34
Продукция в ООО «Асэнтус» принимается к учету по себестоимости
каждой единицы. Учет готовой продукции в организации ведется на счете 43
«Готовая продукция» по фактической себестоимости.
Основным источником прибыли в ООО «Асэнтус» является выручка от
реализации продукции. Полученная выручка уменьшается на сумму затрат на
изготовление продукции и коммерческие расходы, таким образом, исчисляется
прибыль (убыток) от продаж, являющаяся мерилом эффективности
деятельности предприятия.
Из прибыли от продаж вычитаются суммы прочих расходов и процентов
к уплате, прибавляются суммы прочих доходов и процентов к получению.
Полученное значение именуется прибылью (убытком) до налогообложения.
Сумма прибыли (убытка) до налогообложения корректируется на размер
налоговых обязательств, в результате чего, формируется показатель чистой
прибыли.
Синтетический учет доходов от обычных видов деятельности в
рассматриваемой организации ведется на счете 90 «Продажи».
К счету 90 «Продажи» в ООО «Асэнтус» открыты субсчета:
90прод.01 «Выручка»;
90прод.02 «Себестоимость продаж»;
90прод.03 «Налог на добавленную стоимость»;
90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж».
Аналитика счета 90 ведется в разрезе каждого вида реализованной
продукции.
Выручка от продажи продукции в ООО «Асэнтус» определяется
методом начисления. Датой признания дохода в бухгалтерском и налоговом
учете компании является момент передачи продукции и подписания
покупателем товарной накладной. Факт передачи продукции покупателю в
бухгалтерском учете ООО «Асэнтус» сопровождается записью: Дебет счета 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» - Кредит субсчета 90прод.01
«Выручка».
35
Одновременно в дебет субсчета 90прод.02 «Себестоимость продаж» с
кредита счета 43 «Готовая продукция» списываются фактические затраты на
производство продукции.
ООО «Асэнтус» является плательщиком налога на добавленную
стоимость, поэтому при реализации продукции компании обязана начислить
налог. Начисление НДС в бухгалтерском учете организации производится
записью: Дебет субсчета 90прод.03 «Налог на добавленную стоимость» -
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68.02 «Расчеты по
налогу на добавленную стоимость»).
По итогам месяца для определения финансового результата в ООО
«Асэнтус» в дебет счета 90 «Продажи» списывается сумма коммерческих
расходов за период. Данный факт хозяйственной жизни предприятия
сопровождается бухгалтерской записью:
Дебет субсчета 90прод.02 «Себестоимость продаж» - Кредит счета 44
«Расходы на продажу».
Субсчет 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для
выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за
отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными
оборотами) списывается с субсчета 90прод.09 «Прибыль/убыток от продаж»
на счет 99фин «Прибыли и убытки».
В бухгалтерском учете ООО «Асэнтус» схема формирования
финансовых результатов от продажи продукции отражена следующими
записями (таблица 8).
Таблица 8
Схема формирования финансовых результатов от продажи
продукции ООО «Асэнтус»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость отгруженной
продукции (с учетом НДС)
62покуп
90прод.01
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю
90прод.03
68.02
Списана фактическая себестоимость проданной
90прод.02
43
36
продукции
Списаны расходы на продажу
90прод.02
44
Определен финансовый результат (прибыль) от
продажи продукции (в составе конечного
финансового результата)
90прод.09
99фин
Определен финансовый результат (убыток) от
продажи продукции (в составе конечного
финансового результата)
99фин
90прод.09
Получена оплата за проданную продукцию
(включая НДС)
51
62покуп
Синтетический учет доходов и расходов от прочих операций
предприятия и формирование прочего финансового результата в ООО
«Асэнтус» ведется на счете 91проч «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет по счету 91ведется по каждому виду прочих доходов и
расходов.
Структура счета 91проч «Прочие доходы и расходы» в ООО «Асэнтус»
предусматривает выделение в его составе субсчетов: 91проч.01 «Прочие
доходы», 91проч.02 «Прочие расходы», 91проч.09 «Сальдо прочих доходов и
расходов».
