5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса 9
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета на малых
предприятиях 9
1.2 Формы бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса 13
1.3 Налогообложение предприятий малого бизнеса 26
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятии малого бизнеса ООО «Агротехсистемы» 31
2.1 Организационно-экономическая характеристика
ООО «Агротехсистемы» 31
2.2 Организация бухгалтерского учета в ООО «Агротехсистемы» 40
2.3 Применение упрощенной системы налогообложения в
ООО «Агротехсистемы» 57
Глава 3. Совершенствование бухгалтерского учета и
налогообложения в ООО «Агротехсистемы» 64
3.1 Совершенствование организации бухгалтерского учета в
ООО «Агротехсистемы» 64
3.2 Совершенствование налогообложения субъектов малого бизнеса 68
Заключение 75
Список использованных источников 80
Приложения 84
6
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет, представляя собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального отражения всех хозяйственных операций, выступает
важнейшей функцией управления всех хозяйствующих субъектов,
функционирующих в экономике. В этой связи организация бухгалтерского учета
в малом бизнесе основывается на использовании общих научно-обоснованных
принципов управления - системного подхода, программно-целевого метода,
экономико-математического моделирования и других.
В свою очередь возникновение новых экономических и правовых
отношений между хозяйствующими субъектами различных организационно-
правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех
сферах их деятельности с зарубежными партнерами предполагают формацию
бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в
мировой практике принципов и правил ведения бухгалтерского учета.
В процессе перехода к рыночной экономике общество переживает
системные преобразования во всех сферах своей жизнедеятельности -
политической, правовой, экономической, социальной и т.д. Характер рыночных
реформ требует переосмысления многих казавшихся ранее незыблемыми
воззрений. К числу проблем экономического характера следует отнести вопросы
развития и поддержки малого и среднего бизнеса, который может и должен стать
важным фактором подъема российской экономики.
Принятые в последние годы законодательные и нормативные документы
по малому бизнесу и практическая их реализация требуют серьезного
осмысления уже сделанного и пристального внимания к перспективам развития
этой сферы деятельности (бизнеса). Поэтому важным является определение роли
и значения малого предпринимательства в современной экономике, определение
динамики его развития в нашей стране и за рубежом, сравнение тенденций
7
становления малого бизнеса в разных странах с целью внесения полезного в
нашу специфику. При этом важен анализ его преимуществ и недостатков.
В законодательном порядке закреплены и задачи бухгалтерского учета,
которые выражаются в: формировании полной и достоверной информации о
деятельности организации ее имущественном положении, необходимой
внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям,
учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также
внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской
отчетности; обеспечении информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами
и сметами; предотвращении отрицательных результатов хозяйственной
деятельности организации и выявлении внутрихозяйственных резервов
обеспечения ее финансовой устойчивости.
Своевременное получение учетной информации о производственно-хозяй-
ственной деятельности организации позволяет ее руководству оперативно воз-
действовать на ход производства, принимать соответствующие меры для повы-
шения экономических показателей. Данные бухгалтерского учета помогают оце-
нить финансовое положение организации, ее платежеспособность и кредитоспо-
собность, степень рентабельности инвестиций в данный бизнес. Поэтому от пра-
вильной постановки бухгалтерского учета зависит дальнейшая судьба организа-
ции.
Существующее российское законодательство в области налогообложения
малого бизнеса представляется неудовлетворительным. Основная его идея со-
стоит в замене совокупности установленных законодательством налогов (кроме
таможенных платежей, отчислений во внебюджетные фонды, государственных
пошлин и лицензионных сборов) на единый вмененный налог. Однако, по
8
нашему мнению, задача приспособления налоговой системы для малого бизнеса
состоит не в том, чтобы заменить большинство из действующих налогов одним
налогом, а в том, чтобы разработать упрощенные режимы уплаты налогов (вклю-
чая и вмененный налог) и критерии, согласно которым предприятие попадает
под действие этих режимов. При этом предприятия должны иметь возможность
выбора между традиционной, упрощенной и вмененной системами.
