56
Не могут применять ЕСХН:
– организации и индивидуальные предприниматели, производящие
подакцизные товары;
– организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие
предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса;
– казенные, бюджетные и автономные учреждения.
Объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на
величину расходов, определяемые в порядке используемом для целей
налогообложения налогом на прибыль.
Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.
Налоговая декларация представляется налогоплательщиками не позднее
31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Малый бизнес является неотъемлемой частью экономики страны,
показателем её эластичности. Чем больше число малых предприятий, тем выше
устойчивость экономики, так как именно субъекты малого бизнеса быстрее
реагирую на появление новых потребностей, формируют конкуренцию,
расширяют ассортимент и способствуют повышению качества товаров и услуг.
В России малый бизнес относительно молодое явление, и его вклад в
экономику ещё не очень значительный. Законодательными органами постоянно
разрабатываются всё новые решения для поддержки и развития субъектов
малого предпринимательства.
Для малых предприятий введены специальные налоговые режимы,
упрощён бухгалтерский учёт, упрощена регистрация субъектов малого
предпринимательства, создаются льготные условия для внедрения разработок,
предоставляется государственная финансовая помощь, создана целая
инфраструктура для поддержания и развития малого предпринимательства.
57
ГЛАВА 2. Методика и техника бухгалтерского учета и
налогообложения в организации (ООО «ЛЕНТА»)
2.1 Общая характеристика организации ООО «ЛЕНТА»
Общество с ограниченной ответственностью «ЛЕНТА» основано 2015
г., в соответствие с ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» №
14-ФЗ от 08.02.1998 г. и Гражданским кодексом РФ, для осуществления
хозяйственной деятельности. Общество является юридическим лицом, строит
свою деятельность на основании Устава и действующего законодательства
Российской Федерации.
Полное наименование Общество с ограниченной ответственностью
«ЛЕНТА». Сокращенное наименование ООО «ЛЕНТА».
Учредителем общества является физическое лицо, с долей в уставном
капитале 100%.
Юридический адрес: 655002, Республика Хакасия, город Абакан, улица
Хлебная, дом 30.
Предприятие имеет круглую печать с указанием: полного наименования,
ИНН, ОГРН и места нахождения.
Общество, является коммерческой организацией, создано для
извлечения прибыли, и расширения рынка товаров и услуг, а так же вправе
осуществлять любые виды деятельности в соответствии с действующим
законодательством Российской Федерации. Основным видом деятельности
организации является:
– предоставление услуг по аренде нежилого недвижимого имущества.
Дополнительными видами деятельности:
– оптовая торговля машинами, оборудованием и инструментами;
– оптовая торговля мебелью;
– оптовая торговля твёрдым, жидким и газообразным топливом;
– иные виды деятельности, не запрещенные законодательством
Российской Федерации.
58
Размер уставного капитала составляет 10 тысяч рублей и состоит из
комплекта офисной мебели.
Общество не имеет филиалов и включено в единый реестр субъектов
малого предпринимательства.
Основным видом деятельности предприятия является передача в
субаренду нежилых помещений, предназначенных для складской и торговой
деятельности. Для осуществления деятельности Обществом заключены
договоры аренды на нежилые здания и складские помещения с собственниками
помещений. Основными покупателями, на основании договоров субаренды,
являются субарендаторы нежилых помещений. Цена субаренды договорная,
расчитывается согласно занимаемой площади помещения и его назначения.
Возмещение коммунальных услуг в арендную плату не входит, и оплачивается
отдельно исходя из объёма потреблённых услуг. Согласно условиям договора
субарендаторы оплачивают арендную плату за текущий, а коммунальные
услуги за предыдущий месяц. Арендный платёж производится, согласно
выставленным счетам, на расчетный счет предприятия или наличными
деньгами в кассу, ежемесячно с 5-го по 10-е число текущего месяца. При
приёме наличных денег выдаётся кассовый чек и квитанция к приходному
кассовому ордеру.
Для содержания арендованных помещений, и осуществления деятельно-
сти предприятием заключены договоры с поставщиками тепловой- и электро-
энергии. Заключены трудовые договоры с обслуживающим персоналом.
Структура должностей сотрудников общества:
– директор;
– главный бухгалтер (выполняет обязанности кассира);
– электромонтёр;
– техник по эксплуатации зданий и сооружений;
– каменщик;
– подсобные рабочие.
Бухгалтерский учёт ведётся с использованием специализированной
59
бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
(договор на регулярное обновления программы не заключен, последнее
обновление в апреле 2016 г.).
В программе отражаются все хозяйственные операции предприятия,
начисляется заработная плата, производится расчёт отпускных и выплат по
временной нетрудоспособности. Кадровый учёт ведётся так же в программе 1С
(приказы о приёме, переводе и увольнении работников, карточки сотрудников).
