74
Помимо этого, предлагается переквалифицировать часть выплат
работникам организации в компенсацию.
Торговые представители компании используют свои личные автомобили
в работе, эти расходы компенсируются увеличением их заработной платы и не
оформляются должным образом так, чтобы снизить налоговую нагрузку
компании.
Предлагается ввести в перечень расходов компенсацию за использование
личного автомобиля в служебных целях отдельной статьей. Данные выплаты
также исключены из состава налогооблагаемой базы по налогу на прибыль (ст
270 НК РФ) Причем законодательно компенсационные выплаты за
использование личного автомобиля в служебных целях ограничены для целей
исчисления налога на прибыль. В соответствии с п. 1 постановления
Правительства РФ от 08.02.2002 № 92 компенсационные выплаты данного
характера могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль не более
чем на 1200 руб. в месяц для автомобиля с объемом двигателя до 2000 куб. см
включительно и 1500 руб. в месяц — свыше 2000 куб. см. В целях
недопущения расхождения данных бухгалтерского и налогового учета ООО
«Асэнтус» рекомендуется применять компенсацию за использование личного
автомобиля работников в пределах установленных нормативов.
Компенсации различного вида так же не подлежат обложению налогом
на доходы физических лиц. Возможность таких выплат необходимо закрепить
в локальных нормативных актах по организации.
В ООО «Асэнтус» при выполнении служебных обязанностей
используют личный автомобиль десять сотрудников. Объем двигателя
каждого используемого автомобиля составляет более 2000 куб. см. Таким
образом, компенсационные выплаты за использование личного автомобиля в
организации могут составить 180000 руб. в год (10 чел. х 1500 руб. х 12 мес.).
В организационной структуре ООО «Асэнтус» имеются должности с
неполной загрузкой рабочего времени. Так бухгалтер по начислению
заработной платы и налогов способен выполнять свои функции в режиме
75
сокращенного рабочего времени: первая и последняя недели месяца. Таким
образом, существует возможность перевода данного сотрудника на ½ ставки.
Сокращение рабочего времени устанавливается дополнительным
соглашением к трудовому договору и подтверждается данными о фактически
отработанном времени, отображаемыми в табеле учета рабочего времени.
Заработная плата бухгалтера по начислению заработной платы и налогов
- 30400 руб. в месяц. Уменьшение фонда оплаты труда за счет сокращения
ставки бухгалтера на половину составит 182400 руб. (30400 руб. х 12 мес. / 2).
Работа юриста в ООО «Асэнтус» носит консультативный характер, в
связи, с чем определить потребность в наличии сотрудника на рабочем месте
невозможно. Предлагается перевести юриста на условия сотрудничества по
гражданско-правовому договору. Вознаграждения, выплачиваемые в рамках
договоров гражданско-правового характера, облагаются взносами в ПФР и
ФОМС, НДФЛ.
В этом случае с работником необходимо расторгнуть трудовой договор и
заключить договор о выполнении работ (оказании услуг).
Заработная плата юриста в анализируемом предприятии установлена в
размере 32800 руб. в месяц. Если предположить, что работник будет
привлечен на 20-ти часовую рабочую неделю, то выплаты по договору
составят: 196800 руб. в год (32800 руб. / 2 х 12 мес.).
В таблице 29 на основании изменения фонда оплаты труда и других
выплат работникам, рассчитаем размер и изменение страховых взносов в
плановом периоде.
Таблица 29
Изменение страховых взносов в результате внедрения
предложенных мероприятий
Показатель
Базовый
период,
руб.
Плановый
период,
руб.
