15
являются информационной базой для принятия управленческих решений на
разных уровнях управления хозяйствующим субъектом.
1.2. Особенности бухгалтерского учета на малых предприятиях
Отечественные ученые-экономисты (А.В.Виленский, В.С.Прохоровский,
Л.Н.Чайникова и т.д.) утверждают, что для полноценного развития малого
бизнеса в современных экономических условиях необходима детальная
разработка и качественная реализация государственной политики в области
поддержки данных субъектов хозяйствования.
Обеспечение эффективных механизмов функционирования субъектов
малого и среднего предпринимательства требует детальной оценки наличия и
достаточности нормативно-правовой базы, определяющей особенности
деятельности малых субъектов хозяйствования.
Анализ основных нормативно-правовых актов в области поддержки и
развития предприятий малого бизнеса представлен в таблице 4.
Таблица 4
Характеристика нормативно-правовых актов, регулирующих
деятельность субъектов малого бизнеса (общая схема)
Наименование
Характеристика
Блок 1
Федеральные законы
Блок 2
Федеральные программы поддержки и развития малого
предпринимательства
(Постановления Правительства)
Блок 3
Региональные нормативно-правовые акты (рассмотрим на
примере Астраханской области)
Для эффективного функционирования предприятий малого и среднего
бизнеса необходимо дальнейшее развитие законодательной и нормативной
базы на федеральном, региональном и муниципальном уровнях. В процессе
разработки законопроектов необходимо учитывать специфику малого
предпринимательства.
Совершенствование законодательной базы позволит создать условия,
способствующие свободе предпринимательства и устранению
административного вмешательства в деятельность субъектов малого бизнеса.
16
Вот неполный перечень задач федеральной политики по поддержке малого
и среднего предпринимательства:
- предоставление равных условий всем хозяйствующим субъектам для входа
на рынок;
- устранение административных барьеров;
- регламентация контролирующих функций государства;
- формирование структуры малого предпринимательства и обеспечение ее
регулирования;
- усиление государственной поддержки предпринимателей.
Эти задачи стали главными составляющими законотворческой
деятельности государства, направленными на активизацию
предпринимательской деятельности в России.
Не вести бухгалтерский учет или вести его упрощенно вправе:
- индивидуальные предприниматели. Вести бухучет предприниматели не
обязаны (п. 1 ч. 2 ст. 6 Закона № 402-ФЗ, письмо Минфина России от
17.07.2012 № 03-11-10/29);
- иностранные филиалы, представительства. В том случае, если филиалы,
представительства, структурные подразделения иностранных организаций
ведут учет доходов и расходов по правилам иностранного государства, вести
бухучет по российским правилам они не должны (п. 2 ч.2 ст. 6 Закона № 402-
ФЗ). Ранее данного положения в действующем Законе №129-ФЗ не было;
- участники проекта «Сколково». Для таких организаций предусмотрены
упрощенные правила ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности (ч. 4 ст. 6 Закона № 402-ФЗ).
Новый закон существенно меняют саму концепцию бухгалтерского
учета, что для многих малых предприятий создает определенные проблемы:
1. Восстановление бухгалтерского учета за предыдущие годы;
2. Введение в штат компании должность бухгалтера (если это не
микропредприятие) или создание бухгалтерской службы, что тем самым
17
приведет к повышению расходов предприятия на заработную плату и
др.;
3. Кроме того, что все организации, в том числе и малые предприятия,
обязаны сдавать годовую отчетность в составе бухгалтерского баланса,
отчета о финансовых результатах и приложений к ним (ч. 1 ст. 14
Закона № 402-ФЗ), сохранится и обязанность представлять экземпляр
годовой бухгалтерской отчетности в орган государственной статистики
по месту регистрации экономического субъекта (ст.18 Закона №402-
ФЗ).
4. Доступность финансовой информации всем пользователям, т.к. она не
является коммерческой тайной и многое другое.
