14
Продолжение таблицы 2
1
2
3
ПБУ 12/2010
«Информация по
сегментам»
Пункт 2
Может не формировать информацию по
сегментам и не раскрывать ее в
отчетности.
При этом следует учитывать, что резерв по сомнительным долгам малым
предприятиям создавать все равно необходимо, поскольку это требование
установлено не ПБУ 8/2010, а п. 70 Положения по ведению бухгалтерского
учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного
Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н.
Помимо того что малые предприятия могут не применять некоторые
ПБУ в целом, для них есть льготы при применении норм иных стандартов
бухгалтерского учета (таблица 3).
Таблица 3
Льготы при применении норм иных стандартов бухгалтерского
учета для предприятий малого бизнеса
Наименование ПБУ
Норма
ПБУ
От чего освобождается организация
ПБУ 19/02 «Учет
финансовых
вложений»
Пункт 19
Вправе осуществлять последующую оценку
всех финансовых вложений в порядке,
установленном для финансовых вложений,
по которым текущая рыночная стоимость не
определяется.
ПБУ 22/2010
«Исправление ошибок
в бухгалтерском учете
и отчетности»
Подпункт
2 п. 9
Может исправлять любые ошибки в
бухучете, выявленные после утверждения
отчетности за год, в котором допущена
ошибка, как несущественные.
То есть все ошибки будут исправляться за
счет прочих доходов и расходов с
использованием счета 91 «Прочие доходы и
расходы».
ПБУ 15/2008 «Учет
расходов по займам и
кредитам»
Пункт 7
Может учитывать проценты по любым
займам, в том числе
полученным для покупки инвестиционных
активов, как прочие расходы.
Малые предприятия могут сдавать отчетность по упрощенным формам
(Приложение N 5 к Приказу Минфина России от 2 июля 2010 г. N 66н).
В состав бухгалтерской отчетности по упрощенным формам входят:
- упрощенный баланс;
15
- упрощенный отчет о финансовых результатах.
В упрощенной форме бухгалтерского баланса значительно меньше
статей в активе и пассиве.
В частности, актив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 5
статей, а пассив упрощенного бухгалтерского баланса содержит 6 статей.
Их значения нужно приводить за три года по состоянию на 31 декабря.
В строке «Материальные внеоборотные активы» отображают
остаточную стоимость основных средств, а также незавершенных
капитальных инвестиций в основные средства.
Строка «Нематериальные, финансовые и другие внеоборотные активы»
содержит сумму остатков по счетам учета различных исследовательских
разработок, патентов, объектов авторского права, отложенных налоговых
активов, депозитов, а также других вложений в те или иные материальные
ценности и другие необоротные активы.
В строке «Запасы» указывают сумму остатков по счетам учета товаров,
сырья и материалов, незавершенного производства, запасных частей, ГСМ и
т.д.
Строка «Денежные средства и денежные эквиваленты» предназначена
для внесения остатков по счетам учета денег в кассе, на банковском счете
предприятия на спецсчетах, а также на валютных счетах. Кроме того, здесь
указывают денежные средства, лежащие на депозитных счетах до
востребования, а также краткосрочные финансовые инвестиции.
В строке «Финансовые и другие оборотные активы» вписываются все
остальные активы, которые нельзя включить в состав денежных средств их
эквивалентов или запасов. Это дебиторская задолженность за товары и услуги,
входящий НДС, инвестиции со сроком погашения до 12 месяцев и т.п.
В строку пассива «Капитал и резервы» вносятся сведения об уставном
капитале предприятия (в том числе добавочный и резервный), а также сумма
нераспределенной прибыли (или убытков).
Строка «Долгосрочные заемные средства» заполняется исходя из суммы
16
сальдо по счетам учета кредитов и займов, период погашения которых
составляет более одного года.
В строку «Другие долгосрочные обязательства» вносятся данные о
других финансовых обязательствах предприятия, срок исполнения по которым
наступает более чем через год. Это могут быть облигации, векселя выданные и
т.п.
В строке «Краткосрочные заемные средства» записывают сумму сальдо
по счетам учета краткосрочных кредитов, то есть таких, сроки погашения
которых не превышают двенадцать месяцев.
Строка «Кредиторская задолженность» включает в себя обязательства по
оплате полученных товаров и услуг от поставщиков, выплате зарплаты,
перечислению налогов, взносов в фонды соцстрахования, а также
обязательства перед другими кредиторами.