Отклонен
ие (+,-)
Темп
изменения,
%
Затраты на оплату труда
(налоговая база по
страховым взносам)
18204806
16984806
-1220000
93,30
Материальная помощь
0
224000
224000
х
Компенсация за
0
180000
180000
х
76
использование личного
автомобиля
Аренда имущества
0
240000
240000
х
Выполнение работ /
оказание услуг по
гражданско-правовым
договорам
0
196800
196800
х
Страховые взносы в ПФР
3604331
3292635
-311696
91,35
Страховые взносы в ФОМС
491378
419121
-72257
85,30
Страховые взносы в ФСС
558294
522914
-35380
93,66
Таким образом, в результате предложенных мероприятий страховые
взносы в Пенсионный фонд могут снизиться на 311696 руб. или 8,65%,
страховые взносы в Фонд обязательного медицинского страхования – на 72257
руб. или 14,70%, взносы в Фонд социального страхования – на 35380 руб. или
6,34%.
В таблице 30 рассмотрим, как предложенные мероприятия способны
повлиять на финансовый результат компании.
Таблица 30
Анализ влияния предложенных рекомендаций на валовую
прибыль «Асэнтус»
Показатель
Базовый
период,
тыс. руб.
Плановый
период,
тыс. руб.
Изменение
(+/–)
%
1
2
3
4
5
Выручка от продаж
103070
103070
0
0,00
Себестоимость продаж, в
т.ч.
85548
84998
-550
-0,64
- материальные затраты
62276
62276
0
0,00
Продолжение таблицы 30
1
2
3
4
5
- затраты на оплату труда
18205
16985
-1220
-6,70
- материальная помощь
0
224
224
х
- компенсация за
использование личного
автомобиля
0
180
180
х
- аренда имущества
0
240
240
х
- выполнение работ /
оказание услуг по
гражданско-правовым
договорам
0
197
197
х
- взносы на социальное
страхование
4654
4235
-419
-9,00
- резерв на оплату отпусков
0
230
230
х
- амортизация
413
431
18
4,36
77
в т.ч. амортизационная
премия
0
18
18
х
- прочие затраты
0
0
0
х
Валовая прибыль
17522
18072
550
3,14
В результате реализации предложенных мероприятий валовая прибыль
организации может увеличиться на 3,14%, что обусловлено снижением
показателя себестоимости продаж на 0,64%. Отрицательная динамика
себестоимости связана со снижением суммы взносов на социальное
страхование.
Несмотря на то, что рост валовой прибыли увеличивает налог на
прибыль, он оценивается положительно. Так как налог на прибыль и взносы во
внебюджетные фонды обладают различной налоговой нагрузкой.
Еще одним мероприятием, способствующим снижению
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, является создание резерва по
сомнительным долгам.
Резерв по сомнительным долгам используется организацией на покрытие
безнадежных долгов.
Сомнительный долг (п. 1 ст. 266 НК РФ) - это дебиторская
задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не
обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством,
банковской гарантией).
Безнадежный долг (п. 2 ст. 266 НК РФ) - это долг нереальный к
взысканию, по которому истек срок исковой давности или в соответствии с
законодательством прекращено обязательство.
Резервы по сомнительным долгам учитываются в налоговом учете
следующим образом.
1. По окончании отчетного (налогового) периода проводится
инвентаризация дебиторской задолженности в целях выявления сумм
сомнительной и безнадежной задолженности.
По результатам инвентаризации формируются данные о дебиторской
задолженности по следующим группам:
78
сомнительная задолженность со сроком возникновения свыше 90 дней;
сомнительная задолженность со сроком возникновения от 45 до 90 дней
(включительно);
безнадежные долги (т. е. долги, подлежащие списанию).
Дебиторская задолженность при формировании резерва учитывается в
полной сумме, включая НДС (письма Минфина России от 9 июля 2004 г. №
03-03-05/2/47, МНС России от 5 сентября 2003 г. № ВГ-6-02/945).
2. Рассчитывается сумма резерва, использованного в отчетном периоде
на погашение убытков от списания безнадежной задолженности, и
определяется неиспользованный остаток резерва.
3. Определяется сумма резерва, создаваемого в следующем отчетном
(налоговом) периоде (с учетом ограничения в размере 10 процентов суммы
выручки).
