25
регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности по форме № К-1
6
.
Книга является регистром аналитического и синтетического учета. На ее
основании можно определить наличие имущества и денежных средств, а также
их источников у малого предприятия на определенную дату и составить
бухгалтерскую отчетность.
Типовые рекомендации по организации бухучета наряду с Книгой, для
учета расчетов по оплате труда с работниками и по налогу на доходы
физических лиц с бюджетом, требуют ведения также ведомости учета
заработной платы по форме № В-8.
Книга может вестись в виде ведомости. Открывать ее можно на месяц
(при необходимости используя вкладные листы для учета операций по счетам),
или в форме журнала, в котором учет операций ведется весь отчетный год. В
этом случае Книга должна быть прошнурована и пронумерована. На последней
странице записывается число содержащихся в ней страниц, что заверяется
подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за
ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.
Книга открывается записями сумм остатков на начало отчетного
периода (начало деятельности предприятия) по каждому виду имущества,
обязательств и иных средств, по которым они имеются.
По окончании месяца подсчитываются итоговые обороты по дебету и по
кредиту всех счетов учета средств и их источников, которые должны быть
равны итогу средств, показанному по графе 4 Книги. После подсчета итоговых
дебетовых и кредитовых оборотов средств и их источников (бухгалтерских
счетов) за месяц выводится сальдо по каждому их виду (счету) на 1-е число
следующего месяца.
Каждая ведомость, как правило, применяется для учета операций по
одному из используемых бухгалтерских счетов.
6
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. С.132
26
Сумма по любой операции записывается одновременно в двух
ведомостях: в одной - по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета
(в графе "Корреспондирующий счет"), в другой - по кредиту
корреспондирующего счета и аналогичной записью номера дебетуемого счета.
В обеих ведомостях в графах "Содержание операции" (или характеризующих
операцию) делается запись на основании форм первичной учетной
документации о сути совершенной операции либо пояснения, шифры и др.
Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с
соответствующими данными первичных документов, на основании которых
были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.).
Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности
малого предприятия, отраженных в ведомостях, производится в ведомости
(шахматной) по форме № В-9, на основании которой составляется оборотная
ведомость.
Данная оборотная ведомость является основанием для составления
бухгалтерского баланса малого предприятия.
Во всех применяемых ведомостях указывается месяц, в котором они
заполняются, а в необходимых случаях - наименование синтетических счетов.
В конце месяца после подсчета итога оборотов ведомости должны
подписываться лицами, производившими записи.
Изменение оборотов в текущем месяце по операциям, относящимся к
прошлым периодам, отражается в регистрах бухгалтерского учета отчетного
месяца дополнительной записью (уменьшение оборотов - красной).
На малых предприятиях применяется упрощенный план счетов
бухгалтерского учета, который субъектам малого предпринимательства
предлагают использовать рекомендации.
В отличие от более крупных хозяйствующих субъектов, малые
предприятия чаще всего не используют счета для обобщения информации о
27
нематериальных активах (счета 04 и 05), оборудовании, требующем монтажа,
отложенных налогах
7
.
Материальные счета на малых предприятия представлены счетом 10, а
затраты на производство аккумулируются на счете 20 бухгалтерского учета.
Учет денежных средств согласно плану счетов малых предприятий
осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета
доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов
отсутствуют. Это связано с тем, что малые предприятия могут вести
бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты
могут отражаться только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет
приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты
ведется обособленно.
В настоящее время произошли существенные изменения в
законодательной базе, регулирующей особенности ведения бухгалтерского
учета и составления отчетности на предприятия малого бизнеса. До 2013 года
данные субъекты хозяйствования были освобождены от обязательности
ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности.
Однако в связи со вступлением в силу Федерального закона № 402 –ФЗ
«О бухгалтерском учете» предприятия малого бизнеса обязаны формировать
бухгалтерскую отчетность и соответственно вести бухгалтерский учет. И
вместе с тем 28 октября 2012 года в силу вступил приказ Минфина России от
17 августа 2012 г. № 113н., в котором отражена возможность представлять
данными субъекта упрощенные формы отчетности.
Баланс и отчет о финансовых результатах действительно имеет
упрощенную форму. В балансе оставили всего пять строк в активе и шесть — в
пассиве. Если обычный баланс состоит из нескольких разделов — к примеру,
активы делятся на внеоборотные и оборотные, — то в упрощенной форме
ничего такого нет.
7
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие / Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С.
Маляренко [и др.]. - М.: ИЦ РИОР, 2013. С.167
28
В упрощенном отчете о финансовых результатах всего семь строк. И
среди них нет, например, таких, как «Валовая прибыль (убыток)», «Доходы от
участия в других организациях», «Прибыль (убыток) до налогообложения».
В новых формах уже учтено правило — бухгалтерскую отчетность
нужно сдавать только по итогам года. Все показатели в обоих отчетах
предстоит указывать только за год.