В строку «Другие краткосрочные обязательства» включают другие
обязательства не длительного характера, которые не попали в состав
предыдущих строк. Это может быть депонированная зарплата, специальные
фонды для оплаты текущих расходов.
Отчет о финансовых результатах для малых фирм состоит из семи строк.
Выручку нужно отражать за вычетом НДС и акцизов, а в расходы по
обычным видам деятельности включают себестоимость продаж, коммерческие
и управленческие расходы.
Первый показатель в упрощенном отчете тот же, что и в документе,
составляемом по общей форме. Это выручка.
Далее идет строка «Расходы по обычной деятельности». В ней подлежат
суммарному отражению три показателя: себестоимость продаж, коммерческие
и управленческие расходы.
Следующие три строки также взяты из отчета общей формы. Это
«Проценты к уплате», «Прочие доходы», «Прочие расходы».
Предпоследний показатель «Налоги на прибыль (доходы)» - для
отражения результатов налогообложения. В частности, здесь указывают налог,
17
уплачиваемый при УСН.
И последний показатель - чистая прибыль (убыток).
Чтобы рассчитать итоговое значение, требуется просуммировать все
предыдущие строки.
1.3.Существующие системы налогообложения малых предприятий
Предприятия малого бизнеса могут использовать как обычную систему
налогообложения, так и специальные налоговые режимы, к которым
относятся:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных
товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
2) упрощенная система налогообложения;
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности;
4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе
продукции;
5) патентная система налогообложения
9
.
В рамках теоретической части дипломной работы более подробно
рассмотрим упрощенную систему налогообложения и единый налог на
вмененный доход как наиболее часто применяемые предприятиями малого
бизнеса.
Законодательно упрощенная система налогообложения закреплена в
главе 26.2 «Упрощенная система налогообложения» НК РФ.
Упрощенная система налогообложения освобождает налогоплательщика
от уплаты основных налогов, заменяя их единым налогом. В соответствии с
НК РФ на упрощенную систему налогообложения могут перейти как
организации, так и индивидуальные предприниматели, за исключением
категорий, указанных в гл. 26.1 НК РФ.
Краткая характеристика УСН приведена в таблице 4.
9
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
18
Таблица 4
Характеристика упрощенной системы налогообложения
Элемент системы
Особенность
1
2
Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели
Условия применения
Установлен ряд ограничений ст. 346.12 НК РФ
Процедура перехода
Необходимо до 30.11 подать заявление в налоговый
орган, зарегистрировать Книгу учета доходов и расходов
Объект
налогообложения
По выбору:
- доходы;
- доходы, уменьшенные на величину расходов
Выбор объекта
налогообложения
Добровольный
Налоговая база и
порядок исчисления
налога
В зависимости от выбранного объекта налогообложения
Налоговая ставка
- 6 % доходов;
- 15 % доходов, уменьшенных на величину расходов
Налоговые льготы
Не установлены
Уменьшение суммы
налога
Установлены два вида вычетов:
- страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование;
- уплачиваемые за свой счет работникам суммы пособий
по временной нетрудоспособности
Налоговый
(отчетный) период
Налоговый период – календарный год;
Отчетные периоды – I квартал, полугодие, 9 месяцев, год
Порядок уплаты
налога
По месту нахождения организации (по месту жительства
индивидуального предпринимателя)
Сроки уплаты
налога
Ежеквартально не позднее 25 числа первого месяца,
следующего за отчетным;
По итогам налогового периода – не позднее 31 марта
Отчетность по
налогу
Налоговые декларации
Сроки подачи
отчетности
Ежеквартально не позднее 20 числа месяца, следующего
за отчетным;
По итогам налогового периода – не позднее 31 марта
Ответственность
налогоплательщика
Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ
Обязательные виды
учета и отчетности
Налоговый учет на основе Книги учета доходов и
расходов; учет показателей по прочим налогам, сборам и
взносам; бухгалтерский учет основных средств и
нематериальных активов; статистическая отчетность;
порядок ведения кассовых операций
Уплата иных налогов
и сборов
Уплачиваются все виды налогов и сборов за
исключением:
-налога на прибыль организаций;
- НДС; страховых взносов а социальное страхование;
- налога на имущество предприятий.
