15
Строка 1210 «Запасы» - в строку заносятся показатели счета 10 - счет
14 или счета 15, 16. Также, в эту строку заносятся показатели остатков по
счетам производства: 20,21,23,29,44,46, остатки товаров по счетам 41(за
минусом счета 42),43,45.
Строка 1220 «Налог на добавленную стоимость» -отображаются остатки
по счету 19.
В строку 1230 «Дебиторская задолженность» заносится сумма
показателей: Дт счетов 62 и 76 - Кт счета 63 по субсчету «Резервы по
долгосрочным долгам»; Дт счета 60 по произведенным авансам за поставку
продукции, услуг; Дт счета 76, субсчет «Расчеты по страхованию»; Дт счета 73,
за исключением сумм займов, по которым начисляются проценты; Дт счета 58,
субсчет «Предоставленные займы, по которым не начисляются проценты».
дебетовый остаток счета 75; Дт счета 68, 69; Дт счета 71.
Строка 1240 «Финансовые вложения» записывается сумма показателей:
остатки по счетам 58 - 59; остаток по счету 55, субсчет «Депозиты»; остаток
счета 73, субсчет «Расчеты по займам».
По строке 1250 «Денежные средства» отображается сумма по счетам 50,
51, 52, 55, 57.
В строку 1260 «Прочие оборотные активы» заносят показатели, которые
не вошли ни в одну предыдущую строку, но их необходимо показать.
В строку 1200 «Итого по разделу» заносится сумма показателей строк с
1210 по 1260.
В строку 1600 «Баланс» - заносится строка 1100 + строка1200.
Затем мы переходим к заполнению второй таблицы - Пассив.
Строка 1310 «Уставный капитал организации» - остаток счета 80.
Строка 1320 «Собственные акции» - остаток счета 81.
Строка 1340 «Переоценка внеоборотных активов» - остаток счета 83 при
дооценки ОС и НМА.
Строка 1350 «Добавочный капитал» - остаток счета 83.
Строка 1360 «Резервный капитал» - сумма остатков по счетам 82.
16
Строка 1370 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -
остаток счета 84 без специальных фондов.
Строка 1300 «Итог по разделу» - сумма по строкам 1310, а также с 1340
по 1370 - строка 1320.
Строка 1410 «Заемные средства» - отображается счет 67, включая суммы
кредитов и начисленных по ним процентов.
Строка 1420 «Отложенные налоговые обязательства» - отображается
счет 77, допускается уменьшить его на остаток счета 09.
Строка 1430 «Оценочные обязательства» - остаток счета 96 по субсчету
оценочных обязательств более 12 месяцев.
Строка 1450 «Прочие обязательства» - Кт счетов 60, 62,68, 69, 70, 76 по
которым отражаются обязательства со сроком погашения свыше 12 месяцев.
Строка 1400 «Итог по разделу» - сумма по строкам с 1410 по 1450.
Строка 1510 «Заемные средства» - счет 66, включая суммы кредитов и
начисленные по ним проценты.
Строка 1520 «Кредиторская задолженность» - отображается сумма
показателей: остатки счетов 60 и 76, где показана задолженность перед
поставщиками и подрядчиками; Кт счета 70, кроме задолженности по выплате
доходов по акциям и долям; Кт счета 76 субсчета «Расчеты по депонированным
суммам»; Кт счетов 68 и 69; Кт счета 71; остатки на счете 76 по субсчетам
«Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному страхованию» ; Кт по
счетам 76 и 62 по полученным авансам; Кт счета 75 по субсчету «Расчеты по
выплате доходов» и Кт счета 70 по субсчету «Расчеты доходов по выплате
доходов по акциям» .
Строка 1530 «Доходы будущих периодов» - Кт по счетам 86 и 98.
Строка 1540 «Оценочные обязательства» - отображается остаток по
счету 96 по субсчету оценочных обязательств менее 12 месяцев.
Строка 1550 «Прочие краткосрочные обязательства» - другие
краткосрочные обязательства, которые не вошли в предыдущие строки разд. V.
Строка 1500 «Итог по разделу» - сложить строки с 1510 по 1550.
