76
ООО «ЛЕНТА», применяет упрощенную систему налогообложения
(УСН) с объектом налогообложения «доходы», ставкой налога 6%.
Рентабельность деятельности предприятия выше 40%, поэтому выбор
системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы», можно
считать целесообразным
46
. Коэффициент налоговой нагрузки на предприятии
значительно ниже средних значений в целом по отрасли.
3.3 Рекомендации по совершенствованию экономической деятельности
организации на основе анализа бухгалтерского учета и налогообложения
Экономическая деятельность предприятия – это непрерывный процесс,
для его исследования используется экономический анализ хозяйственной
деятельности предприятия. Основным источником информации для изучения
является баланс, как совокупность показателей о каждом процессе
жизнедеятельности организации
47
.
Основная задача анализа – это оценка финансовых результатов работы
предприятия за календарный год, сравнение полученных результатов с итогами
предыдущего года. Данные проведённого анализа позволяют своевременно
устранить ошибки или принять решение о направлении применения
имеющихся ресурсов.
По итогам экономического анализа баланса ООО «ЛЕНТА» были
выявлены недочёты в организации бухгалтерского и налогового учёта.
Для повышения эффективности деятельности предприятия предлагаю
внести следующие изменения:
– привести учётную политику предприятия в соответствие с
осуществляемой деятельностью и применяемым налоговым режимом, чётко
46
Зарипова Н.Д. НАЛОГОВАЯ НАГРУЗКА И ЕЕ ВОЗДЕЙСТВИЕ НА ХОЗЯЙСТВЕННУЮ АКТИВНОСТЬ
ОРГАНИЗАЦИЙ. Статистика и Экономика. 2014; (1). С. 53.
47
Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. -
2-e изд., испр. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: НИЦ ИНФРА-М, 2015. С.7.
77
описать способ и приёмы ведения бухгалтерского учёта.
– для предотвращения появления ошибок в налоговой отчётности, при
переносе информации из программы бухгалтерского учёта в программу
передачи данных по каналам связи - обновить конфигурацию программы 1С до
последней версии;
– при составлении баланса за 2018 год исправить ошибку в группировке
бухгалтерских счетов по строкам баланса, иными словами отнести счёт 58
«Финансовые вложения» к статье баланса «Нематериальные финансовые и
другие внеоборотные активы», чтобы избежать погрешностей при расчёте
экономических показателей деятельности предприятия в будущем;
– регулярно проводить ревизию дебиторской и кредиторской
задолженности для своевременного отражения всех хозяйственных операций в
бухгалтерском учёте.
По результатам анализа отчётности предприятия все экономические
показатели финансового состояния стабильны, а коэффициенты ликвидности
высоки (более 30%). Однако основным видом деятельности субъекта является
передача в субаренду нежилых помещений иначе говоря, у организации нет
собственных основных средств. Если собственники имущества примут решение
кардинально изменить условия договора аренды помещений или продать их, то
организация может лишиться основного источника дохода.
Поэтому рассмотрим возможность освоения другого вида деятельности
в дополнение к уже осуществляемому. В качестве примера предлагаю
предприятию открыть прачечную, у организации есть походящее для этого
помещение. Данная услуга может быть востребована небольшими частными
гостиницами.
Расчитаем экономическую эффективность реализации проекта.
Определим затраты для его осуществления (таблица 18).
78
Таблица 18
Плановые расходы на реализацию проекта
Наименование
Ед.
изм-я
Кол-во
Цена
тыс.руб
Сумма
тыс.руб
1. Оборудование
Высокоскоростная стир.машина (13
кг)
шт.
2
300
600
Сушильная машина (20 кг.)
шт.
1
200
200
Гладильная машина
шт.
1
150
150
Корзина бельевая металлическая
шт.
3
6
18
Стол производственный
металлический
шт.
2
4
8
Стеллаж металлический секционный
шт.
1
10
10
Прочий хозяйственный инвентарь
включаемый в расходы
___
___
___
20
2. Расходные материалы (плановое потребление за 12 мес.)
Синтетические моющие средства и
упаковочный материал
___
___
___
270
Потребляемая эл.энергия
кВт/ч
20000
0,005
240
Вода и водоотведение
м3
450
0,1
45
Арендная плата
мес.
12
10
120
3. Расходы на оплату труда (12 мес.)
Сотрудники (заработная плата)
Чел.
2
216
432
Налоги с ФОТ
%
30,2
65,23
130,46
Итого плановых расходов:
2243,46
Таблица 19
Плановый доход от реализации проекта за год
Наименование услуги
Ед. изм-
я
Кол-во
Цена
тыс.руб
Выручка
тыс.руб
Стирка постельного белья и
махровых изделий
Кг.
48000
0,05
2400
Расчитаем экономический результат от реализации проекта по формуле:
Э = П-З, где П – выручка, З – сумма затрат;
2400 – 2243,46 = 156,54 (тыс.руб).
Экономический результат получился положительным, следовательно,
проект может окупиться уже за первый год его внедрения.
