Таблица 10
Анализ счета 99 за 2017 г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
68
688 895,00
84
7 559 921,36
90
8 265 422,66
91
43 284,00
26 677,70
Оборот
8 292 100,36
8 292 100,36
Конечное сальдо
Источник: бухгалтерские регистры организации
Таблица 11
Расшифровка строк отчета (ОФР)
Наименование
показателя
Код
строки
Счета, включаемые в строку баланса
Выручка
2000
Кредитовый оборот счета 90 "Продажи", до
ресформации
Расходы по обычной
деятельности
2220
Дебетовый оборот счета 90 "Продажи", до
ресформации
Проценты к уплате
2330
-----
Прочие доходы
2340
Кредитовый оборот счета 91 "Прочие расходы",
до ресформации
Прочие расходы
2350
Дебетовый оборот счета 91 "Прочие расходы", до
ресформации
Налоги на прибыль
(доходы)
2410
Разница показателей строк 133 и 143
декларации по налогу при УСН (дебет сч. 99 в
корреспонденции со сч.68)
Чистая прибыль
(убыток)
2400
Результат должен соответствовать дебету сч. 99 в
корреспонденции со сч. 84
С учетом данных таблиц 8-11 заполняем отчёт (рисунок 6).
Рисунок 6 Отчёт о финансовых результатах (ОФР) ООО «ЛЕНТА» за
2017 г. (тыс.руб.)
Проанализируем показатели баланса для дальнейшей оценки
67
финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия
39
,
40
(таблицы
12-14).
Таблица 12
Структурный (горизонтальный) анализ баланса ООО «ЛЕНТА»
(тыс.руб.)
Показатели
2016 г.
2017 г.
нача-
ло
года
ко-
нец
года
откло-
нение
(+/-)
нача-
ло
года
ко-
нец
года
От-
кло-
нение
(+/-)
% от-
клоне-
ния
Денежные
средства
1
514
513
514
880
366
71,21
Краткосрочные и
долгосрочные
финансовые
вложения
0
2300
2300
2300
2500
200
8,70
Производственны
е запасы
10
113
103
113
131
18
15,93
Прибыль
0
9371
9371
9371
16931
7560
80,67
Дебиторская
задолженность
0
6973
6973
6973
13941
6968
99,93
Кредиторская
задолженность
21
519
498
519
511
-8
-1,54
Источник: разработка автора на примере
41
Анализ показывает рост по всем статьям баланса за 2016-2017 г.
Процент отклонения за 2016 г. расчитывать не имеет смысла, так как
показатели на начало 2016 г. незначительны.
Непокрытые убытки в балансе отсутствуют. Предприятие обходится без
кредитов и займов, размер собственного капитала позволяет развиваться без их
использования.
39
Методологические рекомендации по проведению анализа финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв.
Госкомстатом России 28.11.2002), СПС «Консультант Плюс» (26.02.2018).
40
Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Поздняков В.Я., Поздняков В.Я. –
М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016. С. 205.
41
Методика анализа бухгалтерского баланса предприятия, СПС «Консультант Плюс» (26.02.2018) URL: http://nalog-
nalog.ru/analiz_hozyajstvennoj_deyatelnosti_ahd/
68
Таблица 13
Анализ платежеспособности предприятия
Коэффициент
Расчёт
Рекомендуемый
диапазон
Формула
Сумма
Коэффициент
финансовой
зависимости
Валюта баланса/
собственный
капитал
16931/17452
= 0,97
≤ 2,0
Коэффициент
финансовой
независимости
Собственный
капитал/ валюта
баланса
17452/16931
=1,03
≥ 0,5
Коэффициент общей
платежеспособности
Валюта баланса/
заёмный капитал
16931/511
=33,13
≥ 1,0
Коэффициент
задолженности
Заёмный капитал/
собственный
капитал
511/17452
=0,029
≤ 1,0
Источник: разработка автора на примере
40
и данных бухгалтерского баланса
Таблица 14
Анализ ликвидности предприятия
Коэффициент
Расчёт
Рекомендуемый
диапазон
Формула
Решение
Коэффициент
мгновенной
ликвидности
(ДС+ДЭ)
/КО
3380/511 = 6,61
> 0,8
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
((ДС+ДЭ)+
КФВ) /КО
3380+0 /511 =6,61
> 0,2
Коэффициент
быстрой
ликвидности
((ДС+ДЭ)+
КФВ+ ДЗ)
/КО
(3380+0+13941)/511 = 33,90
≥ 1,0
Коэффициент
средней
ликвидности
((ДС+ДЭ)+
КФВ+ ДЗ+
запасы) /КО
(3380+0+13941+131)/511 =
34,15
> 2,0
Коэффициент
промежуточной
ликвидности
((ДС+ДЭ)+
КФВ+ ДЗ+
запасы
+НДС) /КО
(3380+0+13941+131+0)/511
= 34,15
≥ 1,0
Коэффициент
текущей
ликвидности
Оборотные
активы /КО
(3380+13941+131)/511 =
34,15
1,5- 2,0
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчётности на примере
из
40
69
Используемые в таблице сокращения:
(ДС+ДЭ) – денежные средства и эквиваленты денежные;
КФВ – краткосрочные финансовые вложения;
ДЗ – дебиторская задолженность;
КО – краткосрочные обязательства.