У малых предприятий есть выбор: использовать упрощенные бланки
или же заполнять традиционный баланс и отчет о финансовых результатах.
Таким образом, субъект малого предпринимательства приводит в
бухгалтерской отчетности показатели об отдельных активах, обязательствах,
доходах, расходах и хозяйственных операциях обособленно лишь в случае их
существенности, если без знания о них заинтересованными пользователями
невозможна оценка финансового положения субъекта или финансовых
результатов его деятельности.
Годовая бухгалтерская отчетность организации может состоять из
бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и пояснений к ним.
Отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств
составляются по необходимости, то есть в том случае, когда они могут
содержать информацию, без знания которой невозможна оценка финансового
положения организации или финансовых результатов ее деятельности.
Помимо бухгалтерской отчетности, которая в основном обеспечивает
потребности пользователей в информации имущественного содержания,
предприятия малого бизнеса обязаны направлять в обязательном порядке в
органы государственной статистики специальные формы статистической
отчетности с учетом организационно-правовой формы и отраслевой специфики
деятельности.
Рассмотрим и охарактеризуем основные формы статистической
отчетности, формируемые и представляемые предприятиями малого бизнеса в
обязательном порядке в службы государственной статистики:
29
1. № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия». В данной форме находит отражение следующая
информация:
- численность и начисленная заработная плата работников;
- общие экономические показатели;
- перевозки грузов и грузооборот автомобильного транспорта.
2. № 1-ИП «Основные сведения о деятельности индивидуального
предпринимательства». В ней находят отражение общие экономические
показатели (отгружено товаров, выручка, средняя численность
работников и т.д.); производство промышленной продукции по видам.
3. № МП-СП «Сведения об основных показателях деятельности малого
предприятия». В данной форме находят отражение следующие
показатели:
- сведения об уставном капитале;
- основные показатели деятельности;
- основные средства и специально оборудованные помещения, имущество
организации;
- инновационная активность;
- сведения о территориально-обособленных подразделениях.
4. № ДАП ПМ «Обследование деловой активности малых предприятий
добывающих, обрабатывающих производств, производства и
распределения электроэнергии, газа и воды».
Отражаются следующие показатели:
- численность занятых в организации;
- производственная деятельность организации;
- использование производственных мощностей в текущем месяце;
- обеспеченность производственными мощностями относительно ожидаемого
спроса на ближайшие 6 месяцев;
- цены;
30
- финансовые показатели;
- общая экономическая ситуация;
- факторы, ограничивающие рост производства.
Формы статистической отчетности предприятий малого бизнеса
используется в различных целях группами заинтересованных пользователей.
Несмотря на то, что процесс формирования и представления отчетности
предприятиями малого бизнеса в настоящее время четко закреплен
законодательными основами, существует ряд проблем, которые препятствуют
развитию эффективной системы оценки, основанной на данных бухгалтерской
отчетности предприятий малого бизнеса.
1.3. Режимы налогообложения, применяемые для малых предприятий
Основным нормативно-правовым актом, регулирующим
налогообложение, в том числе и малого бизнеса, является Налоговый кодекс
РФ
8
.
Субъект малого предпринимательства платит только те виды налогов, по
которым он является налогоплательщиком в соответствии с Налоговым
кодексом. Рассмотрим различные режимы налогообложения, предназначенные
для индивидуальных предпринимателей и юридических лиц – субъекты малого
бизнеса.
После регистрации в качестве индивидуального предпринимателя
продолжается уплата следующих налогов, которые до этого уплачивались
физическим лицом:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ) – при получении заработной
платы, а также доходов от продажи или сдачи в аренду недвижимости;
- транспортный налог – если зарегистрирован автомобиль;
- земельный налог – если в собственности имеется участок земли. По
земельным участкам, используемым для предпринимательской деятельности,
8
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
31
налог исчисляется и уплачивается индивидуальным предпринимателем
самостоятельно;
- налог на имущество физических лиц – если имеется недвижимость (дача,
квартира, гараж и пр.).
Кроме того, у индивидуального предпринимателя появляется
обязанность уплатить налог с доходов от предпринимательской деятельности.
Вид и размер налогов, а также порядок их уплаты и представления отчетности
определяются тем налоговым режимом (системой налогообложения), который
выбирается.
В настоящее время существует 5 вариантов уплаты налогов
индивидуальным предпринимателем:
1.Общий налоговый режим.
2.Упрощенная система налогообложения (УСН).
3. Патентная система налогообложения (ПСН).
4. Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
5. Единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
Общий налоговый режим является основным и применяется по
умолчанию, если индивидуальный предприниматель не подал в налоговый
орган заявление о переходе на один из специальных налоговых режимов
9
.
