55
Точное соблюдение графиков документооборота способствует
своевременному и полному отражению в учетных регистрах малых
предприятий совершаемых хозяйственных операций.
Учитывая специфику функционирования предприятий малого бизнеса,
их документооборот необходимо дополнять составлением отдельных памяток
для сотрудников (какие документы привести из командировки, потребовать у
контрагента при закупке сырья).
Таблица11
Образец графика документооборота для ООО «ДИЛЕН»
Создание документа
Проверка и обработка
документа
Передача в
архив
Наименован
ие
документа
Кол-во экземпляров
Ответственны
й за проверку
и исполнение
Срок
исполнения
(представле
ния)
Ответственн
ый за
исполнение
Срок
хран
ения
Приходный
ордер (ф.
№М-4)
1
Отдел
бухгалтерии
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5
лет
Акт о
приемке
материалов
(ф. №М-7)
2
Отдел
бухгалтерии,
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5
лет
Лимитно-
заборная
карта (ф.
№М-8)
2
Бухгалтер
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5
лет
Требование
-накладная
(ф. №М-11)
2
Бухгалтер
С 1 по 31
текущего
месяца
Отдел
бухгалтерии
5
лет
Карточка
учета
материалов
(ф. №М-17)
2
Отдел
бухгалтерии
До 1 числа
Отдел
бухгалтерии
5
лет
Ведомость
товарного
выпуска
готовой
продукции
4
Отдел
бухгалтерии
До 1 числа
Отдел
бухгалтерии
5
лет
Следующей проблемой в области учетного процесса на предприятии
ООО «ДИЛЕН» являются сложности, возникающие в бухгалтерском и
налоговом учете при совмещении налоговых режимов, что дает основание для
разработки механизма по их сближению.
56
Целесообразно определить составление налоговой отчетности на основе
информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем корректировки ее по
правилам налогового законодательства.
Следовательно, чем больше налоговый учет соответствует
бухгалтерскому учету, тем проще подготовка налоговых деклараций, расчетов
налоговых обязательств на предприятиях малого бизнеса.
Для таких предприятий сближение бухгалтерского и налогового учета,
возможно, осуществить через разработку одинаковых элементов учетной
политики, устраняющих противоречие между ними.
В работе предложено разработать на предприятии ООО «ДИЛЕН»
таблицу, которая будет способствовать руководству предприятий малого
бизнеса из возможных альтернативных вариантов, предлагаемых
законодательством для целей бухгалтерского и налогового учета, выбрать
оптимальный и отразить его в приказе об учетной политике.
Данная таблица, помимо элементов учетной политики, вариантов
организации в целях бухгалтерского учета и налогообложения должна
включать рекомендации относительно возможности сближения данных
элементов учетов.
По нашему мнению, целесообразно законодательно закрепить вменение
хозяйствующим субъектам в обязанность использовать для целей
налогообложения те же механизмы определения стоимости выпущенной
продукции, методов признания доходов и расходов, оценки и амортизации
основных средств, что и в бухгалтерском учете.
В соответствии с новой редакцией Федерального закона "О
бухгалтерском учете" с 1 января 2013 года все организации, в том числе и
малые, обязаны вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую
отчетность в полном объеме.
В связи с этим, считаем необходимым, разработать для предприятий
малого бизнеса, ведомость регистрации фактов хозяйственной жизни (далее -
ВРФХЖ), за основу в которой взята книга учета доходов и расходов
57
организаций, но она расширена с целью максимального упрощения ведения
бухгалтерского учета для малых предприятий, а также сближения
бухгалтерского и налогового учета, включая проведение внутреннего аудита и
анализа данных. Извлечение из данной ведомости можно представить в виде
следующей таблицы 12.
Таблица 12
Предлагаемая форма ведомости регистрации фактов
хозяйственной жизни ООО «ДИЛЕН»
№
п/
п
Дата и
номер
первичн
ого
докумен
та,
сумма
Содержан
ие
хозяйстве
нной
операции
Сумма
Дебет
Кредит
Шифр
строки
бухгал-
терской
от-
четнос-
ти
Шифр
строки
налого-
вой
деклар
ации
Примечание
Внут-
ренни
й
аудит
анализ
(по
данным
итоговы
х
оборото
в
выручк
и
предпр
иятия)
Дох
оды
Расх
оды
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
11
1
КО-1 №19
от 10.02.