В анализируемом предприятии коэффициент текущей ликвидности
(34,15) и коэффициент общей платежеспособности (33,13) намного выше нор-
мативных значений, следовательно, предприятие является платежеспособным, а
структура баланса удовлетворительной. Однако, если коэффициенты ликвидно-
сти намного больше нормативных значений, то это показатель не эффективного
использования оборотных средств.
Показатель рентабельности продаж предприятия, удельный вес прибыли в
составе выручки, можно расчитать по данным отчёта о прибылях и убытках
(ОФР), это отношение чистой прибыли за период, к выручке за этот период вы-
раженный в процентах.
Чистая прибыль составила (стр. 2400):
– за 2016 г – 9391 тыс.руб.; за 2017 г. – 7560 тыс.руб.
Сумма выручки (стр. 2000):
– за 2016 г – 15023 тыс.руб.; за 2017 г. – 15331 тыс.руб.
Рентабельность соответственно составила: 62,51% и 49,31 %.
Показатель рентабельности продаж в 2017 г. снизился, так как размер
выручки поменялся не существенно, значит понижение показателя изменилось
за счёт роста уровня расходов предприятия.
2.3 Анализ налогообложения в организации
ООО «ЛЕНТА», применяет упрощенную систему налогообложения
(УСН) с объектом «доходы». Налоговым периодом является календарный год.
Налоговая ставка 6%. Налог исчисляется на основании налоговых регистров,
ежеквартально с уплатой авансового платежа в бюджет, не позднее 25-го числа
месяца, следующего за отчётным кварталом.
70
Применяемые налоговые регистры:
1. Справка-расчет налога, уплачиваемого в связи с применением УСН
(Приложение 5). Она заполняется ежеквартально при закрытии каждого
третьего месяца квартала. В справке указывается сумма дохода нарастающим
итогом с начала года (налоговая база), расчитывается сумма налога исходя из
налоговой ставки 6%. Сумма налога уменьшается на уплаченные страховые
взносы, больничные за счет работодателя, платежи по добровольному личному
страхованию, но не более чем на 50%. Результат такого уменьшения и является
налогом к уплате (авансовым платежом).
– Книга доходов и расходов (Приложение 6). В ней отображаются все
доходы с указанием источника и суммой поступления, в хронологическом
порядке, нарастающим итогом с начала года, с отражением дохода за каждый
квартал. На последнем листе дублируется информация по налогу к уплате из
справки-расчёта налога. По окончании отчётного периода книга
распечатывается из бухгалтерской программы, сшивается, нумеруется каждая
страница. На оборотной стороне приклеивается пломба с указанием количества
страниц, которая заверяется подписью руководителя и печатью предприятия.
По данным налоговых регистров заполняется Налоговая декларация по
налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы
налогообложения (Приложение 7) за налоговый период, состоящая из двух
разделов: сумма налога к уплате и расчёта налога.
В качестве примера заполним налоговую декларацию на основании
данных налогового учёта исследуемой организации. Для удобства
формирования строк декларации, систематизируем данные налогового учёта в
таблицу 15, в которой отражена налоговая база, расчитанная сумма налога,
расходы, уменьшающие налог, авансовые платежи и сумма налога к уплате
нарастающим итогом с начала года. Так же в ней указаны строки декларации, в
которые необходимо включить каждый из показателей (рубли).
71
Таблица 15
Данные налоговых регистров ООО «ЛЕНТА» за 2017 г.
Налоговый
(отчётный)
период
2017 г.
