложения на малых предприятиях, а также
систематизации имеющихся отличий. Для этого будет необходимо исследовать
нормативно - правовую базу, регулирующую деятельность субъектов малых
предприятий, изучить критерии отнесения экономических субъектов к этой ка-
тегории. Обобщить всю полученную информацию в исследовании, на примере
конкретного предприятия.
К основным документам, определяющим деятельность СМП, относятся
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации», Гражданский и Налоговый
кодексы РФ. Данные документы, а так же многие другие,
и будут изучаться в работе.
Для определения уровня влияния и вклад субъектов малого предприни-
мательства в экономику РФ, проведём исследование статистической отчётности
за 2015 - 2017 гг.
Рассмотрим применимо, к предприятиям малого бизнеса понятие, тех-
нику и методику бухгалтерского учёта. Изучим виды налогообложения, кото-
рые могут применяться на малых предприятиях в соответствии с действующим
законодательством. Для этого используем учебную и научную литературу, ста-
тьи в периодической печати и Интернет ресурсах.
В данной работе будут изучены, проанализированы результаты хозяй-
8
ственной деятельности и режим налогообложения предприятия, на примере
ООО «ЛЕНТА», как представителя малого предпринимательства.
Результатом исследования будет составление бухгалтерского баланса и
отчёта о финансовых результатах (ОФР), и их последующий анализ и расчёт
экономических показателей. А так же заполнение налоговой декларации на ос-
нове налоговых регистров, и изучение налоговой нагрузки исследуемой компа-
нии.
Итогом всех исследований будет являться разработка предложений по
улучшению учетной политики, производственных и финансовых показателей.
9
ГЛАВА 1. Методы, функции и сущность бухгалтерского учета и
налогообложения в малом бизнесе
1.1 Малый бизнес как субъект экономики. Особенности нормативно-
правового регулирования развития малого бизнеса
Малый и средний бизнес в экономике страны играет существенную
роль, создавая дополнительные рабочие места, повышая
конкурентоспособность национальной экономики, внедряя новые технологии, и
тем самым вносит весомый вклад в совокупный ВВП страны. По уровню
развития малого бизнеса можно судить о гибкости экономики страны, и её
адаптивности к меняющейся экономической обстановке.
В России малое предпринимательство формировалось постепенно, в те-
чение нескольких этапов, вследствие изменения регламентирующего его зако-
нодательства, что наглядно продемонстрировано в таблице 1.
Таблица 1
Этапы развития малого предпринимательства в современной
России
Законодательный
акт
Дата
утвер-
ждения
Основное
содержание
Следствия
для экономики
1. Закон СССР «О
кооперации в СССР»
26 августа
1988 г.
Созданы специальные
условия для
кооперативов
(отсутствие платежей в
бюджет, предоставление
возможности
устанавливать
неограниченные
надбавки к заработной
плате работников
кооперативов)
Квалифицирован
ные кадры из
государственных
предприятий
переходят в
кооперативы
2. «Положение об
организации
деятельности малых
предприятий»
(Протокол №6
заседания Комиссии
по
совершенствованию
хозяйственного
механизма при
Совете Министров
СССР)
6 июня
1988 г.
Введен упрощенный
порядок создания и
регистрации малых
предприятий, которые
приобрели статус
юридического лица,
самостоятельность в
осуществлении
хозяйственной
деятельности и
распределении
хозрасчётного дохода
Организация
малых
предприятий в
различных
отраслях
промышленности
и регионах
страны
10
Продолжение таблицы 1
Законодательный
акт
Дата
утвержд
ения
Основное
содержание
Следствия
для экономики
3. Закон СССР «О
предприятии в СССР»
4 июня
1990 г.
Равенство
организационно-
правовых форм
предприятий любой
формы собственности
Увеличение
количества
предприятий
различных форм
собственности
4. Постановление
Совета Министров
СССР «О мерах по
созданию и развитию
малых предприятий»
8 июля
1990 г.
Определён состав
документов и срок для
государственной
регистрации малых
предприятий,
установлены льготы по
налогообложению,
амортизации и др.
Дальнейшее
формирование
малого
предпринимательст
ва,
организованного на
разных формах
собственности и в
различных
сочетаниях
сочетании
5. Постановление
Совета Министров
РСФСР «О мерах по
поддержанию и
развитию малых
предприятий»
18 июня
1991 г.
Установлен курс
государственной
поддержки малого
бизнеса в России
Развитие малого
бизнеса в стране
6. Закон РСФСР «О
налоге на прибыль
предприятий и
организаций»
27 декаб-
ря 1991 г.