Из выше сказанного следует, что тема бакалаврской работы несомненно
интересна и актуальна. Именно особенности бухгалтерского учета и
налогообложения на сегодняшний день оказались, пожалуй, главным предметом
дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Цель бакалаврской работы исследование особенностей бухгалтерского
учета и налогообложения на предприятиях малого бизнеса.
В соответствии с целью бакалаврской работы определены следующие
задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты бухгалтерского учета и
налогообложения на предприятиях малого бизнеса;
- проанализировать организацию бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятии малого бизнеса ООО «Агротехсистемы»;
- предложить основные направления совершенствованию бухгалтерского
учета и налогообложения на предприятии малого бизнеса.
Объектом исследования является ООО «Агротехсистемы».
Предметом исследования является система бухгалтерского учета и
налогообложения предприятия малого бизнеса.
Теоретической и методологической основой исследования явились труды
отечественных и зарубежных ученых в области бухгалтерского учета и
налогообложения предприятия.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Теоретические основы бухгалтерского учета на малых предприятиях
Предприятия малого бизнеса являются важнейшей составной частью
обширного комплекса всех предприятий Российской Федерации. С
принятием Гражданского кодекса Российской Федерации, законов о земле, о
предприятиях с разной формой собственности получили широкое развитие
новые формы хозяйствования, были организованы малые предприятия и их
ассоциации, в обращение введены ценные бумаги. С 1996 г. существует Фонд
поддержки малого предпринимательства.
Важная роль малого бизнеса заключается в том, что он достаточно гибок,
обеспечивает значительное количество новых рабочих мест, насыщает рынок
новыми товарами и услугами, удовлетворяет многочисленные нужды
предприятий, выпускает специальные товары и услуги, обладает экономической
свободой, деятельность носит инновационный характер.
Малый бизнес – это предпринимательская деятельность, осуществляемая
субъектами рыночной экономики при определенных законом условиях. Как
показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, малый бизнес является
базовой составляющей рыночного хозяйства [41, c. 85].
Как свидетельствует мировой опыт, эффективность функционирования
этой экономической системы может быть достигнута только в том случае, если
на всех основных рынках товаров и услуг экспансия крупных производителей
уравновешивается необходимым количеством мелких и средних
производителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование и
сохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков.
Но в то же самое время одной из немаловажных причин успешного развития
малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой является то, что
крупный бизнес не только не противопоставляется мелкому, а культивируется
принцип сочетания крупных и малых предприятий: крупные и малые
10
предприятия не противостоят, а взаимодополняют друг друга.
К малому бизнесу относится каждое пятое предприятие, действующее в
России. Малый бизнес состоит из совокупности малых предприятий. Формы их
организации весьма разнообразны. Они различаются по форме собственности,
по организационно-правовой форме, по размерам, по территориальной
принадлежности, по отношению к закону, по используемым технологиям, по
отраслям.
В соответствии с федеральным законом №209-ФЗ от 24.07.2007г. «О
развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
установлены критерии отнесения к малым предприятиям [3]:
1. Для юридических лиц суммарная доля участия Российской Федерации,
субъектов РФ, муниципальных образований, иностранных юридических лиц,
иностранных граждан, общественных фондов не должна превышать 25%, доля
участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не
являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна
превышать 25%.
2. Средняя численность работников за предшествующий календарный год
не должна превышать:
- от 100 до 250 человек включительно – для средних предприятий;
- до 100 человек включительно – для малых предприятий;
- до 15 человек – для микропредприятий.
3. Выручка от реализации товаров без учета НДС или балансовая
стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных
активов) за предшествующий календарный год не должна превышать
предельные значения, установленные Правительством РФ.
На 2016г.:
- 120 млн. руб. – для микропредприятий;
- 800 млн. руб. – для малых предприятий;
- 2000 млн. руб. – для средних предприятий.
11
Для нормального функционирования малых предприятий необходима все-
сторонняя, объективная, оперативно поступающая информация. Важнейшим ис-
точником информации об экономической деятельности организаций, в том
числе и малых предприятий, являются данные, содержащиеся в бухгалтерском
учете.
Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятий малого
бизнеса. Он фиксирует все изменения, происходящие в производственной, снаб-
женческой и сбытовой деятельности, т.е. дает необходимые сведения о круго-
обороте средств малого предприятия. Бухгалтерский учет не бесстрастный реги-
стратор фактов и событий; здесь систематизируются и обобщаются полученные
данные. Все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистри-
руются в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение ра-
боты малого предприятия через принятие правильных управленческих решений
[15, c. 110].
Поэтому бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса является со-
ставной частью системы управления производством. Он необходим, прежде
всего, для информационного обеспечения системы управления, причем на всех
ее уровнях. В общем, объеме экономической информации в малом бизнесе учет-
ная информация занимает свыше 80%, т.е. данная информация составляет основу
информационного обеспечения системы управления малым бизнесом.
Значения бухгалтерского учета в системе управления не сводится только к
функции информационного обеспечения. Бухгалтерский учет выполняет и дру-
гую информационную роль – обеспечение контроля за сохранностью собствен-
ности организации. Большое значение контрольная функция бухгалтерского
учета имеет в условиях, когда повсеместно внедряются экономические методы
воздействия на качество работы предприятия малого бизнеса. Это значит, что
бухгалтерский учет не только должен сигнализировать о недостатках в работе
малого предприятия, о нерациональном использовании ресурсов и т.п., но путем
соответствующей организации учетной службы призван поставить заслон этим
негативным явлениям [18, c. 21].
12
Бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса постоянно совершен-
ствуется с учетом меняющейся экономической обстановки. Принятые норматив-
ные документы предусматривают внедрение в практику бухгалтерского учета на
предприятиях малого бизнеса современных принципов его организации на ос-
нове международных стандартов.
В соответствии с нормативными документами главными задачами бухгал-
терского учета на предприятиях малого бизнеса являются [43, c. 77]:
- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использова-
нием материальных, трудовых и финансовых ресурсов;
- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-фи-
нансовой
тот
деятельности, выявление
тот
и мобилизация
не
внутрихозяйственных резер-
вов;
-
как
формирование полной
он
и достоверной
как
информации о
на
хозяйственных про-
цессах
тот
и результатах
как
деятельности предприятия,
на
необходимой для
как
оперативного
руководства
тот
и управления,
это
а также
что
для ее
он
использования инвесторами,
это
поставщиками, покупателями,
он
кредиторами, налоговыми,
как
финансовыми и
тот
банковскими органами.
что
Ответственность за
но
организацию бухгалтерского
тот
учета на
как
малом предпри-
ятии
что
несет руководитель
тот
предприятия. Руководитель
он
может в
не
зависимости от
что
объема учетной
но
работы:
а)
но
создать бухгалтерскую
но
службу как
он
структурное подразделение,
это
возглавляемое главным
но
бухгалтером;
б)
он
ввести в
что
штат должность
не
бухгалтера;
в)
что
передать на
это
договорных началах
но
ведение бухгалтерского
он
учета специа-
лизированной
что
организации (централизованной
не
бухгалтерии) или
не
бухгалтеру -
специалисту;
это
г) вести
он
бухгалтерский учет
это
лично.
Принятая
тот
на предприятии
но
учетная политика
это
утверждается приказом
на
или
распоряжением
как
лица, ответственного
он
за организацию
тот
и состояние
на
бухгалтерского учета.
13
что
Начальным этапом
как
бухучета является
не
сплошное документирование
на
всех
хозяйственных
на
операций путем
он
составления определенных
тот
носителей первичной
но
учетной информации.
тот
Малые предприятия
он
могут применять
не
для документирования
не
хозяйственных операций
на
формы, содержащиеся
это
в альбомах
на
унифицированных
форм
тот
первичной учетной
что
документации, ведомственные
что
формы, а
что
также само-
стоятельно
что
разработанные формы,
тот
содержащие соответствующие
он
обязательные
реквизиты,
но
предусмотренные Федеральным
он
законом «О
тот
бухгалтерском учете»
не
и
обеспечивающие
не
достоверность отражения
что
в бухгалтерском
на
учете совершенных
не
хозяйственных операций [41,
на
c. 88].