Доходы
(налоговая
база)
Налоговая
ставк
а, %
Расчитанна
я сумма
налога
Расходы,
уменьшающ
ие сумму
налога
Налог к
уплате с
начала года
Авансовые
платежи
Сумма к
уплате
1
2
3
4
5
6
7
8
1 квартал
3955408
6
237324
67950
169374
0
169374
6 месяцев
8372316
6
502339
135900
366439
169374
197065
9 месяцев
11619079
6
697145
186599
510546
366439
144107
налоговый
период
15635787
6
938147
249252
688895
510546
178349
Номера
строк в де-
кларации
110-113
120-
123
130-133
140-
143
020, 040,
070, 100
Источник: разработка автора на примере справки-расчёта налога
Сумма налога при УСН ООО «ЛЕНТА», начисленного по данным
декларации составила:
– 2016 г. – 584 058 руб. (584 тыс.руб.) (Приложение 5);
– 2017 г. – 688 895 руб. (689 тыс.руб.) (таблица 15).
Проведём анализ налоговой нагрузки на финансовый результат деятель-
ности организации, и измерим влияние налоговой задолженности (таблица 17)
на финансовую устойчивость предприятия (таблица 16).
Таблица 16
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки
ООО «ЛЕНТА» (тыс.руб.)
Показатели
Обозначение/
формула
2015
2016
2017
1. Исходные данные для расчета
Доход по УСН
Дусн
----
15023
15331
Полная себестоимость
Сп
----
5074
7066
Прибыль от продаж
Дусн -Сп =
Ппрод
----
9949
8265
Расходы на оплату труда
ФОТ
----
913
912
Отчисления на социальные
нужды
ОСН
----
275
274
Прибыль до
налогообложения (из ОСВ)
Пнал
----
9975
8249
Налог по УСН
Нусн
----
584
689
72
Продолжение таблицы 16
Показатели
Обозначение/
формула
2015
2016
2017
2. Коэффициенты налоговой нагрузки
Коэффициент налоговой
нагрузки доход УСН
организации (ННусн) %
(Нусн/Дусн)
*100%
----
584/15023
=3,88%
689/15331=
4,49%
Коэффициент налоговой
нагрузки на финансовый
результат, (ННФРнусн) %
(Нусн/Пнал)
*100%
----
584/9975
=5,85%
689/8249
=8,35%
Коэффициент налоговой
нагрузки ОСН на
себестоимость (ННСосн) %
ОСН/Сп *100%
----
275/ 5074
=5,42%
274/7066
=3,88%
Источник: таблица составлена по данным бухгалтерской отчётности на
примере из
42
Коэффициенты налоговой нагрузки отражают соотношение между
налогами и источником их уплаты, исходя из результатов (таблица 16) можно
сделать вывод, что они подвержены незначительным колебаниям.
Таблица 17
Структурный и динамический анализ налоговой нагрузки
ООО «ЛЕНТА»
№
п/п
Показатели
2015
2016
2017
1
Сумма задолженности по налогам на конец
отчётного года (Знал), тыс. руб.
----
144,1
211,1
1.2
Задолженность по налогу УСН
----
144,1
187,7
% к итогу
100
88,9
1.3
Задолженность по налогом с ФТО
----
----
23,4
% к итогу
----
11,1
2
Всего налогов к уплате за расчётный год, тыс. руб.
----
975,51
1079,1
3
Соотношение текущей задолженности по налогам к
начисленным налогам к уплате
----
0,15
0,20
4
Остаток ДС+ДЭ, тыс. руб.
----
2814
3380
5
Коэффициент налоговой платежеспособности
(Кнп= (ДС+ДЭ)/ Знал)
----
19,53
16,01
Источник: таблица составлена на примере из
43
Оптимальное соотношение текущей задолженности по налогам на конец
42
Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Вахрушина М. А., 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, НИЦ
ИНФРА-М, 2015. – 432 с.: 60x90 1/16 (Переплёт) ISBN 978-5-9558-0436-1.
43
Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Вахрушина М. А., 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник, НИЦ
ИНФРА-М, 2015. – 432 с.: 60x90 1/16 (Переплёт) ISBN 978-5-9558-0436-1.
73
периода, к начисленным налогам за весь период, не должно существенно
привышать 0,25 (допустимое отклонение не более 5%). Согласно нашему
расчёту (п.3 таблицы 17) соотношение находится в допустимых пределах, что
позволяет сделать вывод о соблюдении организацией налоговой дисциплины.
Возможность своевременно погасить текущую задолженность по
налогам раскрывает коэффициент налоговой платежеспособности (К
нп
),
который должен быть не менее единицы, так как НК РФ установлены жесткие
сроки расчётов с бюджетом. Наш расчёт показывает (п.5 таблицы 17), что
организация может своевременно погасить существующую задолженност перед
бюджетом.