Главные налоги, которые предприниматель должен уплачивать при
общем режиме:
- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
- налог на добавленную стоимость (НДС).
Однако в рамках данного исследования нами будут более подробно
рассмотрены специальные налоговые режимы именно для юридических лиц.
Если зарегистрировано предприятие (т.е. юридическое лицо) в любой
организационно-правовой форме и на нем применяется общий режим
налогообложения, то организация обязана:
9
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
32
- вести бухгалтерский учет;
- представлять в инспекцию бухгалтерскую и налоговую отчетность;
- уплачивать основные налоги – на добавленную стоимость (НДС) и на
прибыль.
Изучим специальные налоговые режимы, которые применяются для
того, чтобы максимально облегчить жизнь субъектам малого
предпринимательства. Любой специальный налоговый режим предполагает
замену нескольких основных налогов одним (единым).
Специальные налоговые режимы для юридических лиц следующие:
- упрощенная система налогообложения (УСН);
- единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН);
- единый налог на вмененный доход (ЕНВД).
УСН – один из самых распространенных режимов налогообложения
малого бизнеса. Но применять его можно только при соблюдении
определенных критериев. 4 критерия перехода на упрощенную систему и ее
применения следующие:
1.Уровень дохода:
- переход – не более 45 млн. руб. за 9 мес. умноженные на коэффициент-
дефлятор 1,329 (за 2016 год);
- применение – не более 60 млн. руб. за год умноженные на коэффициент-
дефлятор 1,329 (за 2016 год).
2.Средняя численность работников:
- не более 100 чел.
3.Остаточная стоимость основных средств:
- не более 100 млн. руб.
Если компания на момент перехода на УСН соответствовала всем
критериям, а впоследствии вышла за рамки ограничений, она должна в течение
15 календарных дней по окончании отчетного (налогового) периода сообщить в
свою налоговую инспекцию о переходе на общую систему налогообложения.
Добровольно перейти на иной режим налогообложения налогоплательщик
33
может с начала календарного года, уведомив об этом налоговый орган не
позднее 15 января года, в котором он хочет это сделать
10
.
С 2017 года изменены критерии перехода на УСН. Введены следующие
критерии:
- доход за 9 месяцев для перехода на УСН должен быть не более 112,5 млн.
рублей;
- доход, полученный за любой отчетный или налоговый период применения
УСН не должен превышать 150 млн. рублей. Данные суммы пока до 2020 г.
не будут индексироваться;
- остаточная стоимость основных средств не должна превышать 150 млн.
рублей
11
.
В рамках УСН можно выбрать объект налогообложения «доходы» или
«доходы, уменьшенные на величину расходов». При выборе объекта
налогообложения учитывается затратность бизнеса, то есть наличие
постоянных и обоснованных материальных издержек.
Все доходы и расходы (или только доходы) нужно фиксировать в
специальной Книге учета доходов и расходов. Форма Книги учета доходов и
расходов утверждена приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.
Если расходы велики, то лучше выбрать объект «доходы минус
расходы» (это выгодно для торговых и производственных фирм). Если расходы
небольшие, подойдет объект «доходы» (например, для сдачи помещений в
аренду или оказания консультационных услуг).
При объекте «доходы». Для расчета налога учитываются доходы
компании от реализации и внереализационные доходы. Сумма доходов
умножается на ставку 6%.
10
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
11
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
34
С 1 января 2016 г. законами субъектов Российской Федерации могут
быть установлены налоговые ставки в пределах от 1 до 6% в зависимости от
категорий налогоплательщиков.
Малое предприятие имеет право уменьшать исчисленный налог
(авансовый платеж) на сумму страховых взносов, уплаченных в Пенсионный
фонд и другие внебюджетные фонды, но не более чем на 50%.
При объекте «доходы минус расходы». Для расчета налога из суммы
доходов вычитаются расходы, полученный результат умножается на ставку
15%. Законами субъектов Российской Федерации размер налоговой ставки
может быть снижен до 5%.
Отметим, что доходы удастся уменьшить не на все расходы. Так,
например, при определении объекта налогообложения можно уменьшить
расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и
ответственности, включая страховые взносы на обязательное пенсионное
страхование и пр. В то же время штрафы и пени за нарушение условий
хозяйственных договоров в этом перечне не числятся. Значит, при расчете
налога по УСН они не учитываются.
Перечень расходов, на которые может быть уменьшен доход, определен
п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса.
Для организаций, выбравших объект «доходы минус расходы»,
действует правило минимального налога: если по итогам года сумма
исчисленного налога оказалась меньше 1% полученных за год доходов,
уплачивается минимальный налог в размере 1% от суммы фактически
полученных доходов.
Таким образом, малые предприятия, применяющие УСН, уплачивают:
- авансовые платежи по налогу – не позднее 25 календарных дней со дня
окончания отчетного периода (I квартала, полугодия и 9 месяцев);