26
– положения по бухгалтерскому учету;
– методические рекомендации в области бухгалтерского учета;
– стандарты самой организации (малого предприятия);
– иные документы в области регулирования учета.
С этими нормативными актами можно ознакомиться на сайте Минфина
России в специальном разделе «Бухгалтерский учет и отчетность субъектов
малого предпринимательства»
22
.
Субъекты малого предпринимательства могут использовать
23
:
– сокращенный план счетов (уменьшить количество синтетических
счетов в применяемом рабочем плане счетов) (таблица 2);
Таблица 2
Пример сокращенного плана счетов
Хозяйственная
операция
Рабочий плана счетов организации
Наименование
счета
Возможная группировка счетов
Учет
производственны
х запасов
10 «Материалы»
- 07 «Оборудование к установке»;
- 10 «Материалы»;
- 11 «Животные на выращивании и откорме»
22
Минфин России, официальный сайт // Бухгалтерский учет и отчетность субъектов малого предпринимательства
[Электронный ресурс]. URL: https://www.minfin.ru/ru/perfomance/accounting/buh-otch_mp/law/ (дата обращения: 26.02.2018).
23
Как малому предприятию вести упрощенный бухгалтерский учет // Издательство «Главная книга», 26.02.2018, СПС
«Консультант Плюс» (26.02.2018).
27
Продолжение таблицы 2
Хозяйственная
операция
Рабочий плана счетов организации
Наименование
счета
Наименование счета
Учет затрат,
связанных с
производством и
продажей
продукции (работ,
услуг)
20 «Основное
производство»
- 20 «Основное производство»;
- 23 «Вспомогательные производства»;
- 25 «Общепроизводственные расходы»;
- 26 «Общехозяйственные расходы»;
- 28 «Брак в производстве»;
- 29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»;
- 44 «Расходы на продажу»
Учет готовой
продукции и
товаров
41 «Товары»
- 41 «Товары»;
- 43 «Готовая продукция»
Учет денежных
средств в банках
51 «Расчетные
счета»
- 51 «Расчетные счета»;
- 52 «Валютные счета»;
- 55 «Специальные счета в банках»;
- 57 «Переводы в пути»
Учет дебиторской и
кредиторской
задолженности
76 «Расчеты с
разными
дебиторами и
кредиторами»
- 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»;
- 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;
- 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»;
- 75 «Расчеты с учредителями»;
- 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»;
- 79 «Внутрихозяйственные расчеты»
Учет капитала
80 «Уставный
капитал»
- 80 «Уставный капитал»;
- 82 «Резервный капитал»;
- 83 «Добавочный капитал»
Учет финансовых
результатов
99 «Прибыли и
убытки»
- 90 «Продажи»;
- 91 «Прочие доходы и расходы»;
- 99 «Прибыли и убытки»
Источник:
24
– учитывать основные средства в упрощенном порядке:
а) при покупке – по цене поставщика и затрат на монтаж;
24
Семенова Н.В. Особенности учета и отчетности субъектов малого предпринимательства // Аудитор. 2015. № 9. С. 34-44.
СПС «Консультант Плюс» (26.02.2018).
28
б) при строительстве – в размере суммы уплаченной подрядчику;
в) остальные затраты включить в расходы по обычным видам
деятельности в период, когда они были произведены;
– амортизацию можно начислять:
а) по основным средствам: раз в квартал, раз в полгода, либо один раз в
год;
б) по производственному и хозяйственному инвентарю – при принятии
этих объектов к учёту по сумме приобретения.
– приобретение МПЗ принимать к учёту по цене поставщика;
– затраты на сайты или программы можно сразу списать в расходы по
обычным видам деятельности;
– ошибки в бухучёте можно исправить, и учесть как не существенные
уже после утверждения годовой отчётности.
Для субъектов малого предпринимательства были разработаны Типовые
рекомендации
25
по ведению бухгалтерского учёта, где предлагаются
следующие системы
26
:
– единая журнально-ордерная форма счетоводства для предприятий
(Письмо Минфина СССР от 08.03.1960 № 63);
– единая журнально-ордерная форма счетоводства для небольших
предприятий и хозяйственных организаций (Письмо Минфина СССР от
06.06.1960 № 176);
– упрощенная форма бухгалтерского учета.