Продолжение таблицы 4
1
2
19
Возврат на общий
режим
налогообложения
Добровольный возврат возможен лишь с начала нового
календарного года, если не нарушены условия
применения УСН
Переходные
положения при
возврате на общий
режим
налогообложения
Согласно ст. 346.25 НК РФ
Объектом налогообложения при применении УСН является по выбору:
доходы или доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта
налогообложения является добровольным. Изменение объекта
налогообложения невозможно в течение всего срока применения УСН.
Налоговая ставка: 6 % доходов или 15 % доходов, уменьшенных на
величину расходов, но не менее суммы минимального налога - 1 % от
доходов.
Рассмотрим методологию расчета единого налога по упрощенной
системе налогообложения.
Учет доходов и расходов при применении УСН ведется в порядке,
установленном гл. 26.2 НК РФ. Учет внеоборотных активов ведется в
соответствии с требованиями бухгалтерского законодательства. Так,
предприятие в целях начисления амортизации по основным средствам может
выбрать следующие способы начисления износа: линейный; уменьшаемого
остатка; по сумме чисел лет срока полезного использования; пропорционально
объему продукции (работ). Для нематериальных активов: линейный;
уменьшаемого остатка; пропорционально объему продукции (работ). По
общим правилам выбранный метод начисления амортизации организация
обязана закрепить в учетной политике.
Для налогоплательщиков, выбравших в качестве объекта
налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, следует
закрепить в учетной политике, но уже для целей исчисления единого налога,
способ списания сырья и материалов и стоимости товаров, приобретенных для
дальнейшей реализации. Такая необходимость вызвана прямым указанием гл.
20
26.2 НК РФ, что названные виды расходов принимаются в порядке,
установленном для исчисления налога на прибыль организаций статьями 254 и
268 соответственно.
Для всех плательщиков единого налога, работающих по УСН, датой
получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и
(или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или)
имущественных прав (кассовый метод).
Предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения,
учитывают для целей налогообложения доходы от реализации товаров (работ,
услуг), реализации имущества и имущественных прав, а также
внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249,
250 НК РФ.
В соответствии со ст. 249 НК РФ доходами от реализации являются:
1) выручка от реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства;
2) выручка от реализации ранее приобретенных товаров;
3) выручка от реализации имущественных прав.
Внереализационными доходами для целей налогообложения признаются
доходы, не являющиеся доходами от реализации товаров (работ, услуг,
имущественных прав. Перечень внереализационных доходов, приведенный в
ст. 250 НК РФ, является открытым
10
.
Расходы учитываются только теми налогоплательщиками, которые в
качестве объекта налогообложения выбрали доходы, уменьшенные на
величину расходов. Расходами признаются обоснованные (экономически
оправданные) и документально подтвержденные затраты, осуществленные
налогоплательщиком.
По результатам каждого отчетного периода (1-й квартал, полугодие, 9
месяцев) и налогового периода (календарный год) малые предприятия и
индивидуальные предприниматели согласно ст. 346.23 НК РФ вне зависимости
10
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.12.2016)
21
от сумм дохода и других показателей обязаны представлять в налоговые
органы декларации. Сроки подачи налоговой декларации установлены до 25
числа месяца, следующего за отчетным по каждому отчетному периоду, и до
31 марта по налоговому периоду.
Следует отметить, что для больших городов весьма характерна ситуация,
когда значительное количество предприятий и индивидуальных
предпринимателей много лет подряд представляют в налоговые органы по
итогам отчетных и налоговых периодов пустые декларации и балансы. О том,
что такая практика достаточно типична, можно судить по разосланному ФНС
РФ в адрес налоговых органов письму по проверке налогоплательщиков,
представляющих «нулевые балансы» или не представляющих налоговые дек-
ларации. Да и практика территориальных инспекций города показывает, что
более 30 % малых предприятий по многу лет подряд сдают пустые декларации
и балансы. Естественно, такому предприятию переходить на упрощенную
систему налогообложения нет никакого смысла, так как в этом случае даже
при убыточной работе ему придется по результатам работы за календарный
год уплатить минимальный налог в размере 1% дохода.
В целом же следует признать, что принятие новой гл. 26.2 Налогового
кодекса РФ есть значительный шаг в направлении решения проблем
налогообложения малого предпринимательства.
