35
- налог по итогам налогового периода – не позднее 31 марта года, следующего
за истекшим налоговым периодом (календарным годом), то есть не позднее
срока, установленного для подачи налоговой декларации
12
.
По итогам отчетных периодов уплачиваются только авансовые платежи,
налоговая декларация не представляется.
Изучим порядок уплаты единого налога на вмененный доход. С 2013
года на ЕНВД можно перейти добровольно, если:
- режим введен на территории муниципального района (городских округов, а
также городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), где
юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность;
- в нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут конкретный вид
деятельности, осуществляемый организацией.
На ЕНВД переводятся организации, которые осуществляют любой из
следующих видов деятельности
13
:
- розничная торговля*;
- оказание услуг общественного питания*;
- оказание бытовых услуг;
- оказание ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автомототранспортных средств;
- оказание услуг по предоставлению мест для стоянки автомототранспортных
средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных
стоянках;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов*;
- оказание услуг по временному размещению и проживанию*;
- оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование
торговых мест*. (* При соблюдении ряда условий).
12
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
13
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
36
Полный перечень видов деятельности, в отношении которых
применяется ЕНВД, приведен в ст. 346.26 Налогового кодекса.
Базовая доходность и физические показатели, характеризующие эти
виды деятельности, закреплены ст. 346.29 Налогового кодекса.
Наряду с ЕНВД налогоплательщик может применять и другие
налоговые режимы.
В такой ситуации компания должна вести раздельный учет по видам
деятельности, подпадающим под ЕНВД, и по тем, которые подпадают под
другие системы налогообложения. Раздельный учет обязателен также для
компаний, которые осуществляют несколько видов деятельности, облагаемых
ЕНВД.
Сумма ЕНВД не зависит от фактически полученного дохода, она
рассчитывается как величина вмененного дохода, умноженная на ставку налога.
Вмененный доход = Базовая доходность по определенному виду
деятельности × К1 × К2 × Величина физического показателя по определенному
виду деятельности.
Базовая доходность – это условная месячная доходность.
Размеры базовой доходности по конкретному виду деятельности
закреплены в ст. 346.29 Налогового кодекса.
К1 – коэффициент-дефлятор – отражает влияние инфляции, то есть
изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), за несколько лет.
Коэффициент-дефлятор (К1) ежегодно утверждается приказом
Минэкономразвития России.
К2 – коэффициент, который учитывает особенности ведения
предпринимательской деятельности.
В частности, ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, режим
работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской
деятельности и прочие. Корректирующий коэффициент (К2) утверждается
решениями муниципалитетов и законами городов федерального значения
37
Москвы и Санкт-Петербурга на год и может принимать значения от 0,005 до 1
включительно
14
.
Физический показатель – количественный, характеризует деятельность
налогоплательщика и различается в зависимости от ее вида (количество
работников при оказании бытовых услуг; общая площадь стоянки при хранении
автотранспортных средств и пр.). Физические показатели по видам
деятельности установлены ст. 346.29 Налогового кодекса.
Налогоплательщик исчисляет сумму налога по итогам квартала в
декларации и уплачивает его не позднее 25-го числа первого месяца
следующего налогового периода.
Организация, изъявившая желание перейти на уплату ЕНВД, подает в
течение пяти дней со дня начала применения указанной системы
налогообложения заявление о постановке на учет по форме № ЕНВД-1 в
налоговую инспекцию по месту осуществления предпринимательской
деятельности. На это отводится 5 дней со дня начала применения этой системы
налогообложения.
Снятие с учета организации при прекращении предпринимательской
деятельности, подлежащей налогообложению ЕНВД, переходе на иной режим
налогообложения, в том числе, если налогоплательщиком были допущены
нарушения требований, установленных подпунктами 1 и 2 пункта 2.2 статьи
346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляется на
основании заявления о снятии с учета в качестве налогоплательщика ЕНВД по
форме № ЕНВД-3, представленного в налоговый орган в течение пяти дней со
дня прекращения предпринимательской деятельности, облагаемой единым
налогом, или со дня перехода на иной режим налогообложения, или с
последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены нарушения
установленных требований.
При прекращении предпринимательской деятельности на ЕНВД или
переходе на иной режим налогообложения (в том числе если допущены
14
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
38
нарушения требований подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса)
необходимо сняться с учета в качестве плательщика ЕНВД. Для этого в
налоговый орган требуется подать заявление по форме № ЕНВД-3. Сделать это
нужно в течение 5 дней:
- со дня прекращения предпринимательской деятельности на ЕНВД или
перехода на иной режим налогообложения;
- с последнего дня месяца налогового периода, в котором допущены
нарушения требований подп. 1 и 2 п. 2.2 ст. 346.26 Налогового кодекса.