Малое предприятие само выбирает конкретную форму учёта, исходя из
специфики и потребностей своего предприятия, объёмов производства и
25
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства»/ «Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому
учету», № 3, 1999.
26
Воронина Л.И. Теоретические и прикладные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства // Аудитор. 2016. № 6. С. 38-49.
29
численности работников, но обязательно в соответствии с едиными
методологическими правилами, установленными ФЗ «О бухгалтерском учете».
Наиболее распространённой является автоматизированная упрощенная
форма бухгалтерского учёта, так как журнально-ордерная форма является
устаревшей формой «ручного» ведения учёта.
В зависимости от характера и объёма учётных операций для
систематизации и накопления информации о хозяйственной деятельности,
согласно Типовым рекомендациям
27
, могут быть использованы:
– форма бухгалтерского учета без использования регистров
бухгалтерского учета имущества (простая форма) – в ней регистрация всех
хозяйственных операций, на основании первичных документов, ведется только
в книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности, записываясь сразу
способом двойной записи. Учёт заработной платы и НДФЛ ведётся в
ведомости. Книга является регистром синтетического и аналитического учёта,
на основании которого можно определить наличие денежных средств,
источники и состав имущества, и составить бухгалтерскую отчётность;
Данную форму рекомендуют малым предприятиям, производящим
малое число хозяйственных операций, и не занимающимся производством
продукции с потреблением большого количества материальных ресурсов.
– форма бухгалтерского учета с использованием регистров
бухгалтерского учета имущества – её применение предполагает регистрацию
хозяйственной деятельности в целом комплекте ведомостей, способом двойной
записи. Накопленная в ведомостях информация, в конце месяца, собирается в
«шахматную ведомость», из которой переносится в оборотно-сальдовую
ведомость. Информация из оборотно-сальдовой ведомости используется для
формирования финансового результата и бухгалтерской отчётности. Бланки
27
Приказ Минфина РФ от 21.12.1998 № 64н «О Типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для
субъектов малого предпринимательства»/ «Нормативные акты по финансам, налогам, страхованию и бухгалтерскому
учету»", № 3, 1999.
30
ведомостей приведены в Типовых рекомендациях для субъектов малого
предпринимательства.
Для того чтобы малое предприятие могло использовать упрощенную
систему бухгалтерского учёта, руководителю необходимо обязательно
закрепить это в учётной политике. У малого предприятия есть также, право не
применять положения некоторых стандартов (ПБУ) (Таблица 3).
Таблица 3
Перечень ПБУ, которые могут не применять малые предприятия
Наименование
ПБУ
Норма или исключение
из нормы ПБУ
Малое предприятие (СМП)
может
ПБУ 2/2008 «Учет
договоров
строительного
подряда»
Пункт 2.1 ПБУ 2/2008
Не применять ПБУ 2/2008 и
относить доходы и расходы по
договору строительного подряда в
соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы
организации» и ПБУ 10/99
«Расходы организации»
ПБУ 8/2010
«Оценочные
обязательства,
условные
обязательства и
условные активы»
Пункт 3 ПБУ 8/2010
Не применять ПБУ 8/2010: не
отражать условные обязательства
и активы в бухгалтерском учете,
а также не создавать резервы
предстоящих расходов (кроме
резерва по сомнительным долгам)
ПБУ 11/2008
«Информация о
связанных
сторонах»
Пункт 3 ПБУ 11/2008
Не формировать и не раскрывать
в бухгалтерской отчетности
информацию о связанных
сторонах
ПБУ 12/2010
«Информация по
сегментам»
Пункт 2 ПБУ 12/2010 (за
исключением СМП -
эмитентов публично
размещаемых ценных
бумаг)
Не формировать информацию по
сегментам и не раскрывать ее в
бухгалтерской отчетности
ПБУ 16/02
«Информация по
прекращаемой
деятельности»
Пункт 3.1 ПБУ 16/02
Не формировать и не раскрывать
информацию о прекращаемой
деятельности
ПБУ 18/02 «Учет
расчетов по налогу
на прибыль
организаций»
Пункт 2 ПБУ 18/02
Не применять ПБУ 18/02
31
Наименование
ПБУ
Норма или исключение
из нормы ПБУ
Малое предприятие (СМП)
может
ПБУ 23/2011
«Отчет о движении
денежных средств»
Пункт 2 ПБУ 23/2011 при
отсутствии данных,
подлежащих отражению в
отчете о движении
денежных средств, и при
невключении данного
приложения в
бухгалтерскую отчетность
это ПБУ не применяется
Не формировать отчет о движении
денежных средств
Источник:
28
Малые предприятиям даны некоторые послабления (преференции) по
применению отдельных норм еще ряда стандартов (ПБУ), обобщённая инфор-
мация о которых представлена в таблице 4.