17
Строка 1700«Баланс» - строки 1300 + 1400 + 1500.
В «Отчете о финансовых результатах» расшифровка строк производится
по определенным правилам(Приложение 3). Рассмотрим, как заполнить этот
отчет.
В строке 2110 «Выручка» показывают доходы от продажи товаров,
выполнения работ, оказания услуг. Это оборот по Кт 90-1 «Выручка»,
уменьшенный на Дт 90-3 «НДС» и Дт 90-4 «Акцизы».
По строке 2120 «Себестоимость продаж» проводится сумма расходов
предприятия с приобретением товаров, выполнением работ, оказанием услуг.
Это Дт 90-2 в корреспонденции со счетами 20, 23, 29, 41, 43, 40, 46, кроме
счетов 26 и 44. Показатель приводится в круглых скобках, поскольку
вычитается при выведении финансового результата.
Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)» - это прибыль от обычных
видов деятельности без учета коммерческих и управленческих расходов. Она
определяется как разница между показателями строк 2110 «Выручка» и 2120
«Себестоимость продаж». Убыток, как отрицательная величина, здесь и далее
отражается в круглых скобках.
Строка 2210 «Коммерческие расходы». Значение этого кода
записывается в круглых скобках. Это расходы, связанные с продажей товаров,
работ, услуг, то есть дебетовый оборот по субсчету 90-2 в корреспонденции со
счетом 44.
Строка 2220 «Управленческие расходы». Значение этого кода
записывается в круглых скобках. Здесь показываются расходы на управление
организацией, если учетной политикой не предусмотрено их включение в
себестоимость, т. е. если они списываются не на счет 20 (25), а на счет 90-2.
Тогда по этой строке указывают дебетовый оборот по субсчету 90-2 в
корреспонденции со счетом 26.
Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». Здесь выводят прибыль
(убыток) предприятия от видов деятельности. Показатель рассчитывается путем
вычитания строк 2210 «Коммерческие расходы» и 2220 «Управленческие
18
расходы» из строки 2100 «Валовая прибыль (убыток)»; его значение
соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета прибыли
(убытка) от продаж.
Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». К ним
относятся дивиденды и стоимость имущества, полученного при выходе из
общества или при его ликвидации. Данные берутся из аналитики по Кт счета
91-1.
Строка 2320 «Проценты к получению» - проценты по займам, ценным
бумагам, коммерческим кредитам, а также выплачиваемые банком за
пользование деньгами, имеющимися на расчетном счете организации.
Информация также берется из аналитики по кредиту счета 91-1.
Строка 2330 «Проценты к уплате». Значение этого кода записывается в
круглых скобках. В этой строке отражают проценты, выплачиваемые по всем
видам заемных обязательств (кроме включаемых в стоимость инвестиционного
актива), и дисконт, причитающийся к уплате по облигациям и векселям. Это
аналитика по Дт счета 91-1.
Строка 2340 «Прочие доходы» и строка 2350 «Прочие расходы» - это все
остальные доходы и расходы, прошедшие через 91 счет, кроме указанных
выше. Расходы записываются в круглых скобках.
Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». Строка
показывает бухгалтерскую прибыль (убыток) предприятия. Чтобы ее
рассчитать, необходимо к строке 2200 «Прибыль (убыток) от продаж» +
значения строк 2310 «Доходы от участия в других организациях», 2320
«Проценты к получению», 2340 «Прочие доходы» и вычесть показатели строк
2330 «Проценты к уплате» и 2350 «Прочие расходы». Значение строки
соответствует сальдо счета 99 по аналитическому счету учета бухгалтерской
прибыли (убытка).
Строка 2410 «Текущий налог на прибыль» - это сумма налога,
начисленная к уплате, согласно декларации по налогу на прибыль.
19
Предприятия на специальных режимах отражают по этой строке налог,
соответствующий применяемому режиму (ЕНВД).
По строке 2460 «Прочее» - отражается информация об иных
показателях, влияющих на чистую прибыль.
Сама «чистая прибыль» показывается по строке 2400.