К
тот
обязательным реквизитам
не
первичных учетных
на
документов относятся:
но
наименование документа,
как
дата составления,
что
наименование организации,
это
от
имени
что
которой составлен
не
документ, содержание
не
хозяйственной операции,
тот
измерители хозяйственной
что
операции в
он
натуральном и
на
стоимостном выражении,
что
наименование должностей
но
лиц, ответственных
что
за совершение
но
хозяйственной
операции
как
и правильность
не
ее оформления,
как
личные подписи
как
указанных лиц.
тот
Первичные документы,
он
по которым
как
данные принимаются
как
к бухгалтер-
скому
тот
учету, проверяются
он
по форме (
он
полнота и
на
правильность их
не
оформления) и
что
по содержанию (
на
законность документированных
не
операций, логическая
он
увязка
отдельных
тот
показателей).
1.2 Формы
он
бухгалтерского учета
тот
на предприятиях
это
малого бизнеса
тот
Для обобщения,
что
классификации и
на
накопления информации,
это
содержащейся
в
не
принятых к
он
бухгалтерскому учету
не
первичных учетных
он
документах, и
на
отражения ее
не
на счетах
как
бухгалтерского учета
не
и в
он
бухгалтерской отчетности
тот
предназначены регистры
как
бухгалтерского учета.
но
Малым предприятиям
не
рекомендуется вести
что
бухучет с
не
применением следу-
ющих
что
систем регистров
как
бухгалтерского учета [16,
он
c. 250]:
14
1) единой
он
журнально-ордерной
как
формы счетоводства
это
для предприятий,
как
утвержденной письмом
он
Минфина СССР
тот
от 8 марта 1960
на
г. №63;
2) журнально-
тот
ордерной формы
не
счетоводства для
на
небольших предприятий
он
и хозяйственных
это
организаций, утвержденной
он
письмом Минфина
он
СССР от 6
это
июня 1960г. №176.
он
При применении
что
указанных писем
он
необходимо учитывать
что
письмо Мин-
фина
тот
России от 24
но
июля 1992г. №59 «
на
О рекомендациях
на
по применению
тот
учетных
регистров
он
бухгалтерского учета
не
на предприятиях»,
он
а также
как
соответствующие от-
раслевые
как
указания, разработанные
он
министерствами и
тот
ведомствами для
не
предприятий соответствующих
на
отраслей (строительство,
это
торговля, снабжение
он
и
др.);
3)
тот
упрощенной формы
на
бухгалтерского учета.
тот
Для малых
не
предприятий рекомендуются
тот
журналы-ордера
на
упрощенной
формы
не
с накоплением
тот
в них
на
месячных кредитовых
он
и дебетовых
что
оборотов. Они
как
открываются и
не
ведутся по
тот
каждому счету
что
бухгалтерского учета
не
и построены
но
следующим образом:
-
тот
в верхней
как
части журнала-
что
ордера по
это
каждой хозяйственной
как
операции ре-
гистрируются
как
обороты по
тот
кредиту счета
это
с указанием
но
корреспондирующих сче-
тов
что
по дебету;
-
что
в нижней
но
части в
как
разрезе номеров
что
журналов-ордеров
тот
указываются обо-
роты
но
по дебету
это
счета с
как
указанием корреспондирующих
он
счетов и
он
оборотов по
что
кредиту.
Количество
он
журналов-ордеров
как
определяется рабочим
на
планом счетов
что
организации. Месячные
он
итоговые данные
как
журналов-ордеров
он
переносятся в
это
Главную книгу (
что
ГК), в
он
которой для
но
их записи
это
в каждом
как
счете отведена
это
одна
строка.
что
Счета в
не
Главной книге
что
открыты в
но
последовательном порядке
что
номеров,
присвоенных
но
каждому счету
не
в рабочем
на
плане счетов
что
бухгалтерского учета.
но
Главная книга
это
предназначена для
тот
обобщения данных
как
текущего учета,
тот
взаимной
проверки
не
правильности произведенных
он
записей по
тот
отдельным счетам
на
и для
не
составления отчетного
на
баланса.