5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса...................................................................................... 9
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого бизнеса ... 9
1.2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях ........................ 15
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малых предприятий ............. 30
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса на примере ООО «ДИЛЕН» ................................. 39
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия ................................... 39
2.2. Организация бухгалтерского учета на предприятии ...................................... 46
2.3. Система налогообложения, применяемая на предприятии ООО «ДИЛЕН» 51
Глава 3. Пути совершенствования учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса на примере ООО «ДИЛЕН» .......................................................... 54
3.1. Рекомендации по совершенствованию системы учета на малом
предприятии на примере ООО «ДИЛЕН» .............................................................. 54
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «ДИЛЕН» ......... 58
Заключение ................................................................................................................ 62
Список использованной литературы ....................................................................... 65
Приложения ............................................................................................................... 69
6
Введение
В последнее время продолжается активизация государственной
политики по созданию благоприятных условий для развития
предпринимательских инициатив, как на федеральном, так и региональном
уровнях. К примеру, принято новое законодательство о развитии предприятий
малого бизнеса, одобрен ряд нормативных актов, направленных на упрощение
доступа предприятий малого бизнеса к элементам финансовой, имущественной
и информационной поддержки. К тому же принимаются определенные меры по
устранению административных барьеров.
Однако в современных условиях хозяйствования отсутствует
достоверная информация учетного характера, отражающая эффективность
деятельности предприятий малого бизнеса, что свидетельствует о
недостаточной действенности применяемых методик учета к процессу
функционирования предприятий малого бизнеса.
Таким образом, тема данной работы является теоретически значимой и
практически востребованной.
Цель работы – изучение теоретические и практических особенностей
организации бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях малого
бизнеса.
Для достижения данной цели в работе необходимо решить следующие
задачи:
- изучить критерии отнесения хозяйствующих субъектов к предприятиям
малого бизнеса;
- исследовать нормативно-правовые акты, регулирующие процесс
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
- выявить особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса;
- изучить режимы налогообложения, применяемые к предприятиям малого
бизнеса;
7
- представить финансово-экономическую характеристику объекта
исследования;
- изучить организацию бухгалтерского учета на примере ООО «ДИЛЕН»;
- представить направления развития деятельности ООО «ДИЛЕН» и
разработать мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.
В качестве объекта исследования выступает финансово-хозяйственная
деятельность ООО «ДИЛЕН». Предмет исследования определил широкий
спектр особенностей организации бухгалтерского учета и налогообложения
предприятий малого бизнеса.
В качестве информационной базы при написании работы
использовались бухгалтерские данные, а также налоговая и статистическая
отчетность предприятия за 2015 -2016 годы.
Обоснование теоретических положений и аргументация практических
выводов осуществлялась в работе на основе общенаучных методов познания
(диалектический, исторический, логический, научной абстракции), конкретных
методов (системный, структурный, функциональный), а также специальных
методов экономико-математического анализа и синтеза, сравнения,
прогнозирования.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения, списка использованных источников и приложений.
Во введении выпускной квалификационной работы рассмотрены
актуальность темы, цель, задачи, предмет, объект и методы исследования,
информационная база и период исследования, а также структура работы.
Первая глава посвящена изучению теоретико-методических аспектов
учета и налогообложения предприятий малого бизнеса, сделаны выводы об
основных проблемах деятельности малых субъектов хозяйствования.
Вторая глава направлена на проведение оценки организации учета и
налогообложения на предприятии ООО «ДИЛЕН». В данной главе
рассмотрены следующие вопросы: краткая историческая справка предприятия,
8
особенности организации учета, а также, применяемая системы
налогообложения.
В третьей главе исследования нашли отражение вопросы по
совершенствованию системы учета малого предприятия и оптимизации режима
налогообложения хозяйствующего субъекта.
В заключении даны основные выводы и предложения.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения предприятий малого бизнеса
1.1. Понятие и критерии отнесения предприятий к субъектам малого
бизнеса
В условиях современного развития малое предпринимательство
представляет собой существенную часть экономики, ее массовую базу и
интегральный элемент конкурентного рыночного механизма.
Малые предприятия имеют важное социально-экономическое значение,
так как способны смягчать последствия структурных преобразований, быстрее
адаптироваться к изменяющимся потребностям рынка, вносить значительный
вклад в региональное развитие, заниматься разработкой и внедрением
технических, технологических и организационных нововведений.
В соответствии с основным и всеобъемлющим нормативно – правовым
актом Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации», малые предприятия определяются как субъекты
1
.
В Федеральном законе Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации»
2
, основными условиями отнесения предприятий к субъектам
малого предпринимательства являются следующие количественные критерии
(таблица 1.).
Рассмотрим данные критерии более подробно:
1. Суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, муниципальных образований, общественных и
религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов
(за исключением суммарной доли участия, входящей в состав активов
инвестиционных фондов) в уставном капитале общества с ограниченной
ответственностью не превышает двадцать пять процентов, а суммарная доля
участия иностранных юридических лиц и (или) юридических лиц, не
1
Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»// Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
2
Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации»// Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
10
являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, не
превышает сорок девять процентов.