4. Полученная сумма резерва сравнивается с неиспользованным
остатком резерва (см. пункт 2). Если сумма резерва превышает остаток, то
организация доначисляет резерв, включая сумму доначисления в состав
прочих расходов. Если сумма резерва меньше неиспользованного остатка, то
организации необходимо уменьшить резерв с отнесением разницы в состав
прочих доходов.
ООО «Асэнтус» резервов по сомнительным долгам не создавало.
В 2016 г. по данным бухгалтерии у ООО «Асэнтус» образовалась
сомнительная дебиторская задолженность, которая может быть принята для
расчета резерва (нарастающий итог) 1986 тыс. руб.
10% от выручки отчетного периода (допустимый норматив)
(нарастающий итог) составит 10307 тыс. руб.
Тогда сумма создаваемого резерва будет равна 1986 тыс.руб.
3.3 Оценка эффективности предлагаемых мероприятий
Проанализируем влияние предложенных рекомендаций на прибыль до
79
налогообложения согласно таблице 31.
Таблица 31
Анализ влияния предложенных рекомендаций на прибыль до
налогообложения ООО «Асэнтус», тыс. руб.
Показатель
Базовый
период,
тыс.
руб.
Плановый
период,
тыс. руб.
Изменение
(+/–)
%
Прибыль от продаж
-687
-137
550
-80,09
Проценты к получению
0
0
0
х
Проценты к уплате
0
0
0
х
Прочие доходы
3653
3653
0
0
Прочие расходы (за
вычетом налогов) в т.ч.
1065
3112
2047
192,21
- резерв по сомнительным
долгам
0
1986
1986
х
- дополнительные расходы
43
104
61
141,86
- налог на имущество
90
89
-1
-1,11
Прибыль до
налогообложения
1902
404
-1498
-78,76
Как видно из таблицы 31, в результате предлагаемых рекомендаций
происходит снижение прибыли до налогообложения на 1498 тыс. руб. (-
78,76%).
В планируемом периоде произошло снижение налога на имущество на 1
тыс. руб. (1,11 %). Снижение налога на имущество обусловлено уменьшением
среднегодовой стоимости основных средств предприятия в результате
использования амортизационной премии, что с одной стороны следует
оценивать положительно, так как приводит к снижению налогооблагаемой
базы по налогу на прибыль, а с другой стороны сокращается материально-
техническая база предприятия.
Прогноз величины налога на прибыль представлен в таблице 32.
Таблица 32
Расчет налога на прибыль «Асэнтус»на плановый период, тыс. руб
Показатель
2017 г
2018 г
Отклонен
ие (+,-)
Темп
изменени
я, %
Прибыль для целей
налогообложения
1902
404
-1498
21,24
Налоговая ставка, %
20
20
0
100,00
- в федеральный бюджет
2
2
0
100,00
80
- в бюджет субъекта РФ
18
18
0
100,00
Налоговая база
1902
404
-1498
21,24
Сумма исчисленного
налога
380
81
-299
21,32
Расчеты показали, что в результате предложенных мероприятий сумма
исчисленного налога на прибыль может сократиться на 299 тыс. руб. или
78,68%.
Прогнозируемая сумма налогов, начисленных в процессе хозяйственной
деятельности ООО «Асэнтус», отразившихся на формировании финансового
результата отчетного периода представлена в таблице 33.
Таблица 33
Прогнозируемая сумма налогов, начисленных в процессе
хозяйственной деятельности «Асэнтус», отразившихся на
формировании финансового результата отчетного периода,
тыс.руб.
Налоги,
формирующие
финансовый
результат
Базовый
период, тыс.
руб.
Плановый
период, тыс.
руб.
Отклонение
(+,-)
Темп
изменения,
%
Страховые
взносы
4654
4235
-419
91,00
Налог на
имущество
организаций
90
89
-1
98,89
Налог на
прибыль
380
81
-377
0,79
ИТОГО
5124
4405
-719
85,97
Как видно из расчетов, в результате предлагаемых мероприятий
произойдет снижение налоговой нагрузки ООО «Асэнтус» на 719 тыс. руб.