В данной главе мы ознакомились исследуемой организацией, с её
стуктурой и видами деятельности. Рассмотрели методику организации
бухгалтерского учёта, используемые электронные ресурсы и формирование
учётной политики на предприятии. На примере изучаемой организации
составили бухгалтерскую отчётность, заполнили налоговую декларацию по
УСН, на основании налоговых регистров. Произвели анализ налоговой
отчётности и расчёт налоговой нагрузки. Предприятие соответствует всем
условиям отнесения к субъектам молого предпринимательства, поэтому
использует упрощенный бухгалтерский учёт и применяет упрощенную систему
налогообложения (УСН) с объектом «Доходы».
По результатам анализа можно сделать вывод, что ООО «ЛЕНТА»
является платежеспособным предприятием, структура её баланса
удовлетворительная, рентабелность высокая. Предприятие соблюдает
налоговую дисциплину, коэффициент налоговой нагрузки за 2016 г. (5,85%) и
2017 г. (8,35%) значительно ниже средних значений в целом по отрасли 2016 г.
(15,4%)
44
.
44
Приложение № 3 к Приказу ФНС России от 30.05.07 №ММ-3-06/333@ [Электронный ресурс]: Концепция системы
планирования выездных налоговых проверок (загрузка файла «Приложение №3»). URL:
https://www.nalog.ru/rn77/taxation/reference_work/conception_vnp/ (25.03.2018).
74
ГЛАВА 3. Разработка предложений по развитию организации на
основе повышения эффективности бухгалтерского учета и
налогообложения
3.1 Разработка предложений по улучшению политки бухгалтерского учета
в организации
По результатам нашего исследования ООО «ЛЕНТА», в организации
ведётся бухгалтерский учёт, разработана учётная политика
45
, первичные
документы хозяйственной деятельности в учёте отражаются своевременно.
Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся с использованием
специализированной бухгалтерской компьютерной программы «1С:
Бухгалтерия 8», редакция 3.0. Учётная политика сформирована по стандартной
форме заложенной в бухгалтерской программе. Обновление данных программы
не производится, поэтому в стандартной форме учётной политики новейшие
изменения законодательства не отражены. Это является существенным
недостатком. Также многие счета бухгалтерского учёта из типовой формы не
применяются в хозяйственно деятельности, поэтому план счетов можно
значительно сократить.
При составлении баланса был обнаружен недочёт, при группировке
бухгалтерских счетов по строкам баланса. Рациональным было бы отнести счёт
58 «Финансовые вложения» к статье баланса «Нематериальные финансовые и
другие внеоборотные активы» (стр. 1170), а не в статью «Денежные средства и
денежные эквиваленты» (стр. 1250), так как этот показатель не является
денежным эквивалентом, потому такое несоответствие может влиять на
окончательные результаты анализа баланса, и расчёт экономических
коэффициентов.
В организации бухгалтером и кассиром является одно лицо, в связи с
45
Налоговая система: Учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, Н.Г. Кузнецов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г.
Кузнецова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2016. С.414.
75
этим не возможно разделить ответственность и полномочия, что повышает риск
возникновения ошибок и искажений в учёте.
Вследствие нашего исследования выявлено, что редко проводится
ревизия дебиторской и кредиторской задолженности, и не охватывает всех
контрагентов. Данный недочёт может иметь последствия в виде
несвоевременного обнаружения разногласий с контрагентами, и искажения
данных бухгалтерского учёта.
3.2 Анализ влияния налогообложения на эффективность деятельности
организации
Налоговый учёт ведётся с использованием бухгалтерской компьютерной
программы: «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0. В целях экономии средств
договор на регулярное обновление программы не заключается. Последнее
обновление проводилось в апреле 2016 г.
Передача отчётности в налоговые органы и фонды происходит в
электронном виде по каналам связи с использованием программного комплекса
«СБиС», и заверяется электронной подписью. Оператором передачи данных
является ООО «Компания «Тензор». Программа обновляется по мере
изменения законодательства и требований к отчётности.
Так как, программа бухгалтерской отчётности не обновляется, бухгалтер
формирует отчетность в фонды и налоговые органы в программе «СБиС», в
ручную перенося информацию из бухгалтерской программы в программу для
передачи отчётности. Этот процесс является трудоёмким, и занимает большое
количество времени.
Большинство отчётов предприятие формирует по налогам с фонда
оплаты труда своих работников (РСВ, 6-НДФЛ – ежеквартально, 2-НДФЛ,
СЗВМ-СТАЖ – ежегодно). При малой численности сотрудников в организации
нагрузка на бухгалтера не велика. Однако если число работников значительно
увеличится, возрастёт риск возникновения ошибок при переносе данных из
одной программы в другую.