Таблица 1
Критерии отнесения хозяйствующих субъектов к различным
категориям субъектов малого предпринимательства
2. Средняя численность работников за предшествующий календарный
год не должна превышать следующие предельные значения средней
численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего
предпринимательства:
- до 100 человек включительно для малых предприятий; среди малых
предприятий выделяются микропредприятия - до 15 человек.
3. Предельные значения дохода, полученного от осуществления
предпринимательской деятельности за предшествующий календарный год,
определяемого в порядке, установленном законодательством Российской
Категория
субъектов МП
Занятость на
предприятии
Оборот
предприятия
Критерий
независимости
происхождения
Микропредприятие
до 15 человек
до 120 млн.
руб.
Суммарная доля участия
Российской Федерации,
субъектов Российской
Федерации,
муниципальных
образований,
общественных и
религиозных организаций
(объединений),
благотворительных и иных
фондов (за исключением
суммарной доли участия,
входящей в состав активов
инвестиционных фондов) в
уставном капитале
общества с ограниченной
ответственностью не
превышает двадцать пять
процентов, а суммарная
доля участия иностранных
юридических лиц и (или)
юридических лиц, не
являющихся субъектами
малого и среднего
предпринимательства, не
превышает 49 %.
Малое
предприятие
от 16 до 100
человек
до 800 млн.
руб.
Среднее
предприятие
От 101 до 250
человек
включительно
2 млрд. рублей
11
Федерации о налогах и сборах, суммируемого по всем осуществляемым видам
деятельности и применяемого по всем налоговым режимам, для следующих
категорий субъектов малого и среднего предпринимательства:
микропредприятия - 120 млн. рублей;
малые предприятия - 800 млн. рублей;
средние предприятия - 2 млрд. рублей.
Среди ученых - экономистов нашей страны существует ряд
дискуссионных вопросов, в частности, в области определения, что же такое
малые предприятия. В работах российских ученных довольно подробно
рассматриваются вопросы деятельности малых предприятий, их
инновационного развития и т.д. Однако не все авторы заостряют внимание на
самом понятии «малое предприятие» (таблица 1)
3
.
Анализируя понятийный аппарат малого предпринимательства
необходимо отметить, что на сегодняшний момент именно в секторе малого
предпринимательства, наблюдается возрастание роли человеческого капитала и
инноваций, что благоприятно сказывается на экономическое положение
страны.
Многие вопросы построения экономики в субъектах Российской
Федерации напрямую зависят от потенциальных возможностей каждого взятого
региона в отдельности построить экономическую региональную систему
с включением в неё определенных возможностей экономической поддержки
малого предпринимательства, а в частности создания для них благоприятной
экономической среды.
При построении экономической модели поддержки и развития бизнеса
в регионе необходимо предусмотреть все варианты оказания экономической
помощи малому бизнесу, в сочетании с правильно построенной бюджетно-
налоговой и кредитно-денежной политикой.
3
Батуева Т.Б. Инновационный потенциал развития предпринимательства. // Государственная власть и местное
самоуправление в России: история и современность. – Т. 2. – Кн. 1. – Спб. : Изд-во «СЗАГС», 2008. – С.13-16.
12
Таблица 2
Анализ авторских подходов к понятию малого
предпринимательства
№
п/п
Авторский подход
Определение
1
2
3
1.
Современный
экономический словарь
(Райзберг Б.А., Лозовский
Л.Ш., Стародубцева
Е.Б.Современный
экономический словарь. 5-е
изд., перераб. и доп. — М.:
ИНФРА-М,2007. — 495 с. —
(Б-ка словарей "ИНФРА-
М")):
Малое предпринимательство —
предпринимательская деятельность в
небольших масштабах; под субъектами
малого предпринимательства понимаются
физические лица, занятые
предпринимательством без образования
юридического лица, а также небольшие
коммерческие организации.
ИННОВАЦИИ- нововведения в области
техники, технологии, организации труда и
управления, основанные на
использовании достижений науки и
передового опыта, а также использование
этих новшеств в самых разных областях и
сферах деятельности.
2.
Энциклопедический
словарь экономики и права
(http://www.vedomosti.ru/gl
ossary)
Субъект малого предпринимательства —
коммерческая организация, и уставном
капитале которой доля участия
Российской Федерации, субъектов
Российской Федерации, общественных и
религиозных организаций (объединений),
благотворительных и иных фондов не
превышает 25 %, доля, принадлежащая
одному или нескольким юридическим
лицам, не являющимся субъектами малого
предпринимательства, не превышает 25 %
и в которой средняя численность
работников за отчетный период не
превышает следующих предельных
уровней: в промышленности -100 человек
и.т.д. Под субъектами малого
предпринимательства понимаются тж.
физические лица, занимающиеся
предпринимательской деятельностью без
образования юридического лица.
3.
