54
нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в 2016 г.
приходиться 5450 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
показывают, что в 2016 г. налоговая нагрузка на выручку значительно
увеличилась.
Наиболее обобщённую характеристику избранной политики
налогообложения позволяет получить коэффициент эффективности
налогообложения, показывающий, как соотносятся между собой показатели
чистой прибыли и общей суммы налоговых платежей. Расчёт этого показателя
осуществляется по формуле:
Эн =
Но
ЧП
; (2)
где Эн – коэффициент эффективности налогообложения;
ЧП –сумма чистой прибыли;
Но – общая сумма налоговых платежей.
Эн
2014
=
3397
817
= 0,24
Эн
2015
=
3737
898
= 0,24
Эн
2016
=
5622
1521
= 0,27
Как видно из расчетов, если в 2014-2015 гг. на каждый рубль налогов,
уплачиваемых предприятием, приходится 0,24 руб. чистой прибыли, то в 2016
г. уже 0,27, что свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки. Хотя
данный показатель невелик, но одним из направлений повышения
эффективности деятельности ООО «Асэнтус» должна стать оптимизация
налоговой нагрузки.
Для оценки налоговой нагрузки в ООО «Асэнтус» проведем
сравнительный налоговый анализ. Для этого сгруппируем налоги, уплаченные
предприятием, по видам источников уплаты налоговых средств (таблица 21).
Таблица 21
Структура налоговой нагрузки ООО «Асэнтус» в зависимости от
источника уплаты налогов и сборов в 2015–2016 гг.
55
Налог
2015 г.,
руб.
%
2016 г.,
руб.
%
Изменение
(+/–),руб.
%
1. Косвенные
налоги (НДС)
509508
13,63
497870
8,86
-11638
-4,78
2. Налоги, сборы,
взносы, включае-
мые в себестои-
мость (страховые
взносы)
2930988
78,43
4654003
82,78
1723015
4,35
3. Налог на прибыль
224571
6,01
380321
6,76
155750
0,76
4. Налоги, относи-
мые на прочие
расходы
71985
1,93
90017
1,60
18032
-0,33
Итого
3737052
100,00
5622211
100,00
1885159
0,00
Как видно из таблицы 21, структура налоговой нагрузки в зависимости
от источника уплаты налогов представлена 4 группами.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их
доля в 2016 г. составила 82,78 %, что на 4,35 % больше, чем в 2015 г.
Наименьшим удельным весом обладают налоги, уплачиваемые из чистой
прибыли – 1,60 % (рисунок 3).
Рисунок 3 - Структура налоговой нагрузки ООО «Асэнтус» в
зависимости от источника уплаты налогов и сборов в 2016 г.
Расчет структуры налоговой нагрузки в зависимости от источника
уплаты налогов и сборов необходим для расчета аналитических
коэффициентов налоговой нагрузки. Произведем расчет данных показателей
(таблица 22).
Основной
Основной
Основной
Основной
Косвенные налоги (НДС)
Налоги, сборы, взно-сы, включаемые в се-бестоимость
Налог на прибыль
Налоги, относимые на прочие расходы
56
Полученные аналитические коэффициенты представляют собой
устойчивые количественные характеристики, динамика которых позволяет
сделать выводы о тенденциях, сложившихся в системе налогообложения
предприятия.
Таблица 22
Аналитические коэффициенты налоговой нагрузки «Асэнтус»в
2015–2016 гг.
Налог
2015 г.
2016 г.
Изменение
(+/–)
%
Отношение суммы всех косвенных
налогов и сборов к выручке от
реализации
0,0070
0,0048
-0,0022
69,06
Отношение суммы всех прямых
налогов и сборов к выручке от
реализации
0,0402
0,0451
0,0049
112,32
Отношение суммы налога на
прибыль предприятий к выручке от
реализации
0,0031
0,0037
0,0006
119,69
Отношения налога на прибыль и
налога на имущество к величине
балансовой прибыли
0,0406
0,0585
0,0179
144,18
Отношение суммы налогов и
сборов, взимаемых с чистой
прибыли, к величине чистой
прибыли
0,0801
0,0592
-0,0210
73,84
Отношение сумм налогов и сборов,
включаемых в себестоимость
продукции, к величине
себестоимости
0,0497
0,0544
0,0047
109,46
Отношение сумм всех налогов и
сборов к выручке от реализации ×
100
5,1301
5,4545
0,3244
106,32
Как видно из таблицы, по всем коэффициентам прослеживается
увеличение налоговой нагрузки в 2016 г. по сравнению с 2015 г.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. увеличилась. Общий коэффициент
налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в
2016 г. приходиться 5,45 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
2,15 показывают, что в 2016 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на
6,32 %.
Следует отметить, что ООО «Асэнтус» не формирует резервы на оплату
57
отпусков и по сомнительным долгам.