Таблица 4
Послабления малым предприятиям в применении отдельных норм
ПБУ
Наименование
ПБУ
Норма ПБУ
Малое предприятие (СМП) вправе
ПБУ 1/2008
«Учетная
политика
организации»
Пункт 15.1
ПБУ 1/2008
Отражать в бухгалтерской отчетности
последствия изменения учетной политики,
оказавшие или способные оказать существенное
влияние на финансовое положение и результаты
деятельности организации, и (или) движение
денежных средств, перспективно, за
исключением случаев, когда иной порядок
установлен законодательством Российской
Федерации и (или) нормативным правовым
актом по бухгалтерскому учету
ПБУ 9/99
«Доходы
организации»
Пункт 12 ПБУ
9/99
Признавать выручку по факту поступления
денежных средств от покупателей (заказчиков),
то есть по кассовому методу
28
Воронина Л.И. Теоретические и прикладные аспекты организации и ведения бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства // Аудитор. 2016. № 6. С. 38-49.
32
Продолжение таблицы 4
Наименование
ПБУ
Норма ПБУ
Малое предприятие (СМП) вправе
ПБУ 10/99
«Расходы
организации»
Пункт 18 ПБУ
10/99
Признавать расходы по кассовому методу (после
осуществления погашения задолженности), если
СМП принят порядок признания выручки от
продажи после поступления денежных средств и
иной формы оплаты (доходов по кассовому
методу)
ПБУ 15/2008
«Учет расходов
по займам и
кредитам»
Пункт 7 ПБУ
15/2008
Учитывать все расходы по займам в качестве
прочих расходов, т.е. могут не включать
расходы по займам (проценты) в стоимость
инвестиционного актива
ПБУ 22/2010
«Исправление
ошибок в
бухгалтерском
учете и
отчетности»
Подпункт 2 п.
9 ПБУ 22/2010
Править значительные ошибки предыдущего
отчетного года, выявленные после утверждения
бухгалтерской отчетности за этот год, в том
отчётном периоде, когда они были обнаружены,
включив их в состав прочих доходов и расходов
(с использованием счета 91)
Источник:
29
Все способы упрощения бухгалтерского учёта, применяемые на пред-
приятии, необходимо обязательно отразить в учётной политике.
Организации, применяющие УСН, обязаны формировать учётную поли-
тику для целей налогового учёта с учётом требований НК РФ, и отразить сле-
дующие положения (таблица 5).
Таблица 5
Положения учетной политики для целей налогового учета
Пункт учетной
политики
Нормативный
документ
Возможные варианты отражения в
учетной политике
Лицо,
ответственное
за ведение
налогового
учета
Глава 26.2 НК РФ,
п. 4 ПБУ 1/2008,
Типовые
рекомендации N
64н
- главный бухгалтер;
- иное лицо, на которое в соответствии с
законодательством РФ возложено ведение
налогового учета организации;
- руководитель организации
29
Захарьин В.Р. Субъекты малого предпринимательства: правовое положение, учет, налоги // Экономико-правовой
бюллетень. 2015. № 11. 160 с., СПС «Консультант Плюс» (26.02.2018).