Проведем расчёт экономической эффективности предложенных меро-
приятий, которая представляет собой отношение прибыли (результата) к расхо-
79
дам, понесенным для её получения:
ЭЭ = П / З, где ЭЭ – экономическая эффективность; З – затраты; П –
выручка. 2400 / 2243,46 = 1,07
Полученный результат больше единицы, значит есть положительный
эффект от внедрения предложения.
Запланируем исполнение проекта в следующем календарном году, и
расчитаем какой вид налогообложения лучше выбрать, остаться на «доходах»
или перейти на вид налогообложения «доходы, уменьшенные на величину
расходов». Для организаций при оказании бытовых услуг, к которым относятся
услуги прачечных, применение ЕНВД и ПСН не предусмотрены.
Согласно статьи 346.16 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН,
могут уменьшить свои доходы на сумму расходов на приобретение основных
средств, которые будут использоваться при осуществлении
предпринимательской деятельности.
Основным средством в налоговом и бухгалтерском учёте признаётся
имущество, используемое в хозяйственной деятельности организации, со
сроком полезного использования более 12 месяцев. Первоначальная стоимость
такого имущества в бухгалтерском учёте должна быть более 40 тыс.руб., а для
налогового учёта более 100 тыс.руб. Если стоимость имущества менее
указанных значений – это имущество в состав ОС не включается, и
учитывается в составе расходов.
Алгоритм принятия расходов к учёту при покупке основных средств
(ОС) зависит от их срока полезного использования и амортизационной группы,
согласно классификатора основных средств (ст. 258 НК РФ).
Если срок использования составляет до трех лет включительно, расходы
списываются равномерно в течение года приобретения (таблица 20)
48
:
48
Типовая ситуация: Как учесть приобретение ОС на УСН (Издательство «Главная книга», 2018), СПС
«КонсультантПлюс»
80
Таблица 20
Правила списания в расходы стоимости ОС со сроком полезного
использования до трёх лет
Отчётный период
Нормы списания стоимости ОС в расходы
I квартал
По 1/4 ежеквартально
II квартал
По 1/3 каждый квартал
III квартал
По 1/2 ежеквартально
IV квартал
Единовременно вся стоимость
При сроке полезного использования от трех лет применяются следую-
щие правила (таблица 21):
Таблица 21
Правила списания в расходы стоимости ОС со сроком полезного
использования более трёх лет
Срок полезного
использования
Нормы списания стоимости ОС в расходы
От 3 до 15 лет включительно
В первый год 50% (по 12,5% ежеквартально)
Во второй год 30% (по 7,5% ежеквартально)
В третий год 20% (по 5% ежеквартально)
Свыше 15 лет
В течение первых 10 лет 10% за год (по 2,5%
ежеквартально)
Реализовать приобретённые ОС, будет возможно только по истечение 3-
х лет с момента учёта расходов на их покупку, а для объектов со сроком
полезного использования более 15 лет, только по прошествии 10 лет
использования. Если не соблюсти данные условия налогоплательщику придется
пересчитать налоговую базу за весь период использования ОС, доначислить и
уплатить не только налог, но и пени за недоимку.
В нашем примере определим срок полезного использования
оборудования прачечной в группу до 3-х лет включительно.
Определим, какой вид налогообложения будет наиболее выгодным.
Основой для расчёта налога послужат показатели налоговой декларации и
81
баланса за 2017 год (таблица 22).
Таблица 22
Расчёт налога по УСН
для выбора системы налогообложения (тыс. руб.)
Показатели
«Доходы»
«Доходы —
расходы»
Доход по УСН базовый
15635
15635
Доход по УСН прачечной (таблица 19)
2400
2400
Расходы, принимаемые к учёту при определении
налоговой базы
___
7066
Плановые расходы на реализацию проекта (из
таблицы 18)
___
2243,46
Налоговая база
18035
8725,54
Ставка налога
6%
15%
Расчитанная сумма налога
1082
1309
Расходы, уменьшающие сумму налога (налоги с
ФОТ)
379,71
___
Налог к уплате
702,39
1309
Данный расчёт показал, что предприятию выгоднее оставить УСН с
«доходов».
Организация должна отслеживать остаточную стоимость основных
средств, чтобы не нарушить одно из условий применения УСН (150 млн.руб.).
Датой принятия ОС к бухгалтерскому учету является дата ввода в
эксплуатацию, и оформления акта приема-передачи имущества (форма ОС-1).
Для учёта на каждый объект заполняется инвентарная карточка (форма ОС-6), а
в бухгалтерском учёте делаются следующие проводки (таблица 23)
49
:
Таблица 23
Проводки по принятию ОС к бухгалтерскому учёту
Проводка
Описание операции
Д 08 - К 60
Учтены затраты на приобретение ОС
Д 01 - К 08
ОС принято к учету
49
Типовая ситуация: Как учесть приобретение ОС на УСН (Издательство «Главная книга», 2018), СПС
«КонсультантПлюс»
82
Для расчёта ежемесячной суммы амортизации используем линейный
метод начисления. При линейном методе первоначальная стоимость ОС
списывается одинаковыми частями в течение всего срока полезного
использования.