В настоящее время плательщики ЕНВД не обязаны сообщать в
налоговый орган по месту постановки на учет о каких-либо изменениях в ранее
сообщенных сведениях о видах и местах осуществления деятельности. Вместе с
тем, налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу о таких
изменениях с использованием формы заявления о постановке на учет /
заявления о снятии с учета
15
.
В настоящее время не установлена обязанность для налогоплательщиков
ЕНВД по сообщению в налоговый орган по месту постановки на учет о каких-
либо изменениях в ранее сообщенные сведения о видах деятельности и местах
их осуществления.
Вместе с тем, налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу об
указанных изменениях с использованием формы Заявления о постановке на
учет (Заявления о снятии с учета).
В заключении отметим, что выбор оптимального режима
налогообложения для малого предприятия очень важен.
15
Налоговый кодекс РФ: Федеральный закон РФ от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред. от 09.03.2010 г.) –
Ч.1)//Консультант плюс. ВерсияПроф [Электронный ресурс].
39
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса на примере ООО «ДИЛЕН»
2.1. Краткая экономическая характеристика предприятия
ООО «ДИЛЕН» - стоматологический кабинет, который оказывает
следующие услуги:
- услуги лучшей стоматологической клиники;
- чистка зубов от камня;
- услуги частной стоматологической клиники;
- установка временных коронок;
- лечение кариеса;
- пластмассовые коронки;
- брекеты Даймон;
- зубные импланты по умеренной цене.
Также ООО «ДИЛЕН» занимается: выравниванием зубов, протезами
нижней челюсти, винирами по низкой стоимости, протезированием зубов,
удалением ретинированного зуба, пломбами на зубы, услугами дантиста,
услугами врачей стоматологии.
Компания находится в городе Астрахани, по адресу: Ахшарумова, 1 - 1
этаж. Далее, рассмотрим, насколько эффективно построена система
управления предприятием. Организационная структура управления ООО
«ДИЛЕН» приведена и детально изучена на рисунке 1.
Рис.1. Организационная структура управления ООО «ДИЛЕН»
Директор
Кассир-
администратор
Врачи
Обслуживающий
персонал
Главный бухгалтер
40
Высшим органом управления ООО «ДИЛЕН» является директор, то
лицо, на которого возложены обязанности руководителя. Он осуществляет
полное руководство деятельностью предприятия, а так же действует от имени
хозяйствующего субъекта, в том числе:
- представляет интересы предприятия, как в Российской Федерации, так и за её
пределами;
- совершает сделки от имени предприятия и распоряжается имуществом
общества для обеспечения его текущей деятельности;
- выдает доверенности от имени общества, в том числе с правом передоверия;
- издает приказы и дает указания, обязательные для исполнения всеми
работниками общества;
- утверждает штаты, заключает и расторгает трудовые договоры с
работниками общества, применяет к работникам меры поощрения и налагает
на них взыскания;
- организует ведение бухгалтерского учета и отчетности;
- обеспечивает соответствие сведений об участнике общества и о
принадлежащих ему долях или частях долей в уставном капитале общества, о
долях или частях долей, принадлежащих обществу, сведениям,
содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц.
На предприятии ООО «ДИЛЕН» комбинированная организация
бухгалтерского учета по участкам учетной работы, а структура бухгалтерии
приведена на рисунке 2.
Рис. 2. Структура бухгалтерии ООО «ДИЛЕН»
Главный бухгалтер
Директор
Кассир
41
Возглавляет бухгалтерскую службу организации главный бухгалтер,
который по характеру своей деятельности и совокупности выполняемых работ
относится к категории функциональных руководителей. Основная задача
главного бухгалтера заключается в том, чтобы организовать руководство
процессом функционирования и развития системы бухгалтерского учета в
структуре управления организациями.
Круг обязанностей главного бухгалтера устанавливается нормативными
правовыми актами, трудовым договором, должностной инструкцией.
Одним из основных нормативных актов, регламентирующих
деятельность главного бухгалтера, является Федеральный закон «О
бухгалтерском учете». В нем установлено, что главный бухгалтер:
- назначается или освобождается от должности руководителем и подчиняется
непосредственно ему;
- несет ответственность за формирование учетной политики, ведение
бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной
бухгалтерской отчетности;
- обеспечивает соответствие осуществляемых фактов хозяйственной жизни
законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества
и выполнением обязательств;
- подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие
основанием для приемки и выдачи материальных ценностей и денежных
средств, расчетных, кредитных и финансовых обязательств. Эти документы
без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к
исполнению не принимаются.