На субсчете 91проч.01 «Прочие доходы» учитываются поступления
активов, признаваемые прочими доходами.
На субсчете 91проч.02 «Прочие расходы» учитываются прочие расходы
организации.
Субсчет 91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен
для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. При
получении по итогам месяца предприятием прибыли от прочих видов
деятельности в бухгалтерском учете делается запись:
Дебет субсчета 91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - Кредит
счета 99фин «Прибыли и убытки».
Если убыток, то:
Дебет счета 99фин «Прибыли и убытки» - Кредит субсчета 91проч.09
«Сальдо прочих доходов и расходов».
В течение года на субсчетах счета 91 обороты накапливаются. Закрытие
37
субсчетов производится по окончании года внутренними записями на субсчет
91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов»:
Дебет субсчета 91проч.01 «Прочие доходы» - Кредит субсчета 91проч.09
«Сальдо прочих доходов и расходов»;
Дебет субсчет 91проч.09 «Сальдо прочих доходов и расходов» - кредит
субсчета 91проч.02 «Прочие расходы».
В состав прочих доходов ООО «Асэнтус» включают поступления:
от реализации имущества, не являющегося товаром или готовой
продукцией (основные средства, материалы);
банковские проценты на остаток денежных средств на счете;
выручку при сдаче в аренду имущества;
суммы списанной просроченной или нереальной к взысканию
кредиторской задолженности.
В бухгалтерском учете ООО «Асэнтус» формирование финансового
результата, например, от продажи объекта основных средств, отражается
следующими проводками (таблица 9).
Таблица 9
Формирование финансового результата от продажи объекта
основных средств ООО «Асэнтус»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
Отражена продажная стоимость объекта ОС (с
учетом НДС)
62покуп
91проч.01
Отражена сумма НДС, предъявленная покупателю
объекта ОС
91проч.02
68.02
Списана первоначальная стоимость проданного
объекта ОС
01.02
01.01
Списана сумма амортизации, начисленная по
объекту ОС к моменту продажи
02
01.02
Списана остаточная стоимость проданного объекта
ОС
91проч.02
01.02
Определен финансовый результат от продажи
объекта основных средств (в составе конечного
финансового результата): прибыль (убыток)
91проч.09
(99фин)
99фин
(91проч.09)
Получена оплата за проданный объект ОС (включая
НДС)
51
62покуп
Финансовый результат от деятельности организации в отчетном
38
периоде слагается из финансового результата от обычных видов деятельности
с учетом прочих доходов и расходов.
На счете 99фин «Прибыли и убытки» в течение отчетного года
отражаются:
прибыль или убыток от обычных видов деятельности - в
корреспонденции со счетом 90прод «Продажи»;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц - в
корреспонденции со счетом 91проч «Прочие доходы и расходы».
Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период
по счету 99фин «Прибыли и убытки» показывает конечный финансовый
результат отчетного периода.
На счете 99фин «Прибыли и убытки» в течение отчетного года также
отражаются начисленные платежи налога на прибыль и платежи по
перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы
причитающихся налоговых санкций - в корреспонденции со счетом 68
«Расчеты по налогам и сборам».
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской
отчетности счет 99фин «Прибыли и убытки» закрывается.
При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли
(убытка) отчетного года списывается со счета 99фин «Прибыли и убытки» в
кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
При учете финансовых результатов в ООО «Асэнтус» не применяют
нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».
Без учета норм ПБУ 18/02 схема формирования конечного финансового
результата и чистой прибыли ООО «Асэнтус» отражается в бухгалтерском
учете следующими проводками (таблица 10).