Введены
дополнительные льготы
для предприятий малого
бизнеса
Рост
государственной
поддержки малого
бизнеса
7. Постановление
Совета Министров -
Правительства РФ «О
первоочередных
мерах по развитию
малого
предпринимательств
а в Российской
федерации»
11 мая
1993 г.
Определены приоритеты
развития и
государственной
поддержки малого
бизнеса, которые
являются одним из
важнейших направлений
экономической
реформы.
Повышение
эффективности
существования
предприятий
малого
предпринимательст
ва
8. Постановление
Совета Министров -
Правительства РФ «О
первоочередных
мерах по развитию
малого
предпринимательств
а в Российской
федерации»
12 мая
1995 г.
Определены черты
субъекта малого
предпринимательства,
утверждена
инфраструктура
содействия и развития
малого
предпринимательства
Формирование и
повышение
рентабельности
деятельности
малого
предпринимательст
ва
11
Продолжение 2 таблицы 1
Законодательный
акт
Дата
утвер-
ждения
Основное
содержание
Следствия
для экономики
9. Закон РСФСР «О
налоге на прибыль
предприятий и
организаций»
8 декабря
1995 г.
Замена многочисленных
видов налога на единый
налог, исчисляемым по
результатам
экономической
деятельности
предприятий и
организаций
Дальнейшее
развитие малого
бизнеса
10. Федеральные
законы «О защите
прав юридических
лиц и
индивидуальных
предпринимателей
при проведении
государственного
контроля
(надзора)»; «О
лицензировании
отдельных видов
деятельности», «О
государственной
регистрации
юридических лиц»
8 августа
2001 г.
Изменены критерии
контроля над
деятельностью
предприятий, сокращено
количество
лицензируемых видов
деятельности, упрощены
порядок лицензирования
и условия регистрации
юридических лиц
Устранение
административны
х барьеров,
мешающих и
ограничивающих
развитие
предприниматель
ской
деятельности
11. Федеральный
закон «О развитии
малого и среднего
предпринимательств
а в Российской
федерации»
24 июля
2007 г.
Установлены
обстоятельства
причисления
предприятий к малым и
средним. Определены
цели государственной
политики, особенности
нормативно-правового
регулирования.
Увеличение
государственного
содействия,
развитию малого
и среднего
предприниматель
ства в стране
12. Федеральные и
региональные
программы
поддержки малого
предпринимательств
а
С 2007 г.
Обозначены точные
меры по формированию
малого
предпринимательства в
стране. Уменьшение
управленческих
препятствий развитию
предпринимательской
деятельности или
ограничивающих её
Создание
подходящих
условий для
последующего
развития малого
предприниматель
ства
12
Окончание таблицы 1
Законодательный
акт
Дата
утвер-
ждения
Основное
содержание
Следствия
для экономики
13. Федеральный
закон «О развитии
малого и среднего
предпринимательст
ва в Российской
федерации»
02
августа
2009 г.
Расширяется круг
получателей
государственной
поддержки
В реестр
получателей
государственной
поддержки
включены
технологичные
предприятия
23 июля
2013 г.
Разработаны официальные
сайты, содержащие
законодательные акты и
другую полезную
информацию для СМП
Информационная
поддержка
субъектов малого
предприниматель
ства
28
декабря
2013 г.
СМП занимающимся
социално зачимой
деятельностью,
предоставлены льготы по
аренде помещений
Предоставление
льгот отдельным
категориям СМП
29 июня
2015 г.
Начало предоставления
госудпрственных услуг
представителям СПМ через
многофункциональные
центры. Начало
функционирования
единого реестра СМП
Многофункциона
льные центры
предоставляют
государственные
услуги СМП
Источник:
1
Субъектами малого и среднего предпринимательства – это
хозяйствующие субъекты (юридические лица статья 48 ГК РФ
2
и
индивидуальные предприниматели статья 23 ГК РФ), отнесенные к малым
предприятиям, в том числе к микро предприятиям, и средним предприятиям.
Закон № 209-ФЗ «Оразвитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации» регулирует взаимосвязь между юридическими,
физическими лицами и органами государственной власти РФ, субъектов РФ,
органами местного самоуправления в сфере развития предпринимательства.
Устанавливает понятия, состав, виды и формы поддержки субъектов малого и
1
Малое предпринимательство: организация, управление, экономика: Учебное пособие / Под ред. В.Я. Горфинкеля. – М.:
Вузовский учебник: НИЦ ИНФР. С. 17-19.
2
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 29.12.2017).
13
среднего предпринимательства в соответствии с государственными
программами.
Малые предприятия в экономике осуществляют ряд социальных и
экономических функций
3
(Рисунок1):
Рисунок 1 Экономические функции малых предприятий
Источник: разработка автора на основе материалов
4
Исходя из функции малых предприятий, можно сделать вывод, что с
помощью малых предприятий возможно более эффективное использование
всех экономических ресурсов: трудовых, творческих, сырьевых и
информационных, которые не могут быть востребованы крупными
предприятиями.