Учитывая, что в 2016 г. произошло увеличение налоговой нагрузки по
налогам, взимаемым с чистой прибыли, и НДС, а формирование
вышеуказанных резервов способствует снижению налога на прибыль, то в 3
главе работы рассмотрим мероприятия по оптимизации данных налогов.
58
ГЛАВА 3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АСЭНТУС»
3.1 Разработка предложений по улучшению политики бухгалтерского
учета в организации
Учитывая специфику деятельности ООО «Асэнтус», а также согласно
проведенного анализа бухгалтерского учета на предприятии, бухгалтерии
можно предложить:
– разработать систему скидок;
– оптимизировать порядок учета затрат по кредитам и займам,
полученным для оплаты материальных ценностей.
– разработать мероприятия по внедрению коммерческого кредитования.
При расчетах с покупателями, то есть физическими лицами для создания
большей заинтересованности в покупке товаров именно в ООО «Асэнтус»
можно применить скидку в виде дисконтных карт для рекламных целей.
Скидка по дисконтной карте – это уменьшение продажной цены товара
покупателю. Данный вид скидок сравнительно новый, поэтому он может
привлечь покупателей медицинских товаров своей новизной и простотой
применения.
Можно применить различные формы продаж по дисконтным картам,
используя различные способы их выдачи: за совершение покупки в ООО
«Асэнтус» на 100000 рублей в месяц - покупатель получает право на скидку в
размере 5% от стоимости приобретаемой продукции, на сумму 500000 рублей
товаров в размере 10%.
Поэтому предприятию необходимо четко отразить в приказе об учетной
политике процентные ставки скидок и скидки более 10% не предоставлять для
максимальной сближенности учетной политики для целей бухгалтерского и
налогового учета.
Так же директор предприятия должен издать приказ на применение
59
скидок по дисконтным картам.
Если покупатель по совокупности сделанных им покупок в ООО
«Асэнтус», которые подтверждены чеками кассового аппарата, в течении
месяца купил товаров на достаточную для получения дисконтной карты сумму
(10000, 50000 руб.), то ему выдается эта карта при совершении последней
покупки. На дальнейшие покупки ему как владельцу дисконтной карты
предоставляется скидка в размере, установленном предприятием.
Дисконтные карты можно создать собственными силами предприятия на
бумажном носителе при этом должна быть внесена следующая информация:
наименование магазина ООО «Асэнтус», номер дисконтной карты, размер
скидки, адреса торговых точек, где можно приобрести товар со скидкой.
При заказе дисконтных карт на стороне (типография, компьютерный
цент) бухгалтер должен сделать следующую запись:
Дт 44 «Расходы на продажу» Кт 60прод «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - 500 руб. - выставлен счет за изготовление дисконтных карт;
Дт 19 Кт 60прод – 90 руб. – отражен входящий НДС;
Дт 60прод Кт 51рс – 590 руб. – оплачено за изготовление карт;
Дт 68.02 Кт 19 – 90 руб. - входящий НДС направлен к вычету.
При отпуске медицинских товаров по дисконтной карте кассир должен
будет сделать отметки в специальной ведомости. При этом должны быть
указаны следующие данные: дата, номер дисконтной карты, фамилия, имя,
отчество покупателя, стоимость проданного товара, размер скидки, сумма
выручки за вычетом скидки, подпись покупателя.
В конце рабочего дня ведомость должна быть сдана бухгалтерию, и
бухгалтер сделает проводки, ведь учет ведется по продажным ценам.
Вся сумма стоимости проданного товара без скидки отражается в учете
проводкой
Дт 50 Кт 90-1 на сумму – 1000 руб.
Затем проданные товары списываются по продажным ценам проводкой:
Дт 90-2 Кт 41тов-2 на сумму – 1000 руб.
60
Торговую скидку в размере 5% отражают в учете проводкой:
Дт 41тов-2 Кт 42 на сумму 50 руб. – сторно.
Такая маркетинговая политика может увеличить объем продаж и
привлечь потенциального покупателя, что в свою очередь повлечет
увеличение выручки.
Порядок учета затрат по кредитам или займам, полученным для оплаты
материальных ценностей, зависит от того, в каком порядке использована
сумма кредита (займа).
Кредит (заем) может быть использован:
- для оплаты материальных ценностей, уже оприходованных на балансе
организации;
- для предварительной оплаты материальных ценностей.
Если кредит использован для оплаты уже оприходованных
материальных ценностей, то затраты по нему включают в состав прочих
расходов:
Дт 91проч-2 Кт 66 - проценты, причитающиеся к уплате по кредитам
(займам), учтены в составе прочих расходов.
Если кредит (заем) использован для предварительной оплаты
материальных ценностей, то затраты по нему следует отражать так (п. 15 ПБУ
15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»):
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 66 - учтены затраты по
кредиту (займу), использованному для предварительной оплаты материальных
ценностей.