Далее следует справочная информация:
- о результате переоценки внеоборотных активов, не включаемых в
чистую прибыль (убыток) периода (строка 2510);
- о результате прочих операций, не включаемом в чистую прибыль
(убыток) периода (строка 2520);
- совокупном финансовом результате периода (строка 2500);
- базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию (строки 2900 и
2910 соответственно).
Кроме форм 1, 2 бухгалтерской отчетности существуют еще формы и
приложения к ним относятся:
- «Отчет об изменениях капитала»;
- «Отчет о движении денежных средств»;
- «Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых
результатах».
1.2. Сущность бухгалтерского учета и налогообложения
на предприятиях малого бизнеса
На любых предприятиях, в том числе и на малых, бухгалтерский учет
должен быть организован в определенном порядке. На малых предприятиях, и
не только, организация бухгалтерского учета начинается с создания учетной
политики. Для обеспечения максимальной эффективности ведения учета,
своевременного формирования финансовой и управленческой информации, ее
достоверности, необходимо установить определенный порядок учета,
реализация которого будет доступна и полезна заинтересованному кругу лиц.
20
На действующем предприятии, учетная политика очередного года,
утверждается до начала этого года. Принятая малым предприятием учётная
политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за
организацию и состояние бухгалтерского учета. При этом утверждаются:
- рабочий план счетов бухгалтерского учёта, содержащий синтетические
и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учёта в
соответствии с требованиями своевременности и полноты учёта и отчётности;
- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов
имущества и обязательств;
- правила документооборота и система обработки учётной информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие
решения, необходимые для организации бухгалтерского учёта.
Применяя рабочий план счетов, малым предприятиям следует
руководствоваться инструкцией по применению «Плана счетов бухгалтерского
учета» финансово-хозяйственной деятельности организации. Эта инструкция
утверждена приказом Минфина России. Она разработана с учетом
особенностей, которые можно применять малым предприятиям.[43] По
принципу типового «Плана счетов бухгалтерского учета», предприятие может
составить свой рабочий план счетов. В отличие от типового плана, этот план
может содержать только те счета, которые необходимы и будут использоваться
в учете на данном предприятии. Это позволит вести учет средств и источников
их формирования по основным счетам и обеспечит контроль наличия и
сохранности имущества, выполнение обязательств, а также достоверность
данных бухгалтерского учета. На основе типового Плана счетов бухгалтерского
учета малым предприятиям рекомендуется обобщать информацию с
нескольких счетов на одном синтетическом счете.
Предприятия, применяющие единую журнально - ордерную форму для
небольших предприятий и хозяйственных организаций, могут группировать
счета по отражению отдельных хозяйственных операций
21
Основой всего бухгалтерского учета, в том числе и на малых
предприятиях, является, первичная документация. Поэтому, следует очень
внимательно следить за заполнением первичной документации, а также за
правильностью обработки данных.
К основным первичным документам, с точки зрения бухгалтерии, можно
отнести первичные документы, подтверждающие факт реализации или покупки
товаров, работ, услуг. Так же к первичным документам, относят документы,
отражающие факт поступления и расходования наличных денежных средств из
кассы организации. Через кассу организации проходят все платежи за
наличные, которые учитываются такими кассовыми документами как:
приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, авансовые отчеты,
платежные ведомости по заработной плате и т. д. В конце дня все приходные и
расходные кассовые ордера заносятся в кассовую книгу, которую обязательно
вести в двух экземплярах. Первым экземпляров будет сама кассовая книга,
вторым - кассовые документы, которые состоят из листов кассовой книги с
подшитыми к ним расходными и приходными документами.
Первичными документами являются документы, отражающие так же
факт безналичных платежей через расчетный счет, открытый в банке.
Банковские выписки подшиваются вместе с платежными документами.
Заработная плата и аванс работникам выдаются в установленные
организацией дни. Расчет заработной платы осуществляется в расчетно -
платежной ведомости. К первичным документам по заработной плате
относятся: расчетно-платежные ведомости, заявления на вычеты и налоговые
карточки работников.
После систематизации и обработки первичных документов операции по
этим документам заносятся в журнал хозяйственных операций - сводный
учетный регистр, который позволяет проследить за всеми хозяйственными
операциями, проводимыми на предприятии.[39] Занесение финансово -
хозяйственного движения по организации в сводный учетный регистр
22
необходимо для дальнейшего расчета и составления оборотно - сальдовой
ведомости.
На основе полученных результатов в журнале хозяйственных операций
и оборотно - сальдовой ведомости бухгалтер малого предприятия уже может
сформировать баланс и отчет о финансовых результатах, которые являются
главными «внешними отчетами» организации.
Согласно порядка определенного «Положением по бухгалтерскому
учету», малые предприятия составляют и предоставляют бухгалтерскую
отчетность в налоговые и другие органы.[42]
Возможность применения особых, отличающихся от общей системы
налогообложения налоговых режимов, так называемых специальных режимов
налогообложения, предусматривает Налоговый кодекс РФ. Их применение
освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда федеральных, региональных
и местных налогов и сборов.[2]
Наибольшее распространение в практике хозяйствования субъектов
малого предпринимательства получили:
- общий налоговый режим;
- упрощенная система налогообложения (УСН);[5]
- система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход
для отдельных видов деятельности.
Субъект малого предпринимательства обязан сообщить в налоговый
орган о переходе на общий режим налогообложения в течение 15 дней по
истечение отчетного (налогового) периода.[6]
Для применения ЕНВД объектом налогообложения признается
вмененный доход налогоплательщика.[16] Вмененный доход - это
потенциально возможный доход налогоплательщика, рассчитываемый с учетом
совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного
дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.
[11] Таким образом, законодатель вменил налогоплательщику тот доход,
который потенциально он может получить при осуществлении той или иной
23
деятельности (конечно же, с учетом различных факторов, оказывающих
влияние на реальный доход, таких, как место и фактическое время ведения
деятельности, сезонность и т.д.).
Система налогообложения в виде единого налога для отдельных видов
деятельности применяется субъектами малого предпринимательства,
осуществляющими следующие виды деятельности:[7]
- оказание бытовых услуг;
- оказание платных ветеринарных услуг;
- оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке
автотранспортных средств;
- розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с
площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более
150 кв. м, палатки, лотки и другие объекты организации торговли, в том числе
не имеющие стационарной торговой площади;
- оказание услуг общественного питания, осуществляемых при
использовании зала площадью не более 150 кв. м;
- оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов,
осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями,
эксплуатирующими не более 20 транспортных средств.
Хозяйствующие субъекты, осуществляющие наряду с
предпринимательской деятельностью, подлежащей налогообложению единым
налогом, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества,
обязательств и хозяйственных операций по предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, и по деятельности, по которой
уплачиваются налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.[10]
Вместе с тем хозяйствующие субъекты не освобождаются от
обязанностей налоговых агентов, а также от обязанностей по ведению
расчетных и кассовых операций и обязанностей по применению контрольно-
кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов.[9]Однако,
предприятия, перешедшие на ЕНВД не освобождаются от уплаты:
24
- земельного налога;
- транспортного налога;
- акцизов;
- государственной пошлины;
Плательщики ЕНВД не обязаны представлять в налоговые органы
декларации (расчеты) по тем налогам, от которых они освобождены. [3]
Налогоплательщиками ЕНВД являются организации, если одновременно
соблюдаются следующие условия:
- на территории осуществления ими предпринимательской деятельности
в установленном порядке введен ЕНВД;
- в местном нормативном правовом акте о ЕНВД в числе видов
предпринимательской деятельности, облагаемых этим налогом, упомянут и вид
деятельности, который осуществляет организация [15]
Организации (предприниматели) не вправе применять систему
налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если :[8]
1. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках
договора доверительного управления имуществом [1]
2. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который
относится к категории крупнейших. [4]
Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина
вмененного дохода. Рассчитывается она как произведение базовой доходности
по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего
данный вид деятельности.
При этом, базовая доходность корректируется (уменьшается или
увеличивается) на коэффициенты К1 и К2.[19]
Формула расчета налоговой базы:
НБ = БД х К1 х К2 х (ФП1 + ФП2 + ФП3),
где НБ – налоговая база;
БД – базовая доходность;