Организаци
-ей
получена
выручка от
продажи
товаров
3300
-
50
90
/1
Строка
2110
Отчета о
финансо
вых
результ
атах
Строка
011
Приложе
ния 1 к
листу 02
деклара
ции по
НнПО,
строка
030
Раздела
3
деклара
ции по
НДС,
строка
210
Раздела
2
деклара
ции по
УСНО
Отраж
ение в
рабоч
ем
доку-
менте
ауди-
тора
Рентабел
ьность
продаж,
фон-
доотдача
,
произво
ди-
тельност
ь труда,
обо-
рачивае-
мость
обо-
ротных
активов,
оборачи-
ваемость
собствен
ного и
заемного
ка-
питала
ИТОГО:
58
Разработанная ведомость регистрации фактов хозяйственной жизни
малых предприятий не только регистрирует все хозяйственные операции
экономического субъекта, но и отражает хозяйственные операции методом
двойной записи. Поэтому процесс бухгалтерского учета становится менее
трудоемким, а соответственно и менее затратным, что весьма эффективно
отражается на деятельности субъектов малого предпринимательства.
Кроме того, разработанная ВРФХЖ позволяет упростить процедуру
заполнения отчетности организации малых предприятий, поскольку в ней по
каждой хозяйственной операции указывается шифр строки бухгалтерской
отчетности и налоговой декларации.
Таким образом, данная ведомость является регистром налогового учета,
внутренним документом по аудиту и объектом анализа, а также может
заполняться всеми малыми предприятиями вне зависимости от режима
налогообложения.
Постановка учетного процесса на любом предприятии, в том числе на
малом, является сложным циклом и требует особого внимания со стороны
руководства организации. Однако высокая эффективность постановки и
ведения учетного процесса на любом предприятии не вызывает сомнений.
3.2. Выбор оптимального режима налогообложения для ООО «ДИЛЕН»
Рассмотрим возможность применения на предприятии ООО «ДИЛЕН»
упрощенной системы налогообложения (УСН). Также рассчитаем, какой объект
налогообложения выбрать руководству предприятия.
Отметим, что предприятие полностью соответствует критериям,
которые необходимо соблюдать при переходе на упрощенную систему
налогообложения, а именно:
- у организации нет филиалов;
- сумма доходов предприятия за предшествующие 9 месяцев 2016 года не
превышает 45 млн. руб. и составляет 432 тыс. руб.;
- численность сотрудников не превышает 100 чел. и составляет 6 человек;
59
- среднегодовая стоимость не превышает 100 млн. руб. и составляет 2023 руб.
Объект налогообложения доходы. Налоговая ставка по данному объекту
налогообложения составляет – 6%, налоговой базой признается денежное
выражение доходов. В этом случае единый налог рассчитывают по следующей
формуле: Единый налог = Общая величина доходов * 6%.
Организация учитывает следующие доходы:
- доходы от реализации товаров, реализации имущества и имущественных
прав и внереализационные доходы;
- доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным
ценам;
- доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового
периода.
К доходам относятся все поступления, полученные от реализации
товаров, от реализации основных средств, нематериальных активов, любого
иного имущества и (или) имущественных прав. В их число включается также
стоимость безвозмездно полученного имущества.
К числу доходов должны быть отнесены доходы, полученные в виде
штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а
также суммы, поступившие в качестве возмещения убытков или ущерба по
таким договорам (деятельности), доходы, полученные по договорам аренды
(субаренды) и т. п.
Или объект налогообложения доходы минус расходы со ставкой 15 %.
В таблице 13 приведены прогнозные расчеты по различным системам
налогообложения с целью выбора наиболее оптимальной.
В таблице представлены данные о доходах и расходах предприятия ООО
«ДИЛЕН», которые будут использованы при сравнении и выборе оптимальной
системы налогообложения для предприятия. Будут использованы одинаковые
данные (доходы и расходы) при расчете всех режимов, что обеспечит их
сравнимость.
60
Таблица 13
Данные для расчета оптимальной системы налогообложения
для ООО «ДИЛЕН» в 2017 году
Показатели
Суммы, тыс. руб.
1. Доход, в том числе:
1080
- выручка от продажи товаров;
980
-прочие доходы и расходы.
100
2.Расходы, в том числе
360
- себестоимость продаж;
260
- коммерческие расходы;
60
- управленческие расходы.
40
В таблице 14 представим расчет по выбору оптимальной системы
налогообложения для предприятия ООО «ДИЛЕН».
Таблица 14
Выбор оптимальной системы налогообложения для
предприятия
Расчеты
Показатель
УСН 6 %
УСН 15 %
ОСНО
ФОТ
16
Общие налоги с
ФОТ
4,8
4,8
4,8
НДС к уплате
-
-
109,83
Итого расходов
380,8
380,8
490,63
Прибыль до
налогообложения
699,2
699,2
589,37
Налог на прибыль
-
-
117,87
Единый налог
(УСН)
60
104,88
-
Чистая прибыль
639,2
594,32
471,5
Таким образом, руководство при разработке стратегии на
краткосрочный, долгосрочный периоды должно принимать во внимание
особенности налогообложения на предприятия ООО «ДИЛЕН».
По нашему мнению предприятию необходимо в 2017 г. перейти на УСН
объект налогообложения доходы со ставкой 6 %.