Большой
энциклопедический словарь
под редакцией
А.Н.Азрилияна (институт
новой экономики)
Малый бизнес - принятое в литературе
обозначение совокупности мелких и
средних частных предпринимателей,
прямо не входящих ни в одно
монополистическое объединение и
выполняющих подчиненную по отношению
к монополиям роль в экономике.
Предприятие малое- предприятие,
соответствующее законодательно
установленным критериям численности
занятых работников, реже - оборота, и
получающее налоговые льготы по кредитам и
другие виды государственной поддержки.
13
Продолжение табл.2
1
2
3
4.
Экономика от А до Я: Темат
ический справочник. —
М.: Инфра-
М. Г. М. Гукасьян, 2007.
Малое предприятие -
разновидность предприятия, характеризу
ющегося небольшим количеством занятых.
Малые
предприятия могут создаваться во всех от
раслях
народного хозяйства наоснове любых фор
м собственности, включая смешанные, и о
существлять все виды хозяйственнойдеяте
льности, если они не запрещены законода
тельством и отвечают целям, предусмотре
нным в уставе предприятия.
5.
Словарь экономических тер
минов 2015
(http://economics_ru.acade
mic.ru)
Малое предприятие (ФИРМА)-
небольшое предприятие любой формы соб
ственности, характеризуемое, прежде всег
о ограниченным
числом работников (не более нескольких с
от) и занимающее крайне небольшую дол
ю в общем по стране,региону объеме деят
ельности, являющейся профильной для пр
едприятия.
Однако необходимо также рассмотреть характеристику малого
предпринимательства с точки зрения его развития и возможности
функционирования в современных условиях (таблица 3).
Таблица 3
Характеристика малого предпринимательства
Авторы
Характеристика
1
2
Малое предпринимательство как сектор экономики
Романенко Е.В. Сектор малого
предпринимательства:
особенности формирования
взаимосвязей // Российское
предпринимательство – 2010.
– № 7 (162). Вып.1.8. Рубе
В.А. Малый бизнес. История.
Теория. Практика. – М.: Теис,
2000.
«Сектор малого бизнеса функционирует и
развивается на основе взаимодействия
совокупности разнообразных вертикальных и
горизонтальных связей, обусловливающих
эффективность процесса использования
природных, производственных, финансовых и
трудовых ресурсов. Складывающаяся при этом
сложная совокупность взаимосвязей и
взаимозависимостей хозяйствующих субъектов
отражает то обстоятельство, что эти субъекты
различаются местом в общественном разделении
труда и в социально-экономической структуре,
располагаемыми ресурсами, ценностями,
потребностями и интересами», «Занимая
определенное место в социально-экономическом
пространстве, субъекты малого бизнеса
формируют специфический сектор как системное
образование»
14
Продолжение табл. 3
1
2
Аликаева М.В., Ксанаева М.Б.
Малое предпринимательство в
устойчивом развитии
экономики России.
[Электронный ресурс]. –
Режим доступа:
http://www.icss.ac.ru/userfiles/f
ile/public_pdf698.pdf.
«…в силу объективных и субъективных причин, и
прежде всего, из-за отсутствия нормативно-
правовой базы, достаточных финансовых
ресурсов и отсутствия традиций
предпринимательства, особенно в секторе
малого бизнеса, малое предпринимательство не
получило достаточно эффективной поддержки и
целенаправленного государственного
воздействия с целью его развития»
Малое предпринимательство как экономическая категория
Управление развитием малого
предпринимательства в
регионах России: монография
// А.Н. Алисов, С.Е. Грищенко.
– М.: МАКС Пресс, 2003.
«Малое предпринимательство как социально-
экономическая категория − это специфическая
деятельность, преимущественно
предпринимателя-собственника, по
осуществлению наиболее эффективного
использования социально-экономических
условий и ресурсов на инновационной, рисковой
основе и полной экономической ответственности
с целью удовлетворения спроса на данный товар
или услугу и получения прибыли»
Малое предпринимательство как хозяйственная (экономическая) система
Хамидуллин Ф.Ф. Развитие
методологии исследования
малого бизнеса // Проблемы
современной экономики. –
2006. – № 3/4 (19/20).
«… это сложная, вероятностная, динамическая
система, охватывающая процессы производства,
обмена, распределения и потребления,
материальных благ, и как всякая сложная
система должна рассматриваться в разных
аспектах. Если рассматривать ее с точки зрения
материально-производственной, то ее входом
являются материально-вещественные потоки
природных и производственных ресурсов,
информация, выходом – материально-
вещественные потоки предметов потребления,
услуг, продукции, предназначенной для
накопления и возмещения, товаров для
экспорта, а также отходов производства. В
социально-экономическом аспекте ее входом
являются определенные социально-
экономические отношения людей в обществе,
выходом − воспроизведенные и развитые
системой производственные отношения,
содержание которых определяется
регулируемым и саморегулируемым
соотношением элементов собственности»
Рассмотрев понятийную базу деятельности предприятий малого бизнеса
далее необходимо детально изучить особенности бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий, так как именно данные отчетности