Таблица 10
Схема формирования конечного финансового результата и чистой
прибыли ООО «Асэнтус»
Содержание хозяйственных операций
Корреспондирующие
счета
Дебет
Кредит
39
1
2
3
Конечный финансовый результат - прибыль
Отражена прибыль от продаж по обычным видам дея-
тельности в составе конечного финансового результата
90прод.09
99фин
Отражена прибыль от прочих доходов и расходов в со-
ставе конечного финансового результата
91проч.09
99фин
Начислен налог на прибыль организации, подлежащий
уплате в бюджет
99фин
68.04
Заключительными оборотами декабря определена сум-
ма чистой прибыли отчетного года
99фин
84
Конечный финансовый результат - убыток
Отражен убыток от продаж по обычным видам деятель-
ности в составе конечного финансового результата
99фин
90прод.09
Продолжение таблицы 10
1
2
3
Отражен убыток от прочих доходов и расходов в
составе конечного финансового результата
99фин
91проч.09
Заключительными оборотами декабря определена сум-
ма чистого убытка отчетного года
84
99фин
Коммерческие расходы согласно п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации»
признаются расходами по обычным видам деятельности и признаются в ООО
«Асэнтус» в себестоимости реализованных товаров (продукции, работ, услуг)
прямым путем.
На основании первичных документов сумма расходов на продажу
отражается по дебету счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции с
кредитом соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов.
Бухгалтерские проводки по учету расходов на продажу продукции
приведены в табл. 11.
Таблица 11
Корреспонденция счетов по учету расходов на продажу в ООО
«Асэнтус»
Дебет
Кредит
Содержание хозяйственных
операций
Первичные
документы
1
2
3
4
44
10
Израсходованы материалы на операции
по продаже продукции.
№ М-11
«Требование -
накладная»
44
60кр,
76
Стоимость работ (услуг) сторонних
организаций включена в расходы на
продажу продукции
Договоры на
оказание услуг,
Акт приемки-сдачи
выполненных
40
работ,
Бухгалтерская
справка-расчет
44
70
Начислена заработная плата
работникам, занятым продажей
продукции.
№ Т-49 «Расчетно-
платежная
ведомость»
44
69
Начислены страховые взносы
работникам, занятым продажей
продукции.
Расчет страховых
взносов
90прод-
2
44
Расходы на продажу продукции
отнесены на себестоимость проданной
продукции.
Бухгалтерская
справка
Начисление амортизации основных средств в ООО «Асэнтус» в
бухгалтерском и налоговом учете производится линейным способом в
соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и статьёй 259 НК РФ.
Срок полезного использования основных средств определяется в
пределах соответствующей амортизационной группы.
Объекты основных средств, стоимостью не более 40000 руб. за единицу,
(печатные издания – независимо от стоимости) списываются в полной сумме
по мере их отпуска в эксплуатацию. Объекты основных средств, стоимость
которых списана, учитываются по отдельным инвентарным объектам в разрезе
мест их нахождения (по материально-ответственным лицам).
Выбытие объекта основных средств в ООО «Асэнтус» признается в
бухгалтерском учете организации на дату единовременного прекращения
действия условий принятия их к бухгалтерскому учету. Оно может иметь
место при продаже, списании в случае морального и физического износа,
ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуаци-
ях, передаче в виде вклада в уставный (складочный) капитал других
организаций, паевой фонд, передаче по договорам мены, дарения.
Синтетический учет амортизации основных средств ведётся на счете 02
«Амортизация основных средств», аналитика - по отдельным инвентарным
объектам.
Учёт материально-производственных запасов ведется в соответствии с
Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных
41
запасов» ПБУ 5/01, на счете 10 «Материалы».
Инвентарь и хозяйственные принадлежности учитываются по
наименованиям, без указания стоимости, по местам их нахождения (по
материально-ответственным лицам). Аналитический учет ТМЦ ведется по
видам запасов.
Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без
учёта налогов, учитываемых в составе расходов), с учётом расходов,
связанных с их приобретением. При списании сырья и материалов
применяется метод оценки по средней себестоимости.
Учет затрат на производство в ООО «Асэнтус» ведется традиционным
методом. Затраты делятся на прямые и косвенные. Прямые затраты относятся
в дебет 20-го счета, косвенные – 26-го. По окончании месяца затраты,
собранные на 26 счете переносятся на 20 счет.