В рамках проводимой политики существует ряд федеральных
законопроектов, ставших каркасом для формирования региональных
и муниципальных программ развития малого предпринимательства (таблица 5).
Первый блок содержит Федеральные законы РФ.
Федеральный закон Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-ФЗ
«О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации»
регулирует систему отношений, возникающих между юридическими и
физическими лицами, органами Государственной власти РФ, в области
развития и поддержки малого и среднего предпринимательства.
В представленном законе нашли свое отражение, понятие субъекты
малого и среднего бизнеса, элементы инфраструктурной поддержки данных
субъектов, критериальные признаки отнесения предприятий к субъектам
малого бизнеса.
18
Таблица 5
Расширенная нормативно-правовая база, регулирующая
деятельность субъектов малого бизнеса
Блок 1 – Федеральная нормативная правовая база
- Налоговый кодекс РФ (часть 1) от 31 июля 1998 №146-ФЗ
- Приказ Федеральной налоговой службы от 15 декабря 2010г.
№ ММВ-7-3/730
-Налоговый кодекс РФ (часть 2, статья 145)
-Налоговый кодекс РФ (часть 1, статья 9)
6 подразделов
Блок 2 – Региональная нормативно-правовая база
- Постановление Правительства АО «123-П от 26.03.2009 (ред.
от 14.11.2014)
- Постановление Правительства АО №506-П от 26.11.2009 (ред.
от 21.10.2013)
- Постановление Правительства АО №87-П от 20.03.2007 ( ред.
от 14.11.2014)
-Закон АО № 50/2006 –ОЗ от 16.08. 2006
4 подраздела
Блок 3 – Законодательство
-Приказ Министерства образования и науки Российской
Федерации от 14 февраля 2011 г. N 187
-Федеральный закон от 20 декабря 2004 года № 166
-Федеральный закон от 29 ноября 2010 года N 326-ФЗ
-Федеральный закон от 12 апреля 2010 года N 61-ФЗ
20 подразделов
Блок 4 – Новое в законодательстве
-Приказ ФСТ РФ от 30.11.2010 N 365-э/5
-Федеральный закон от 27.07.2006 N 149-ФЗ
-Федеральный закон от 06.04.2011 N 63-ФЗ
-Постановление от 31 марта 2011 г. N 238 "О стоимости
страхового года на 2011 год"
3 подраздела
Федеральный закон от 26.12.2008 года №294-ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» регулирует
отношения в области организации и осуществления государственного контроля
(надзора), муниципального контроля и защиты прав юридических лиц,
индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного
контроля (надзора).
Приказ Министерства экономического развития Российской Федерации
от 30.04.2009 №141 «О реализации положений ФЗ «О защите прав
юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении
государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» содержит
основные типовые формы распоряжений, приказов, заявлений и актов, которые
используются при проведении государственного контроля (надзора) и
19
муниципального контроля юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей.
Второй блок включает в себя Федеральные программы поддержки и
развития малого предпринимательства (Постановления Правительства).
Постановление Правительства РФ от 22.07.2008 N 556 «О предельных
значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории
субъектов малого и среднего предпринимательства» устанавливает предельные
значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) для микропредприятий,
малых и средних предприятий.
Постановление Правительства РФ от 16.02.2008 № 79 «О порядке
проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью
субъектов малого и среднего предпринимательства» утверждают Правила
проведения выборочных статистических наблюдений за деятельностью малых
и средних предприятий. Выборочные статистические наблюдения за
деятельностью субъектов малого и среднего предпринимательства
осуществляются Федеральной службой государственной статистики путем
ежемесячных и (или) ежеквартальных обследований деятельности малых
предприятий (за исключением микропредприятий) и средних предприятий, а
также ежегодных обследований деятельности микропредприятий в
соответствии с федеральным планом статистических работ.
Постановление Правительства РФ от 28 октября 2009 г. №854 «О
дополнительных мер по государственной поддержке субъектов малого
предпринимательства» отражает основные направления ассигнований
федерального бюджета для повышения уровня капитализации гарантийных
фондов и фондов поручительств, входящих в инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства.