Например, ООО «Асэнтус» 1 октября 2016 г. взяло в банке АИКБ «ЕОБ»
(ООО) 2-месячный кредит на сумму 1 200 000 руб. Кредит был направлен на
предварительную оплату сырья.
Стоимость сырья составляет 1 200 000 руб. (НДС не облагаются). Сырье
было получены 1 декабря.
Согласно кредитному договору, проценты за кредит уплачиваются банку
ежемесячно в размере 20 000 руб.
61
Бухгалтер ООО «Асэнтус» должен сделать проводки:
1 октября
Дт 51рс Кт 66
1 200 000 руб. - получен кредит;
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 51рс
1 200 000 руб. - перечислен аванс в оплату материалов;
31 октября
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 66
20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому
кредиту за октябрь;
Дт 66 Кт 51рс
20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку;
30 ноября
Дт 60прод субсчет «Авансы выданные» Кт 66
20 000 руб. - начислены проценты, подлежащие уплате по банковскому
кредиту за ноябрь;
Дт 66 Кт 51рс
20 000 руб. - перечислены проценты по кредиту банку;
1 декабря
Дт 10 Кт 60прод
1 200 000 руб. - оприходованы материалы;
Дт 10 Кт 60прод
40 000 руб. - увеличена стоимость материалов на сумму основных
расходов по кредиту;
Дт 60прод Кт 60прод субсчет «Авансы выданные»
1 240 000 руб. (1 200 000 + 40 000) - зачтен аванс.
В ООО «Асэнтус» выручку от продаж в бухгалтерском учете отражают
методом начисления, т.е. выручку от продаж отражают в бухучете и Отчете о
финансовых результатах после перехода права собственности на товары
(результаты выполненных работ, оказанных услуг). Расходы фирмы в этом
62
случае отражают в том отчетном периоде, в котором они фактически были.
Оплачены расходы или нет, не важно.
В ООО «Асэнтус» на поставку продукции заказчикам заключаются
договора. По общему правилу в момент передачи товара право собственности
на него переходит от продавца к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Сумму
выручки в бухгалтерии ООО «Асэнтус» при этом отражают по кредиту
субсчета 90-1.
В учете делают запись:
Дебет 62покуп Кредит 90-1
признана выручка от продажи товаров (продукции, выполнения работ,
оказания услуг).
Показывая в учете выручку, списывают себестоимость проданных
товаров (продукции, выполненных работ, оказанных услуг). Эту операцию
отражают записью:
Дебет 90-2 Кредит 41тов (43, 45, 20)
списана себестоимость проданных товаров (продукции, выполненных
работ, оказанных услуг).
По дебету субсчета 90-2 показывается себестоимость только тех товаров
(продукции, работ, услуг), доход от продажи которых отражен по кредиту.
Для целей налогообложения (расчета налога на прибыль и НДС) в ООО
«Асэнтус» выручку от продаж учитывают по моменту оплаты отгруженных
товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Если на момент признания выручки оплата от покупателей еще не
поступила, в бухгалтерии ООО «Асэнтус» делается проводка:
Дебет 90-3 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
учтен НДС по неоплаченной выручке.
После получения оплаты от покупателя делается проводка:
Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»
Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС к уплате в бюджет.
63
Однако, для предприятия при работе с иногородними клиентами в
договоре купли-продажи (поставки) можно предусмотреть условие о том, что
право собственности на товары переходит к покупателю после их оплаты,
доставки в определенный пункт и т.д. Такой договор называют договором «с
особым порядком перехода права собственности».
В этом случае отгруженные товары останутся в собственности ООО
«Асэнтус» до тех пор, пока не будут выполнены условия договора, что снизит
риск неполучения платежей, а также уменьшит налогооблагаемую базу по
налогу на прибыль, так как до момента оплаты по такому договору выручки от
реализации у ООО не возникает.
В бухгалтерском учете операции по договорам «с особым порядком
перехода права собственности» будут выглядеть следующим образом:
- после передачи товаров покупателю бухгалтер должен сделать
проводку:
Дебет 45 Кредит 41тов
отгружен покупателю товар без перехода права собственности.
Стоимость такого товара отражают в Бухгалтерском балансе после
выполнения условий договора (например, оплаты товара) отгруженный ранее
товар становится собственностью покупателя. Это отражают проводками:
Дебет 51рс (50, 60прод, 76) Кредит 62покуп
поступила от покупателя оплата за отгруженные ранее товары;
Дебет 62покуп Кредит 90-1
отражена выручка от реализации товаров;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 45
списана себестоимость проданных товаров.
Например, в декабре 2016 года ООО «Асэнтус» отгрузило ООО «Мега»
партию товаров согласно счета № 115/12 от 14.12.04 г. Цена товаров, согласно
договору № 115 от 14.12.04 г. составляет 118 000 руб. (в том числе НДС - 18