Безналичный расчёт осуществляется с помощью дистанционного
банковского обслуживания. Это значительно ускоряет обмен документами с
банком, за счёт загрузки на сайт банка платёжных поручений сформированных
в программе 1С. Платёжные поручения подписываются при помощи SMS-
сообщения, поступающего на телефонный номер директора. Движение
денежных средств по расчётному счёту подтверждается выпиской банка,
которую можно распечатать с сайта программы банка или выгрузить в
электронном виде для дальнейшей загрузки в программу бухгалтерского учёта.
Налоговые отчёты формируются своевременно с использованием
программного комплекса «СБиС». После создания отчёт, проверяется с
использованием контрольных соотношений внутри программы, что позволяет
своевременно исправлять ошибки при обнаружении. Перед отправкой документ
заверяется электронной подписью. Передача в налоговые органы и
государственные фонды происходит в электронном виде по каналам связи.
Оператором передачи данных является ООО «Компания «Тензор».
2.2 Ведение бухгалтерского учета в организации
Обязанность по ведению бухгалтерского учета в ООО «ЛЕНТА»
возложена на главного бухгалтера (ч. 3 ст. 7 Федерального закона от 06.12.2011
№ 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»).
Бухгалтерский учёт ведётся с использованием специализированной
бухгалтерской компьютерной программы «1С: Бухгалтерия 8», редакция 3.0.
60
Рабочий план счетов организации приведен в приложении к приказу об
утверждении учётной политики (Приложение 2) (стандартная форма из
программы).
Каждая хозяйственная операция отражается в первичных учетных
документах. Первичные учетные документы формируются в электронном
журнале программы, а затем распечатываются по стандартной форме на
бумажном носителе. Формы первичных учетных документов, применяемые
организацией, приведены в приложении к приказу. График документооборота
движения первичных учетных документов руководителем организации не
утвержден.
Бухгалтерский учет ведется с использованием регистров,
предусмотренных бухгалтерской программой «1С: Бухгалтерия 8», ред. 3.0.
Наиболее часто используемые организацией формы регистров бухгалтерского
учета:
– Оборотно-сальдовая ведомость (ОСВ);
– Оборотно-сальдовая ведомость по счету;
– Анализ счета;
– Обороты счета;
– Карточка субконто;
– Обороты между субконто;
– Сводные проводки;
– Отчет по проводкам;
– Главная книга;
– Шахматная ведомость.
Регистры бухгалтерского учета составляются в электронной форме и на
бумажном носителе (п.6 ст.10 Федерального закона от 06.12.11 № 402-ФЗ «О
бухгалтерском учете»).
Организация, являясь субъектом малого предпринимательства,
исправляет важные ошибки предыдущего отчетного года, обнаруженные после
утверждения бухгалтерской отчетности в текущем году. Прибыль или убыток
61
от найденных ошибок, возникающий в результате исправления выявленной
ошибки, включается в состав прочих доходов или расходов текущего отчетного
периода. Значительной признается ошибка, составляющая 5% от общей суммы
конкретной статьи бухгалтерской отчетности.
Результаты изменения Учетной политики предприятие отражает в
бухгалтерской отчетности в будущих периодах.
По распоряжению руководителя организации инвентаризация активов и
обязательств, проводится перед составлением годовой бухгалтерской
отчетности, а также в других случаях, предусмотренных законодательством.
Так как организация относится к субъектам малого
предпринимательства, в учёте не применяет следующие Положения по
бухгалтерскому учету:
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного
подряда» (ПБУ 2/2008), утвержденное Приказом Минфина России от
24.10.2008 № 116н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства,
условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утвержденное
Приказом Минфина России от 13.12.2010 № 167н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Информация о связанных
сторонах» (ПБУ 11/2008), утвержденное Приказом Минфина России от
29.04.2008 № 48н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам»
(ПБУ 12/2010), утвержденное Приказом Минфина России от 08.11.2010 №
143н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой
деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от
02.07.2002 № 66н;
– Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на
прибыль организаций» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России
от 19.11.2002 № 114н;
62
Методические положения:
1. Сырье и материалы принимаются к учету по фактической
себестоимости. Транспортно-заготовительные расходы включаются в
себестоимость приобретенных ценностей. Оценка материалов при отпуске в
производство или на иные цели производится – по средней (п. 16 ПБУ 5/01).
2. Товары учитываются по сумме стоимости и затрат, связанных с их
приобретением. Расходы на заготовку и доставку товаров до центральных
складов, производимые до момента передачи товаров в продажу, включаются в
стоимость товаров (п. 13 ПБУ 5/01). Организация не формирует резерв под
снижение стоимости товаров. При передаче товаров в продажу или иные цели,
используется один способ оценки ко всем товарам: по средней (п. 16 ПБУ 5/01).
3. Учет доходов и расходов ведется методом начисления.
Управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные
расходы», в качестве условно-постоянных значений, и ежемесячно
списываются в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 90.08
«Управленческие расходы (п. 9 ПБУ 10/99).
Затраты на продажу ежемесячно списываются в полной сумме на
расходы периода (п. 9 ПБУ 10/99).
Расходы по кредитам и займам относятся к прочими расходами (п. 8
ПБУ 10/99).
Перерасчёт обязательств, выраженных в иностранной валюте
производиться ежемесячно (п. 12 ПБУ 4/99, п. 8 ПБУ 3/2006).
Выручка от выполнения работ, оказания услуг, продажи продукции с
продолжительным циклом изготовления признается по мере готовности
работы, услуги, продукции. Расходы будущих периодов списываются
равномерно.
Организация применяет упрощенную бухгалтерскую отчётность. В её
63
состав включаются только две формы: бухгалтерский баланс (приложение 3) и
отчет о финансовых результатах (ОФР) (приложение 4), которые составляются
по упрощенной форме
37
. В годовом балансе приводятся данные об активах и
обязательствах, имеющихся у организации по состоянию на 31 декабря
отчетного года. А также, приводятся аналогичные данные на 31 декабря
прошлого и позапрошлого годов.
Заполним бухгалтерскую отчетность, данные необходимые для
заполнения отчетности, содержаться в оборотно-сальдовой ведомости (ОСВ) за
2017 год. (после реформации баланса). Числовые показатели приведены в
тыс.рублей (таблица 6).
Таблица 6
Фрагмент оборотно-сальдовой ведомости ООО «ЛЕНТА» за 2017 год
Счет
Наименование
Сальдо на конец периода
Дебет
Кредит
10
Материалы
131
51
Расчётные счета
880
58
Финансовые вложения
2 500
60
Расчёты с поставщиками и подрядчиками
232
62
Расчеты с покупателями и заказчиками
536
68
Расчеты по налогам и сборам
188
69
Расчеты по социальному страхованию и
обеспечению
23
70
Расчеты с персоналом по оплате труда
68
76
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
13 405
80
Уставный капитал
10
84
Нераспределенная прибыль
16 931
Итого
17 452
17 452
Источник: бухгалтерский регистр организации
Для удобства формирования баланса данные из оборотно-сальдовой
ведомости занесём в таблицу с группировкой бухгалтерских счетов по статьям
баланса (таблица 7).
37
Как малому предприятию вести упрощенный бухгалтерский учет // Издательство «Главная книга», 26.02.2018, СПС
«Консультант Плюс» (26.02.2018).
64
Таблица 7
Группировка счетов по статьям упрощенного баланса
Наименование показате-
ля
Код
строки
Счета учёта, включаемые в строку
баланса
Материальные внеоборотные
активы
1150
---------
Нематериальные
финансовые и другие
внеоборотные активы
1170
---------
Запасы
1210
10 «Материалы»
Денежные средства и
денежные эквиваленты
1250
50 «Касса»
51 «Расчётные счета»
58 «Финансовые вложения»
Финансовые и другие
оборотные активы
1230
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Капитал и резервы
1310
80 «Уставный капитал»
84 «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)»
Краткосрочные заемные
средства
1510
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам
и займам»
Кредиторская задолженность
1520
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
68 «Расчеты по налогам и сборам»
69 «Расчеты по социальному
страхованию и обеспечению»
70 «Расчеты с персоналом по оплате
труда»
Другие краткосрочные
обязательства
1550
------
Источник: разработка автора на примере
38
.
В таблице 7 наглядно видно из каких строк оборотно-сальдовой
ведомости мы будем формировать строки баланса.
В бухгалтерский баланс 2017 года (рисунок 5) включены данные по двум
предыдущим годам. Источником данных, является бухгалтерская отчётность
прошлого года. Показатели приведены в тысячах рублей.
38
Как заполнить упрощенные формы бухгалтерской отчетности (баланс и отчет о финансовых результатах) за 2017 год
(Издательство «Главная книга», 2018) СПС «Консультант Плюс» (26.02.2018).
65
Рисунок 5
Бухгалтерский баланс ООО «ЛЕНТА» за 2017 г.
Для формирования отчета о финансовых результатах (ОФР) нам
понадобятся данные «Анализ счетов» 90, 91, 99. Единицы измерения: рубль
(таблицы 8, 9, 10).
Таблица 8
Анализ счета 90 за 2017 г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
26
7 065 719,77
62
15 331 142,43
90
22 396 862,20
22 396 862,20
99
8 265 422,66
Оборот
37 728 004,63
37 728 004,63
Конечное сальдо
Таблица 9
Анализ счета 91 за 2017 г.
Кор. Счет
Дебет
Кредит
Начальное сальдо
51
67 620,00
76
51 013,70
91
118 633,70
118 633,70
99
26 677,70
43 284,00
Оборот
212 931,40
212 931,40
Конечное сальдо