Законодательно система налогообложения в виде единого налога на
вмененный доход закреплена в главе 26.3 НК РФ «Система налогообложения в
виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности».
Налогоплательщики, перешедшие на уплату единого налога на
вмененный доход, не уплачивают четыре основных налога (таблица 5).
Как видно из таблицы 5, уплачиваемых налогов остается довольно
много, хотя большинство из них платятся только в особых случаях.
Таблица 5
Налоги при использовании вмененной системы налогообложения
Неуплачиваемые налоги
Уплачиваемые налоги
22
Налог на добавленную стоимость (в
отношении операций, признаваемых
объектами налогообложения в
соответствии с гл. 21 НК РФ,
осуществляемых в рамках
предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом)
Налог на добавленную стоимость,
подлежащий уплате в соответствии с
НК РФ при ввозе товаров на
таможенную территорию РФ
Страховые взносы (в отношении
выплат, производимых физическим
лицам в связи с ведением
предпринимательской
деятельности, облагаемой вмененным
налогом)
Страховые взносы на обязательное
пенсионное страхование (на
финансирование страховой и
накопительной частей трудовой пенсии
работника)
Страховые взносы на обязательное
социальное страхование от несчастных
случаев на производстве и
профессиональных заболеваний
Налог на прибыль организаций (в
отношении прибыли, полученной от
предпринимательской деятельности,
облагаемой вмененным налогом)
Налог на прибыль при выплате доходов
иностранной организации
Налог на доходы физических лиц (в
отношении доходов, полученных
предпринимателем от деятельности,
облагаемой вмененным налогом)
Налог на доходы физических лиц (из
заработной платы работников и прочих
доходов физических лиц)
Налог на имущество (в отношении
имущества, используемого для ведения
предпринимательской деятельности,
облагаемой вмененным налогом
Транспортный налог
Акцизы
Государственная пошлина
Налог на добычу полезных ископаемых
Платежи за пользование природными
ресурсами
Земельный налог
Из всего многообразия уплачиваемых налогов можно выделить
следующие три платежа:
- налог на доходы физических лиц, который удерживается из доходов
работника или иного физического лица;
- страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (для
финансирований страховой и накопительной частей пенсии каждого
работника);
- страховые взносы на страхование от несчастных случаев и
профзаболеваний.
Эти платежи должны производиться всеми предприятиями-
вмененщиками без исключения, остальные же - только в особых случаях.
23
Характеристика вмененной системы налогообложения приведена в
таблице 6.
Таблица 6
Характеристика вмененной системы налогообложения
Элемент системы
Особенность
1
2
Налогоплательщики
Организации и индивидуальные предприниматели
Условия применения
Розничная торговля, услуги общественного питания,
бытовые услуги, автотранспортные услуги по перевозке
пассажиров и услуги автосервиса, ветеринарные услуги,
рекламная деятельность
Объект
налогообложения
Вмененный доход
Налоговая база и
порядок исчисления
налога
Величина вмененного дохода рассчитывается как
произведение базовой доходности и величины
физического показателя
Налоговая ставка
15 %
Налоговые льготы
Не установлены
Уменьшение суммы
налога
На сумму выплаченных пособий по временной нетрудо-
способности, на сумму страховых взносов на обязатель-
ное пенсионное страхование не более чем на 50 %
Налоговый
(отчетный) период
квартал
Порядок уплаты
налога
По месту нахождения организации
Сроки уплаты
налога
По итогам налогового периода не позднее 25-го числа
первого месяца следующего налогового периода
Отчетность по
налогу
Налоговые декларации
Сроки подачи
отчетности
Не позднее 20 числа месяца, следующего налогового
периода
Ответственность
налогоплательщика
Применяются общие положения НК РФ и КоАП РФ
Обязательные виды
учета и отчетности
Бухгалтерская, налоговая и статистическая отчетность
Возврат на общий
режим
налогообложения
После прекращения определенных видов деятельности,
при изменении видов деятельности в региональных
нормативных актах
Переходные
положения при
возврате на общий
режим
налогообложения
нет
Следует учитывать, что вмененная система налогообложения
применяется только в отношении отдельных видов деятельности, которые
установлены Налоговым кодексом. Вмененная система налогообложения
установлена для следующих видов деятельности.