62
Заключение
В первой главе представленной работы проведен детальный анализ
особенностей функционирования предприятий малого бизнеса в условиях
современной экономики, выявлены основные проблемные моменты. Проведен
обзор особенностей бухгалтерского учета и налогообложения предприятий
малого бизнеса.
Вторая глава работы посвящена изучению особенностей бухгалтерского
учета и налогообложения непосредственно на малом предприятии. В качестве
объекта исследования выбрано ООО «ДИЛЕН». В данной главе дана подробная
характеристика предприятия, проведен анализ основных экономических
показателей, выявлены особенности ведения учета и налогообложения
предприятия.
Третья глава работы направлена на решение проблем, связанных с
развитием деятельности предприятия. В данной главе предложены основные
направления совершенствования бухгалтерского учета на предприятиях малого
бизнеса.
Целью работы явилось изучение теоретических и практических
особенностей организации бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятиях малого бизнеса. В работе данная цель была полностью
достигнута за счет решения основных поставленных задач:
- изучены критерии отнесения хозяйствующих субъектов к предприятиям
малого бизнеса;
- исследованы нормативно-правовые акты, регулирующие процесс
бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;
- выявлены особенности организации бухгалтерского учета на предприятиях
малого бизнеса;
- изучены режимы налогообложения, применяемые к предприятиям малого
бизнеса;
- представлена финансово-экономическая характеристика объекта
исследования;
63
- изучена организация бухгалтерского учета на примере ООО «ДИЛЕН»;
- представлены направления развития деятельности ООО «ДИЛЕН» и
разработаны мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета на
предприятии.
Объектом в исследовании выступило предприятие ООО «ДИЛЕН»,
которое занимается оказанием стоматологических услуг.
Анализ основных экономических показателей деятельности предприятия
показал положительные результаты функционирования хозяйствующего
субъекта с 2013 по 2015 годы, что подтверждается увеличением выручки от
продажи товаров в 2014 году по сравнению с 2013 годом на 108 тыс. руб. (темп
роста 116,72%), а в 2015 году по сравнению с 2014 годом на 12 тыс. руб. (темп
роста 101,59 %). Однако если сравнивать темпы прироста данного показателя
необходимо отметить, что в 2015 году по сравнению с 2014 годом прирост
выручки от продажи товаров сократился.
Учет хозяйственных операций общество ведет в программе «1С:
Бухгалтерия». Бухгалтерский учет на предприятии организован в соответствии
с нормативно-правовыми актами и четко регламентирован.
В настоящее время малое предприятие ООО «ДИЕН» применяет
традиционную систему налогообложения. Исследовав систему
налогообложения на предприятии необходимо отметить, что ООО «ДИЛЕН»
являлся плательщиком налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и
налога на имущество организации.
В процессе изучения бухгалтерского учета на предприятии ООО
«ДИЛЕН» были выявлены основные проблемные направления, которые
возможно свести к следующему:
- наличие существенных различий в области бухгалтерского и налогового
учета на предприятии;
- низкая информативность данных бухгалтерского учета для целей анализа;
- сложность в покрытии затрат по ведению бухгалтерского учета приводит к
принятию со стороны руководства заключения по максимальному
64
упрощению бухгалтерской службы, что зачастую отрицательно сказывается
на эффективности управленческих решений;
- сложности в привлечении квалифицированного персонала.
По нашему мнению, решение вышеуказанных проблем необходимо
начинать с введения на предприятии ООО «ДИЛЕН» достаточно простого, но
эффективного с точки зрения информативности данных учетного процесса,
графика документооборота.
Также руководство при разработке стратегии на краткосрочный,
долгосрочный периоды должно принимать во внимание особенности
налогообложения на предприятия ООО «ДИЛЕН». По нашему мнению
предприятию необходимо в 2017 г. перейти на УСН объект налогообложения
доходы со ставкой 6 %.
65
Список использованной литературы
1. Конституция Российской Федерации (принята всенародным
голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о
поправках к Конституции РФ от 30.12.2010 №6-ФКЗ, от 30.12.2010 № 7 –
ФКЗ)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
2. Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ
(в ред. от 09.03.2010 г.) – Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф
[Электронный ресурс].
3. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ "О бухгалтерском
учете")//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
4. Федеральным законом Российской Федерации от 24 июля 2007 г. №209-
ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской
Федерации»// Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
5. ПБУ 1/2008 Учетная политика организации Приказ Минфина
России от 06.10.2008 N 106н
6. ПБУ 2/2008 Учет договоров строительного подряда Приказ Минфина
России от 24.10.2008 N 116н
7. ПБУ 5/01 Учет материально-производственных запасов Приказ Минфина
России от 09.06.2001 N 44н
8. ПБУ 6/01 Учет основных средств Приказ Минфина России от 30.03.2001
N 26н
9. ПБУ 9/99 Доходы организации Приказ Минфина России от 06.05.1999
N 32н
10. ПБУ 10/99 Расходы организации Приказ Минфина России от 06.05.1999
N 33н
11. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического
бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2016. -
509 c.