33
Продолжение таблицы 5
Пункт
учетной
политики
Нормативный
документ
Возможные варианты отражения в
учетной политике
Организация
налогового
учета
Статья 346.24 НК
РФ
- организация налогового учета для
исчисления налоговой базы и суммы налога
на основании книги учета доходов и расходов
за каждый отчетный (налоговый) период;
- разработка регистров налогового учета для
обобщения, и классификации данных
налогового учета за налоговый период
Объект
налогообложен
ия
Статьи 346.14,
346.20 НК РФ
- доходы (ставка устанавливается в размере
6%);
- доходы, уменьшенные на величину
расходов (ставка устанавливается в размере
15%). Законами субъектов Российской
Федерации могут быть установлены
дифференцированные налоговые ставки в
пределах от 5 до 15% в зависимости от
категорий налогоплательщиков
Способ и
форма ведения
книги учета
доходов и
расходов
Статья 346.24 НК
РФ, Приказ
Минфина России
от 22.10.2012 N
135н «Об
утверждении
форм Книги учета
доходов и
расходов
организаций и
индивидуальных
предпринимателе
й, применяющих
упрощенную
систему
налогообложения,
Книги учета
доходов
индивидуальных
предпринимателе
й, применяющих
патентную
систему
налогообложения,
и Порядков их
заполнения»
- на бумажном носителе;
- в электронном виде.
Книга учета доходов и расходов формируется
в течениё календарного года. Она должна
быть прошита, а ее страницы пронумерованы.
На последней странице книги указывается
число содержащихся в ней страниц, подпись
руководителя и печать налогоплательщика.
Все хозяйственные операции в книге
отражаются в хронологическом порядке на
основании первичных документов.
Исправление ошибок должно быть
обосновано и подтверждено подписью
руководителя организации (индивидуального
предпринимателя). Под исправленной
записью необходимо поставить дату и печать
налогоплательщика
34
Продолжение таблицы 5
Пункт учетной
политики
Нормативный
документ
Возможные варианты отражения в
учетной политике
Метод начисления
амортизации по
основным
средствам и
нематериальным
активам
Статьи 259, 346.17
НК РФ
- линейный;
- нелинейный
Метод оценки
материально-
производственных
запасов при их
выбытии
Статьи 254, 346.17
НК РФ
- по себестоимости каждой единицы;
- по средней себестоимости;
- по себестоимости изначально
приобретённых материально-
производственных запасов
Метод учета
доходов и
расходов
Статья 346.17 НК
РФ, п. 19 ПБУ
1/2008 «Учетная
политика
организации», п. 12
ПБУ 9/99 «Доходы
организации», п. 18
ПБУ 10/99 «Расходы
организации»
Закрепить использование кассового
метода учета доходов и расходов
Источник:
30
Чтобы избежать расхождения между данными бухгалтерского и
налогового учёта, положения учётной политики для целей налогового и
бухгалтерского учёта должны быть максимально сближены друг с другом.
1.3 Особенности налогообложения организаций малого бизнеса
Особенности налогообложения организаций малого
предпринимательства, осуществляется посредством предоставления им права
использовать специальные налоговые режимы (Раздел VIII.1.Специальные
30
Семенова Н.В. Особенности учета и отчетности субъектов малого предпринимательства // Аудитор. 2015. № 9. С. 34-44.
СПС «Консультант Плюс» (26.02.2018).
35
налоговые режимы НК РФ
31
).
Субъекты малого предпринимательства, являющиеся юридическими
лицами могут применять следующие специальные налоговые режимы:
1) упрощенную систему налогообложения (УСН);
2) систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности (ЕНВД);
3) патентная система налогообложения (ПСН).
4) единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
1. Упрощенная система налогообложения (УСН) организациями и
индивидуальными предпринимателями применяется добровольно, в порядке
предусмотренном главой 26.2 НК РФ.
Законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены
дифференцированные налоговые ставки:
– если объектом налогообложения являются «доходы», налоговая ставка
может быть установлена в границах от 1 до 6%, и зависит от категорий
налогоплательщиков (п.1 ст.346.20 НК РФ). В некоторых случаях, законами
субъектов Российской Федерации может быть принята налоговая ставка в
размере 0% (п.3-4 ст.346.20 НК РФ).
– если объектом налогообложения являются «доходы, уменьшенные на
величину расходов», налоговая ставка устанавливается в границах от 5 до 15%,
и зависит от видов предпринимательской деятельности и категорий
налогоплательщиков (п.2 ст.346.20 НК РФ).
Применение организациями УСН предполагает освобождение их от
уплаты: налога на прибыль и имущество организаций.
Организации, использующие упрощенную систему налогообложения, не
31
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 29.07.2017) [Электронный
ресурс]. – URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/ (28.09.2017).