Главному бухгалтеру в соответствии с Положением по ведению
бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям,
противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую
дисциплину.
42
В случае разногласий между руководителем организации и главным
бухгалтером по поводу осуществления отдельных фактов хозяйственной
деятельности документы по ним могут быть приняты к исполнению с
письменного распоряжения руководителя организации, который и несет
ответственность за совершение подобных операций.
Руководитель бухгалтерии обеспечивает сохранность бухгалтерских
документов, их оформление и передачу в установленном порядке в архив. С
руководителем бухгалтерии согласовываются назначение, увольнение и
перемещение материально ответственных лиц. На малых предприятиях
главный бухгалтер может выполнять обязанности кассира.
Для выполнения своих функций главный бухгалтер наделен широкими
правами. Он устанавливает требования к оформлению операций с первичными
документами и представлению в бухгалтерию необходимых для учета и
контроля документации сведений. Требования (распоряжения) главного
бухгалтера обязательны для всех работников организации. В случае
невыполнения или нарушения этих требований (распоряжений) виновные лица
могут быть привлечены к ответственности.
Бухгалтерия предприятия ООО «ДИЛЕН» состоит из 2 сотрудников.
Каждый сотрудник выполняет функции, прописанные в должностной
инструкции.
В соответствии с учетной политикой организация бухгалтерского учета
на предприятии ООО «ДИЛЕН» осуществляется на основании следующих
нормативно-правовых актах:
1. Федеральный закон от 06.12.2011 г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете».
2. Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности
Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина РФ от
29.07.1998 г. №34н (в редакции от 26.03.2007 г. № 26н, от 25.10.2010 г.
№132н, от 24.12.2010 г. №186н).
3. Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность
организации" (ПБУ 4/99), утвержденного Приказом Минфина РФ от 6
43
июля 1999 г. № 43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 г. N
115н, от 08.11.2010 г. N 142н).
4. Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению,
утвержденных Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в
редакции от 18 сентября 2006 г. № 115н, от 08.11.2010 г. №142н).
Рассмотрим в таблице 6 рабочий план счетов предприятия ООО
«ДИЛЕН».
Таблица 6
Рабочий план счетов бухгалтерского учета субъекта малого
предпринимательства ООО «ДИЛЕН»
Раздел
Наименование
счета
Номер
счета
1
2
3
Внеоборотные активы
Основные средства
01
Амортизация основных
средств
02
Нематериальные активы
04
Амортизация
нематериальных активов
05
Вложения во
внеоборотные активы
08
Производственные
запасы
Материалы
10
Налог на добавленную
стоимость
по приобретенным
ценностям
19
Затраты на
производство
Основное производство
20
Готовая продукция и
товары
Товары
41
Денежные средства
Касса
50
Расчетные счета
51
Финансовые вложения
58
Расчеты
Расчеты с поставщиками
и подрядчиками
60
Расчеты с покупателями и
заказчиками
62
Расчеты по кредитам и
займам
66
Расчеты по налогам и
сборам
68
44
Продолжение табл.6
1
2
3
Расчеты по социальному
страхованию и
обеспечению
69
Расчеты с персоналом по
оплате труда
70
Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами
76
Капитал
Уставный капитал
80
Нераспределенная
прибыль
(непокрытый убыток)
84
Финансовые результаты
Прибыли и убытки
99
Ответственным за организацию бухгалтерского учета, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций является директор
предприятия.
Для малых предприятий определен порядок составления и
предоставления упрощенной бухгалтерской отчетности. Годовую отчетность
представлять в течение 90 дней по окончании года. При этом в состав годового
бухгалтерского отчета включать только формы:
1. «Бухгалтерский баланс».
2. «Отчет о финансовых результатах».
Учетная политика ООО «ДИЛЕН» составлена на основании Приказа
Министерства финансов Российской Федерации от 6 октября 2008 г. № 106н (в
редакции Приказов Министерства финансов России от 11.03.2009 N 22н, от
25.10.2010 N 132н, от 08.11.2010 N 144н, от 27.04.2012 N 55н). В целом
организация бухгалтерского учета на предприятии соответствует всем
существующим нормам и правилам.
Детально исследовать деятельность хозяйствующего субъекта возможно
посредством применения инструментов экономического анализа. Таким
образом, в таблице 7 проведем анализ основных экономических показателей
деятельности ООО «ДИЛЕН» и сделаем основные выводы, которые позволят
разработать стратегию функционирования предприятия.