Постановление Правительства РФ от 17.03.2008 N 178 «О
Правительственной комиссии по развитию малого и среднего
предпринимательства» утверждает образование Правительственной комиссии
по развитию малого и среднего предпринимательства.
20
Данная комиссия является постоянно действующим органом,
образованным для обеспечения координации деятельности органов
исполнительной власти и взаимодействия с представителями
предпринимательского сообщества по выработке предложений, связанных с
реализацией государственной политики в сфере развития малого и среднего
предпринимательства.
Постановление Правительства РФ от 27.02.2009 N 178 "О распределении
и предоставлении субсидий из федерального бюджета бюджетам субъектов
Российской Федерации на государственную поддержку малого и среднего
предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства"
устанавливает, что неиспользованные субсидии, предоставленные бюджетам
субъектов Российской Федерации за счет средств федерального бюджета в 2008
- 2009 годах на государственную поддержку малого и среднего
предпринимательства, включая крестьянские (фермерские) хозяйства, могут
быть использованы в 2010 году в соответствии с договорами (соглашениями),
заключенными Министерством экономического развития Российской
Федерации с высшими исполнительными органами государственной власти
субъектов Российской Федерации.
Третий блок включает в себя региональные нормативно-правовые акты
(рассмотрим на примере Астраханской области)
Закон Астраханской области от 20.02.09 г. №4/2009-ОЗ «О развитии
малого и среднего предпринимательства в Астраханской области» регулирует
отношения, возникающие между юридическими лицами, физическими лицами,
органами государственной власти Астраханской области и органами местного
самоуправления в сфере развития малого и среднего предпринимательства, а
также определяет формы поддержки субъектов малого и среднего
предпринимательства и организаций, образующих инфраструктуру поддержки
субъектов малого и среднего предпринимательства в Астраханской области.
Постановление Правительства Астраханской области от 20.03.2007 г.
№87-П «Об утверждении Положения об оказании государственной поддержки
21
субъектам малого и среднего предпринимательства в форме бюджетной
субсидии» определяет порядок и условия оказания государственной поддержки
субъектам малого и среднего предпринимательства в форме бюджетной
субсидии в пределах бюджетных назначений на соответствующий финансовый
год.
Постановление Министерства экономического развития Астраханской
области от 18 ноября 2008 г. №18-п «Об утверждении порядка отбора
субъектов малого предпринимательства Астраханской области для
предоставления им нежилых помещений в бизнес - инкубаторах и состава
конкурсной комиссии по отбору субъектов малого предпринимательства
Астраханской области в целях предоставления им в аренду нежилых
помещений в бизнес – инкубаторах» утверждает порядок отбора субъектов
предпринимательской деятельности для размещения их в бизнес-инкубаторах
на территории Астраханской области.
Постановление Правительства Астраханской области от 14.05.08 №227-
П «Об утверждении положения о порядке и условиях оказания государственной
поддержки на развитие системы кредитования и лизинговых отношений в
сфере малого предпринимательства» направлено на утверждение положения об
оказании государственной поддержки малым и средним предприятиям. Данное
положение определяет порядок и условия оказания государственной поддержки
малым и средним предприятиям в виде грантов на создание собственного
бизнеса на территории Астраханской области.
Постановление Правительства Астраханской области от 06.07.2009 г.
№349-П «Об отраслевой целевой программе «Развитие малого и среднего
предпринимательства в Астраханской области на 2010-2011 годы» утверждает
основные элементы программы по поддержке малого и среднего
предпринимательства, прописываются основные цели и задачи программы,
объем и источники финансирования, а также ожидаемые конечные результаты
реализации Программы.
22
Помимо представленных выше нормативно – правовых актов,
регулирующих общую тенденцию развития и функционирования субъектов
малого предпринимательства, необходимо отметить, что главным законом по
регулированию бухгалтерского учета и отчетности предприятий является
Федеральный закон «№ 402-ФЗ «О бухгалтерской учете» от 06.12. 2011 года.