Материальные затраты являются прямыми затратами производства и
относятся в дебет 20-го счета. Затраты на оплату труда работников,
непосредственно занятых изготовлением продукции относятся на 20 счет,
затраты на оплату труда административно-управленческого персонала – на 26-
й.
К прочим расходам ООО «Асэнтус», связанным с производством и
реализацией, относятся: расходы на командировки, расходы на аудиторские
услуги, представительские расходы, расходы на канцелярские товары,
почтовые, телефонные, телеграфные и другие услуги связи.
Оценка незавершенного производства в ООО «Асэнтус» производится
по нормативной (плановой) себестоимости. Синтетический учет
незавершенного производства ведется на счетах 20 и 26, аналитический – в
разрезе видов продукции.
При исчислении налога на имущество налоговая база определяется
исходя из остаточной стоимости основных средств (ст.374 НК РФ).
42
Основой организации первичного учета в ООО «Асэнтус» является
график документооборота. В графике документооборота определен круг лиц,
ответственных за оформление документов, и указывается порядок, место,
время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
В ООО «Асэнтус» используются первичные документы по формам,
утвержденным в альбомах унифицированных форм, так как программа 1С
формирует их в таком виде по умолчанию. Самостоятельно ООО «Асэнтус»
формы первичных документов не разрабатывает.
Первичные документы составляются в ООО «Асэнтус» на местах
свершений операций. Так приходные ордеры оформляются на складе, акты
приемки-передачи основных средств в местах дальнейшего нахождения
имущества, приходные и расходные кассовые ордера – в кассе предприятия.
В ООО «Асэнтус» в качестве регистров синтетического учета
применяются оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга. Регистры
аналитического учета в компании: карточка счета, анализ счета, оборотно-
сальдовая ведомость по счету.
Отражение хозяйственных операций в учетных регистрах в программе
1С производится командой «Закрытие месяца». Настройки программы
позволяют единовременно одной операцией выполнить расчет себестоимости
произведенной в течение периода продукции, рассчитать стоимость
незавершенного производства, начислить заработную плату и взносы на
социальные нужды и др. Отражение операций в Главной книге также
происходит автоматически. Регистры распечатываются и подшиваются к
другим учетным регистром отчетного периода.
Текущее хранение документов в ООО «Асэнтус» осуществляется в
помещении бухгалтерии. Срок хранения первичных бухгалтерских
документов, бухгалтерских и налоговых регистров на предприятии установлен
в 5 лет, отчетность предприятия - бессрочно.
Инвентаризации проводятся в порядке, утвержденном Методическими
указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств,
43
утвержденными приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49.
Обязательные инвентаризации в ООО «Асэнтус» проводятся перед
сдачей годовой бухгалтерской отчетности. Проверке в этом случае подлежит
все имущество и обязательства организации.
Помимо этого учетной политикой компании предусмотрено проведение
ежеквартальной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности в
целях своевременного ее отнесения на убытки.
Внеплановые инвентаризации проводятся при смене материально-
ответственных лиц, при установлении фактов хищений или злоупотреблений,
а также порчи ценностей, в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или
других чрезвычайных ситуаций.
Выявленные при инвентаризации и других проверках расхождения
фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учёта
оформляются в порядке, предусмотренном действующим законодательством.
Организация подготавливает годовую бухгалтерскую отчетность в
объёме и по формам, предусмотренным Приказом Минфина РФ об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчётность
организаций» (ПБУ 4/99) от 06.06.1999 № 43н.
Годовая бухгалтерская отчетность представляется в течение 90 дней по
окончании года в налоговую инспекцию и органы статистики по месту учета
налогоплательщика. Как малое предприятие ООО «Асэнтус кухня» в составе
годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности формирует: бухгалтерский
баланс и отчет о финансовых результатах.
Таким образом, бухгалтерский учет в ООО «Асэнтус» соответствует
нормам действующего законодательства.
2.3 Анализ налогообложения и налоговой нагрузки
В анализе хозяйственной деятельности любой организации важную роль
играет оценка налоговых обязательств, которая позволяет определить,