(14,03 %).
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Асэнтус» в
результате реализации предложенных мероприятий представлены в таблице
34.
Таблица 34
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки ООО «Асэнтус»
в результате реализации предложенных мероприятий
Показатель
Базовый
период,
тыс.
Плановый
период,
тыс. руб.
Изменение, план к
2016 г.
(+/–)
%
81
руб.
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к
выручке от реализации
0,0037
0,0008
-0,0029
-78,378
Отношение налога на
прибыль и налога на
имущество к выручке от
реализации
0,0046
0,0016
-0,0030
-65,217
Отношение сумм всех
налогов и сборов к выручке
от реализации
0,0497
0,0427
-0,0070
-14,085
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в результате предлагаемых рекомендаций
снижается. Общий коэффициент налоговой нагрузки на выручку показывает,
что на каждые 100 руб. налогов придется 42,70 руб. выручки от продаж. Более
того, данные таблицы показывают, что в результате налоговая нагрузка на
выручку значительно снизится, что свидетельствует об эффективности
предлагаемых мероприятий.
82
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Асэнтус».
Предметом исследования – существующая система бухгалтерского учета и
налогообложения конкретного предприятия.
Перед автором стояла следующая цель выполнения работы – изучение
особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса с целью разработки предложений по их оптимизации на
примере объекта исследования.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
- изучены теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий;
- проанализирован порядок бухгалтерского учета и налогообложения
ООО «Асэнтус»;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учета и
налогообложения ООО «Асэнтус».
В результате проведенной работы по заданной теме получены
следующие выводы.
Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Асэнтус»
показал, что в рассматриваемом периоде, в целом, наблюдается
положительная динамика показателей, которая свидетельствует о повышении
эффективности деятельности предприятия. Негативно оценивается снижения
эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что в
2016 г. происходит увеличение размера уплаченных налоговых платежей на
1885159 руб., обусловленное как ростом страховых взносов, налога на
прибыль, налога на имущество, так и снижением НДС на 11638 руб.
Рост страховых взносов произошел по причине увеличения фонда
оплаты труда предприятия на 159,59 %. Увеличению налога на прибыль
способствовал рост прибыли для целей налогообложения на 69,35 %. Рост
83
среднегодовой стоимости имущества компании на 25,05 % привел к
увеличению налога на имущество на 18032 руб. Снижение НДС, подлежащего
уплате в бюджет в отчетном периоде, относительно предыдущего обусловлено
увеличением сумм вычетов.
Как положительную тенденцию следует отметить отсутствие у
предприятия штрафов по налогам и сборам.
Изменения в абсолютных показателях не повлекли существенных
изменений в относительных. Как в 2014 г., так и в 2015 г. и 2016 г.
наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы – 82,48 %,
не смотря на то, что в 2016 г. их удельный вес увеличился на 4,47 %.
Доля НДС в 2016 г. составляет 8,82 %, что на 4,74 % ниже, чем в 2015 г.
Налог на имущество занимает небольшую долю в структуре налоговых выплат
и в 2016 г. составляет 1,60 %, что на 0,32 % меньше, чем в 2015 г.
Если в 2014-2015 гг. на каждый рубль налогов, уплачиваемых
предприятием, приходится 0,24 руб. чистой прибыли, то в 2016 г. уже 0,27, что
свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки. Хотя данный показатель
невелик, но одним из направлений повышения эффективности деятельности
ООО «Асэнтус» должна стать оптимизация налоговой нагрузки.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их
доля в 2016 г. составила 82,78 %, что на 4,35 % больше, чем в 2015 г.
Наименьшим удельным весом обладают налоги, уплачиваемые из чистой
прибыли – 1,60 %.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. увеличилась. Общий коэффициент
налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в
2016 г. приходиться 5,45 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
2,15 показывают, что в 2016 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на
6,32 %.
В целях совершенствования системы бухгалтерского учета предприятия
рекомендовано: