35
Вывод: Проанализировав основные технико-экономические показатели
предприятия, можно наблюдать увеличение выручки на 12,54 %, а так же
себестоимости на 11,24%. Прибыль от продаж возросла не значительно, всего
на 19,12%, соответственно не значительно возросла и рентабельность продаж
на 0,012%. Чистая прибыль также увеличилась на 19,12%, а рентабельность
конечной деятельности возросла на 0,012%. На складах увеличиваются
мат.запасы(13,42%). Численность персонала, на протяжении двух лет не измена
- 9 человек. Производительность труда одного работника уменьшилась на
494,55 тыс.руб. Фонд заработной платы на протяжении двух лет так же не
изменялся. Таким образом, можно сделать вывод, что предприятие работает не
совсем стабильно. Прибыль в процентном отношении не высока. Это
обусловлено открытие новых более крупных, конкурентоспособных магазинов
в городе, а та же повышением тарифов на коммунальные услуги( свет, вода,
отопление). Но для предприятий этого уровня вполне не плохо.
Существуют различные методы анализа бухгалтерской отчетности,
выбор нужного, зависит от конкретных задач, которые ставятся перед
организацией и необходимого объема информации. Вертикальный и
горизонтальный анализ баланса - два часто используемых метода.
При вертикальном анализе итоговую сумму активов (если
анализируется баланс) и выручка (при анализе ОФР) принимаются за сто
процентов, и каждую дальнейшую статью предоставляют в виде процентной
доли от базового значения. Рассчитывается процентный показатель путем
деления каждой строчки по анализируемому году на валюту баланса и
умножения на 100%. Покажем это на примере ООО «КСК» (таблица 2):
Таблица 2
Вертикальный анализ баланса ООО «КСК»
№п/п
Баланс
предприятия
Значение
показателя,тыс.руб.
Вертикальные
показатели,%
2017г.
2018г.
2017г.
2018г.
1
2
3
4
5
6
АКТИВЫ
78920
77540
100
100
II
Оборотные активы
78920
77540
100
100
36
1
2
3
4
5
6
Запасы
7504
8511
9,51
10,98
Дебиторская
задолженность
71407
68928
90,48
88,89
Денежные средства и
денежные
эквиваленты
9
101
0,01
0,13
ПАССИВЫ
78920
77540
100
100
III
Капитал и резервы
76831
75600
97,35
97,50
Уставный капитал
800
800
1,01
1,03
Нераспределенная
прибыль
76031
74800
96,34
96,47
V
Краткосрочные
обязательства
2089
1940
2,65
2,50
Заемные средства
320
320
0,41
0,41
Кредиторская
задолженность
1769
1620
2,24
2,09
Расчеты при вертикальном анализе:
Активы 2017г.: 78920-100%
2018г.: 77540-100%
Запасы за 2017г.:7504х100/78920=9,51%
за 2018г.: 8511х100/77540=10,98%
Дебиторская задолженность за 2017г.: 71407х100/78920= 90,48%
за 2018г.: 68928х100/77540=88,89%
Денежные средства за 2017г.: 9х100/78920=0,01%
за 2018г.: 101х100/77540=0,013%
Пассивы 2017г. : 78920-100%
2018г. : 77540-100%
Капитал и резервы за 2017г. : 76831х100/78920=97,35%
за 2018г.: 75600х100/77540=97,50 %
Уставный капитал за 2017г.: 800х100/78920=1,01%
за 2018г. : 800х100/77540=1,03%
Нераспределенная прибыль за 2017г.:76031х100/78920=96,34%
за 2018г.:74800х100/77540=96,47%
37
Краткосрочные обязательства за 2017г.:2089х100/78920=2,65%
за 2018г.:1940х100/77540=2,50%
Заемные средства за 2017г. : 320х100/78920=0,41%
за 2018г.: 320х100/77540=0,41%
Кредиторская задолженность за 2017г. : 1769х100/78920=2,24%
за 2018г. : 1620х100/77540=2,09%
По результатам анализа видно, что оборотные активы составляют 100%,
т.е. этот показатель не увеличился, он стабилен. Уменьшилась дебиторская
задолженность на 1,65%. Увеличились материальные запасы на 1,47%, а значит,
в магазинах скапливается товар. Необходимо его реализовывать, вводя
определенные маркетинговые ходы, например скидки на 5-10%. Уменьшилась
так же кредиторская задолженность. Все это говорит о том, что предприятие
работает не совсем стабильно.
Другим анализом баланса является горизонтальный анализ.
Горизонтальный анализ помогает изучить изменение итоговых показателей
бухгалтерского баланса во времени.
Для анализа берутся любые два или три периода, это могут быть
кварталы или годы. В рамках временного анализа баланса сравниваются
значения как абсолютных показателей в денежном выражении, так и
относительных показателях в процентах. (Таблица 3)
Таблица 3
Горизонтальный анализ баланса ООО «КСК»
№
п/
п
Статья
баланса
Значение
показателей
Горизонтальный
анализ
Темп
(индекс)
роста,%
2017г.
2018г.
Абсолют
ное
изменен
ие,
тыс.руб
Относител
ьное
изменени
е, %
1
2
3
4
5
6
7
АКТИВ
I
I
Оборотные
активы
78920
77540
-1380
-1,75
0,98
38
1
2
3
4
5
6
7
Баланс
78920
77540
-1380
-1,75
0,98
ПАССИВ
I
II
Капитал и
резервы
76831
75600
-1231
-1,6
0,98
V
Краткосрочн
ые
Обязательств
а.
2089
1940
-149
-7,13
0,93
баланс
78920
77540
-1380
-1,75
0,98
Расчет горизонтального анализа:
Абсолютное изменение:
АКТИВ
Оборотные активы: 77540-78920=-1380 тыс. руб.
Баланс : 77540-78920= -1380 тыс.руб.
ПАССИВ
Капитал и резервы: 75600-76831= -1231 тыс. руб.
Краткосрочные обязательства: 1940-2089= -149 тыс. руб.
Баланс: 77540-78920= -1380 тыс. руб.
Относительное изменение:
АКТИВ
Оборотные активы: -1380/78920х100 = -1,75%
Баланс : -1380/78920х100 = 0,98%
ПАССИВ
Капитал и резервы: -1231/76831х100 = -1,6
Краткосрочные обязательства: -149/2089х100 = 7,13%
Баланс: -1380/78920 х100 = 1,75%
Темп(индекс роста):
АКТИВ
Оборотные активы: 77540/78920 = 0,98%
Баланс : 77540/78920= 0,98%
ПАССИВ
Капитал и резервы: 75600/76831= 0,98%
39
Краткосрочные обязательства: 1940/2089= 0,93%
Баланс: 77540/78920= 0,98%
Выводы после расчетов: В целом имущество предприятия уменьшилось
(на 1380 тыс. руб. или 1,75%). Это свидетельствует о полной не стабильности
компании в условиях финансового кризиса. В активе баланса наблюдается
сокращение оборотных активов (на 1,75%). Это тревожный фактор, потому что
предприятие сокращает свою ликвидность. В пассиве наиболее активно
уменьшился капитал (на 1231 тыс. руб. или 1,6%). Краткосрочные
обязательства сократились на 149 тыс. руб. (93%), что может говорить о
своевременном погашении краткосрочного займа.
2.2. Налогообложение на предприятии ООО «КСК»
В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, система
налогообложения в виде Единого налога на вмененный доход для отдельных
видов деятельности вводится в действие на территории субъектов Российской
Федерации законами субъектов Российской Федерации и распространяется на
налогоплательщиков, осуществляющих виды предпринимательской
деятельности, в том числе и розничную торговлю, осуществляемую через
различные объекты организации торговли.
Организация ООО «КСК» применяет налоговый режим единый налог на
вмененный доход (ЕНВД). Налоговый период ЕНВД - поквартально.
Предоставление налогового отчета в бюджет до 25 числа следующего месяца за
квартальным.
На сегодняшний день на предприятии применяются корректирующие
коэффициенты К1, К2 (который учитывает особенности деятельности). Они
указываются при расчете налога в разделе 2 декларации. Причем коэффициент
К1 является коэффициентом-дефлятором, ежегодно устанавливается
Министерством экономического развития России путем принятия
соответствующих приказов. Коэффициент К2 для ЕНВД утверждается
40
органами власти на местах (в субъектах РФ и городах федерального
значения).[20] Указанный коэффициент служит для корректировки базовой
доходности по определенному виду деятельности, осуществляемому на
конкретной территории. В 2018г. коэффициент К2 составляет 1.
Чтобы понять, почему предприятие выбрало налоговый режим ЕНВД,
сравним его с другими налоговыми режимами.
Все данные, необходимые для расчета налоговых режимов взятые с
оборотной ведомости за 2018 год ООО «КСК» мы видим в таблице 4.
Таблица 4
Данные по предприятию ООО «КСК» для расчета налоговых
режимов за 2018г.
2018год
(руб.)
Доходы от реализации
39955000
Расходы на оплату труда
1086384
Расходы на производство и реализацию
29112735
НДФЛ
114951
Страховые взносы (всего)
328000
Рассчитаем налог УСН с объектом налогообложения доходы,
уменьшенные на величину расходов за год.
Для этого определим сумму налога:
1) (39955000-30527300)*15% = 1414155руб.
Определим сумму минимального налога:
2) 1414155*1% = 14141,55 руб.
Таким образом, сумма налога УСН в 2018 году составила бы 14141,55 рублей.
Теперь сделаем расчет, применив упрощенную систему при выборе
объекта налогообложения доходы:
Рассчитаем сумму налога за 2018год:
1) 39955000*6% = 2397300 руб.
Определим максимальную сумму налога, на которую можно уменьшить сумму
налога:
41
2) 2397300*50% = 1198650 руб.
Фактически организация уплатила в 2018году страховых взносов на
сумму 328000 рублей. Значит, мы могли бы уменьшить сумму налога на 328000
рублей. Определяем сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:
3) 2397300 - 328000 = 2069300 руб.
Что бы понять, что ЕНВД наиболее выгодный налоговый режим для
данного предприятия, рассчитаем налог ЕНВД на 2018 год. Площадь всех
магазинов составляет 156 кв.м. ЕНВД начисляется по каждому объекту
отдельно.
Организация занимается розничной торговлей и поэтому физический
показатель равен площади торгового места.
1)ЕНВД = БД * (ФП1+ФП2+ФП3) * К1 * К2 * 15%, где
БД = 1800 рублей
К1=1,868
К2=1
Таким образом, сумма исчисленного ЕНВД за квартал 2018г. составила:
(1800руб.*(156кв.м+156кв.м.+156кв.м)*1,868*1)*15%=236040 рублей
За 2018 год эта сумма составила:
226962*4 = 944160 рублей.
Таким образом, мы видим, что самым выгодным налоговым режимом
для данного предприятия является единый налог на вмененный доход. Это мы
можем видеть в таблице 5.
Таблица 5
Сравнительный анализ расчетов по налоговым режимам за
2018 год.
Налоговый режим
Сумма к уплате за 2018 год, руб.
Налог УСН с объектом налогообложения
доходы, уменьшенные на величину
расходов за год.
14141,55
Упрощенная система при выборе
объекта налогообложения доходы
2069300
ЕНВД
944160
42
В ООО «КСК» бухгалтерский учет удержаний и расчетов по НДФЛ
ведется в соответствии с законодательством РФ. Объектом налогообложения
доходов физических лиц является заработная плата сотрудников, которая
облагается налогом на доходы физических лиц по ставке 13%. Сумма
заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику предприятия,
представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начисленными по
всем основаниям, и суммой удержания. Удержания из заработной платы
работника производится строго по законодательству РФ. Обязательными
удержаниями являются по исполнительным листам и налог на доходы
физических лиц. НДФЛ на каждого сотрудника рассчитывается при начислении
заработной платы и удерживается из нее ежемесячно. Для учета расчетов по
начислению налогов и их перечислению в бюджет в бухгалтерском учете ООО
«КСК», в плане счетов используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. По дебету
счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически
перечисленные в бюджет, а также суммы налога, которые идут к зачету.
Синтетический учет НДФЛ в ООО «КСК» ведется на счете 68, субсчет
68.1 «НДФЛ», который при платеже в бюджет дебетуется в корреспонденции с
кредитом счета 51 «Расчетные счета». Начисление налога на доходы
физических лиц отражается в бухгалтерии организации с помощью проводки:
- Дебет 70 «Учет расчетов с персоналом по оплате труда» Кредит 68.1
«Расчеты по налогу на доходы физических лиц» - удержан налог на доходы с
сумм, выплаченных работникам организации;
Согласно Трудового кодекса РФ общий размер всех удержаний при
каждой выплате заработной платы не может превышать 20%.[24] Страховые
взносы на социальное страхование и обеспечение уплачиваются в соответствии
с ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального
страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского
страхования».
43
Совокупная ставка страховых взносов составляет 30,2 %. Тарифы
страховых взносов:
- Пенсионный фонд РФ - 22 %;
- Страховые взносы на обязательное социальное страхование от
несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - 0,2%;
- Страховые взносы на случай временной нетрудоспособности и в связи
с материнством - 2,9%;
- Федеральный фонд обязательного медицинского страхования -
5,1%[17].
Начисленные суммы страховых взносов на предприятии отражаются по
кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и
относятся в затраты организации. Записи производятся в корреспонденции:
69/1 «Расчеты по социальному страхованию»;
69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».
К этим субсчетам в Плане счетов ООО «КСК» открыты субсчета
второго порядка:
69/1-1 «Расчеты с ФСС по страховым взносам»;
69/1-2 «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных
случаев и профзаболеваний».
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и
накопительной частям пенсии субсчет 69/2 разбит на субсчета:
69/2-1 «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»;
69/2-2 «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии».
69/3-1 «Расчеты с ФФОМС»;
Согласно Налогового кодекса Российской Федерации: «Сумма
страховых взносов, исчисленная для уплаты за календарный месяц, подлежит
уплате в срок не позднее 15-го числа следующего календарного месяца.»
44
2.3. Ведение бухгалтерского учета в организации ООО «КСК»
Согласно Федерального закона: «...Руководитель субъекта малого и
среднего предпринимательства, а также руководитель некоммерческой
организации, имеющей право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, в соответствии с настоящим Федеральным законом, может принять
ведение бухгалтерского учета на себя.»[38]
Бухгалтерский учет в организации осуществляется бухгалтером по
договору.
Учетная политика ООО «КСК» сформирована по следующим
направлениям:
- рабочий план счетов бухгалтерского учета;
- формы первичных учетных документов, используемых на предприятии
помимо типовых форм утвержденных Госкомстатом;
- правила документооборота и технология обработки учетной
информации;
- порядок контроля за хозяйственными операциями.
Все эти условия выполняются одновременно.
Материалы и сырье, предусмотренные учетной политикой, отражаются
по фактическим затратам на приобретение без НДС. Согласно учетной
политике принятой на предприятии коммерческие расходы признаются в
себестоимости проданных товаров полностью в отчетном году в качестве
расходов по обычным видам деятельности.
Синтетический учет поступления товаров ведется на активном счете 41
«Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле». Поступление товара
отражается в дебете указанного счета. При поступлении товаров составляют
следующие бухгалтерские записи:
- на стоимость оприходованных товаров по покупным ценам:
Д-т сч. 41 «Товары», субсчете 2 «Товары в розничной торговле»