Амортизация
за месяц =
Первоначальная стоимость ОС
Срок полезного использования (в месяцах)
При применении упрощенного бухгалтерского учёта амортизацию
можно начислять – один раз в год 31 декабря или раз в полгода либо один раз в
квартал (Информационное сообщение Минфина от 24.06.2016 № ИС-учет-3).
Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за
месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС.
В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие проводки (таблица
24).
Таблица 24
Проводки по начислению амортизации
Проводка
Описание операции
Первичный
документ
Д 20 - К 02
ОС, используемые в производстве товаров
(работ, услуг)
Бухгалтерская
справка-расчёт
Способ начисления амортизации ОС необходимо закрепить в учётной
политике предприятия.
Для расчёта предполагаемой налоговой нагрузки (таблица 25) после
внедрения предложения используем данные бухгалтерского баланса за 2017 год
из таблицы 16, и расчётные показатели из таблицы 22.
83
Таблица 25
Расчёт коэффициентов предполагаемой налоговой нагрузки
(тыс.руб.)
Показатели
Обозначение
/ формула
2017
Предполагаемы
е показатели
1. Исходные данные для расчета
Выручка по УСН
Дусн
15331
15331
Выручка по УСН прачечной
(таблица 19)
____
2400
Полная себестоимость
Сп
7066
7066
Себестоимость прачечная
____
2243
Прибыль от продаж
Дусн - Сп =
Ппрод
8265
8422
Расходы на оплату труда
ФОТ
912
912+432 = 1344
Отчисления на социальные
нужды
ОСН
274
274+130 = 404
Прибыль до
налогообложения (из ОСВ)
Пнал
8249
8249 +156
= 8405
Налог по УСН (таб. 22)
Нусн
689
702
2. Коэффициенты налоговой нагрузки
Коэффициент налоговой
нагрузки доход УСН
организации (ННусн) %
(Нусн /Дусн)
*100%
689/15331
=4,49%
702/
(15331+2400)
=3,96%
Коэффициент налоговой
нагрузки на финансовый
результат, ННФРнусн) %
(Нусн/Пнал)
*100%
689/8249
=8,35%
702/8405 =8,35%
Коэффициент налоговой
нагрузки ОСН на
себестоимость (ННСосн) %
ОСН/Сп
*100%
274/ 7066
=3,88%
404/
(7066+2243)
=4,34%
Расчёт коэффициентов показал, что освоение нового вида деятельности,
оказание услуг прачечной, не увеличивает налоговую нагрузку на финансовый
результат предприятия (8,35%). За счёт увеличения численности работников
возрастёт размер налогов с фонда оплаты труда (3,88 < 4,34). А налоговая
нагрузка на доход даже уменьшится (4,49 > 3,96).
Из этого можно сделать вывод, что выше указанное предложение
является экономически эффективным, приобретение основных средств
окупится уже в первый год использования, и в следующем году организация
будет получать чистую прибыль от услуг прачечной как минимум равной
стоимости основных средств (950 тыс.руб).
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В проделанной работе мы ознакомились с этапами развития малого
предпринимательства в России, проведя исследование изменений нормативно -
правовой базы, регулирующей деятельность субъектов малых предприятий.
Определили роль малых предприятий в экономике государства и крите-
рии отнесения предприятий к этой категории.
Изучили, на основании данных статистики, состав субъектов экономики
России, рассмотрели распределение рабочей силы по экономическим субъек-
там, и определили долю в них малого предпринимательства (рисунки 2-3).
Исследовали особенности налогообложения, бухгалтерского учёта и
бухгалтерской отчётности, на малых предприятиях, используя учебную и науч-
ную литературу, статьи в периодической печати и Интернет ресурсах.
На примере ООО «ЛЕНТА», как представителя малого предпринима-
тельства, ознакомились со структурой общества, его основным видом деятель-
ности и применяемой системой налогообложения.
Изучили результаты хозяйственной деятельности, режим налогообложе-
ния, бухгалтерские и налоговые регистры предприятия. Проведя анализ бухгал-
терских регистров, составили бухгалтерский баланс и отчёт о финансовых ре-
зультатах (ОФР). По их данным произвели последующий анализ и расчёт эко-
номических показателей.
А по данным регистров налогового учёта заполнили налоговую деклара-
цию, и расчитали коэффициент налоговой нагрузки исследуемой компании.
В итоге всех исследований были выявлены следующие недостатки:
– недочёты в учетной политике;
– отсутствие регулярной ревизии дебиторской и кредиторской задол-
женности;
– сложности при формировании отчетности в налоговые органы и госу-
дарственные фонды по персоналу из-за отсутствия обновления бухгалтерской
программы;
85
– ошибка при группировке счетов бухгалтерского учёта по статьям ба-
ланса;
– неэффективность использования оборотных средств.
Внесены предложения по устранению обнаруженных недостатков,
улучшению учетной политики, производственных и финансовых показателей,
ликвидация которых благоприятно скажется на дальнейшей деятельности
предприятия.