Согласно статьи 4 Закона № 209-ФЗ, для причисления юридического
лица к субъекту малого предпринимательства, ему необходимо соответствовать
3
Малое предпринимательство [Электронный ресурс]. – URL: http://center-yf.ru/data/ip/Maloe-predprinimatelstvo.php#7
(02.03.2018).
4
Малое предпринимательство [Электронный ресурс]. – URL: http://center-yf.ru/data/ip/Maloe-predprinimatelstvo.php#7
(02.03.2018).
Малый и средний
бизнес
формирование
конкурентных
отношений
расширение ассортимента
и повышение качества
товаров, работ, услуг
приближение производства
товаров и услуг к
конкретным потребителям
придает экономике
гибкость, мобильность,
маневренность
привлечение личных
средств для
развития
производства
создание
дополнительных
рабочих мест
эффективное
использование
творческих
способностей людей
вовлечение в деятельность
домохозяек, пенсионеров,
инвалидов, учащихся
формирование
социального слоя
собственников,
владельцев
предприятий
активизация
научно-
технического
прогресса
освоение и
использование
местных
источников сырья
создание вспомогательных
и обслуживающих
производств для крупных
предприятий
аренда и выкуп у
государства
убыточных
предприятий
14
следующим критериям
5
:
суммарная доля участия других лиц в уставном капитале малого
предприятия не должна составлять больше:
– 25% – РФ, субъектов РФ, муниципальных образований, религиозных и
общественных организаций, благотворительных и иных фондов (за
исключением части уставного капитала, входящей в состав активов
акционерных инвестиционных фондов, состав имущества закрытых паевых
инвестиционных фондов, состав общего имущества инвестиционных
товариществ);
– 49% – иностранных юридических лиц или юридических лиц, не
входящих в состав субъектов малого и среднего предпринимательства.
Исключение из ограничения являются общества с ограниченной
ответственностью, соответствующие требованиям:
– деятельность заключается в продвижении продуктов
интеллектуальной деятельности (изобретений, программ для ЭВМ, баз данных,
промышленных образцов, достижений в селекции, разработка секретов
производства (ноу-хау)), единственными правообладателями которых являются
учредители хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств являющихся –
бюджетным, автономным научным учреждением либо являющиеся
бюджетными учреждениями высшего образования;
– получен статус участника проекта в инновационном центре
«Сколково» (ФЗ № 244-ФЗ от 28 сентября 2010 г.);
– учредители общества, учавствуют в программе предоставления
государственной поддержки инновационной деятельности.
– среднесписочная численность работников за предыдущий
календарный год, для каждой категории СМП, не может быть выше
5
Захарьин В.Р. Субъекты малого предпринимательства: правовое положение, учет, налоги // Экономико-правовой
бюллетень. 2015. № 11. 160 с.
15
предельных значений:
– микропредприятия - до 15 человек;
– малые предприятия - до 100 человек;
– средние предприятия - от 101 до 250 человек.
доход, полученный от осуществления предпринимательской
деятельности за прошедший календарный год, по всем осуществляемым видам
деятельности и применяемым налоговым режимам, не должен превышать
предельные значения, определённые Правительством РФ для всех категории
СМП
6
:
– микропредприятия – 120 млн. рублей;
– малые предприятия – 800 млн. рублей;
– средние предприятия –2 млрд. рублей.
Возможны изменения категории субъекта малого или среднего
предпринимательства в случае, если в течение трех календарных лет,
следующих подряд, предельные значения выше или ниже границ
среднесписочной численности работников и полученного дохода
7
.
Вновь созданное юридическое лицо или зарегистрированный
индивидуальный предприниматель относится к категории СМП, если
выполняются все выше изложенные условия, и не превышаются их
максимальные значения. Информация о юридических лицах и индивидуальных
предпринимателях, отвечающих условиям отнесения к субъектам малого и
среднего предпринимательства, без их участия, вносится в единый реестр
субъектов малого и среднего предпринимательства в соответствии со статьёй
4.1 Закона №209-ФЗ. Сам реестр размещен на сайте ФНС России
8
.
6
Постановление Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2016 г. № 265 «О предельных значениях дохода,
полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства» // «Собрание законодательства РФ», 11.04.2016, № 15, ст. 2097.
7
Федеральный закон от 24.07.2007 № 209-ФЗ (ред. от 27.11.2017) «О развитии малого и среднего предпринимательства в
Российской Федерации»
8
Единый реестр субъектов малого и среднего бизнеса: [Электронный ресурс]. – URL: https://ofd.nalog.ru/# (26.02.2018).