На основании этого закона разработаны «Положение по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от
29 июля 1998 г., а также ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" от
6 июля 1999 г.
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим аудиторскую
деятельность предприятий РФ, в том числе, субъектов малого
предпринимательства является Федеральный Закон «Об аудиторской
деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.
Закон определяет правовые основы аудиторской деятельности в РФ.
Согласно закону, аудиторская деятельность представляет собой
предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухучета и
финансовой отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.
Обязанность вести бухгалтерский учет на предприятиях малого бизнеса
установлена Федеральным законом 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
4
.
Необходимо отметить, что с введением в силу данного нормативного акта с 1
января 2013 года не был отменен приказ Минфина России от 21.12.1998 № 64н,
в котором утверждены типовые рекомендации по организации бухгалтерского
учета для субъектов малого предпринимательства.
В соответствии с Законом № 402-ФЗ ответственность за организацию
бухгалтерского учета на малых предприятиях, соблюдение законодательства
при выполнении хозяйственных операций несут руководители малых
предприятий.
Руководитель малого предприятия может в зависимости от объема
учетной работы:
4
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском учете")//Консультант плюс. ВерсияПроф
[Электронный ресурс].
23
- создать бухгалтерскую службу как структурное подразделение,
возглавляемое главным бухгалтером;
- ввести в штат должность бухгалтера;
- передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета
специализированной организации (централизованной бухгалтерии) или
бухгалтеру - специалисту;
- вести бухгалтерский учет лично.
Рабочий План счетов бухгалтерского учета, формы применяемых
первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы
оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой
малого предприятия.
Субъекты малого предпринимательства могут самостоятельно
утверждать формы первичной документации. К обязательным реквизитам
первичных учетных документов относятся: наименование документа, дата
составления, наименование организации, от имени которой составлен
документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной
операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностей
лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее
оформления, личные подписи указанных лиц.
Для обобщения, классификации и накопления информации,
содержащейся в принятых к бухгалтерскому учету первичных учетных
документах, и отражения ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской
отчетности предназначены регистры бухгалтерского учета.
Малому предприятию рекомендуется вести бухгалтерский учет с
применением следующих систем регистров:
- единой журнально-ордерной формы счетоводства для предприятий;
- журнально-ордерной формы счетоводства для небольших предприятий и
хозяйственных организаций
5
.
5
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. С.145
24
Предприятия малого бизнеса самостоятельно выбирают форму
бухгалтерского учета из утвержденных соответствующими органами, исходя из
потребностей и масштаба своего производства и управления, численности
работников.
Так, малым предприятиям, занятым в материальной сфере производства,
рекомендуется использовать регистры, предусмотренные в журнально -
ордерной форме счетоводства. Малые предприятия, занятые торговлей и иной
посреднической деятельностью, могут использовать регистры из упрощенной
формы бухгалтерского учета, при необходимости применяя отдельные
регистры для учета определенных ценностей, преобладающих в их
деятельности (товарно - материальных запасов, финансовых активов и т.п.), из
единой журнально - ордерной формы счетоводства.
При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые
регистры бухгалтерского учета к специфике своей работы при соблюдении
следующих условий:
- единой методологической основы бухгалтерского учета, предполагающей
ведение бухгалтерского учета на основе принципов начисления и двойной
записи;
- взаимосвязи данных аналитического и синтетического учета;
- сплошного отражения всех хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов;
- накапливания и систематизации данных первичных документов в разрезе
показателей, необходимых для управления и контроля хозяйственной
деятельности малого предприятия, а также для составления бухгалтерской
отчетности.
Предприятия малого бизнеса, совершающие незначительное количество
хозяйственных операций (как правило, не более нескольких десятков в месяц),
не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими
затратами материальных ресурсов, могут вести учет всех операций путем их