55
результата деятельности. Поэтому может получиться так, что исчисленные и
подлежащие уплате в бюджет суммы ЕНВД будут больше, чем фактически
полученная прибыль. Налоговой базой по ЕНВД является вмененный доход.
Его размер зависит от величин физического показателя и базовой доходности
по конкретному виду деятельности, скорректированной на коэффициенты К1 и
К2.[20]. К1 - так называемый коэффициент дефлятор. Он стандартен и
неизменен, не зависит ни от территориальности торгового предприятия, ни от
рода деятельности бизнесмена. В 2017 году К1 составлял 1,798. Он был
неизменен в течение нескольких лет, но в 2018 году произошло повышение К1
для ЕНВД до 1,868. А с 2019 года К1 -1,915.
К2 -это коэффициент, учитывающий и особенности деятельности, и
конкретику региона. Он равен 1. Начисление налога ЕНВД мы можем увидеть
на схеме 2.
Схема 2. Начисление налога ЕНВД
А поскольку значения и базовой доходности, и коэффициентов К1 и К2
устанавливаются на законодательном уровне, уменьшить сумму единого налога
на вмененный доход можно только путем снижения величины физического
показателя.
Одним из способов оптимизации налогообложения при ЕНВД является
уменьшение площади торгового зала или зала обслуживания посетителей.
Согласно Налогового кодекса, под площадью торгового зала понимается
только площадь, которая занята «оборудованием, предназначенным для
выкладки и демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и
обслуживания посетителей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых
кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь
проходов для покупателей.» К площади торгового зала относится также
56
арендуемая часть площади торгового зала. Подсобные, административно-
бытовые помещения, а также помещения для приема, хранения товаров и
подготовки их к продаже к торговой площади не относятся.[14]
В связи с этим одним из способов снижения налоговой базы по ЕНВД
является выделение небольшой части, которая и будет непосредственно
задействована для ведения розничной торговли. Для этого нужно будет сделать
перепланировку помещения (например, установить перегородки, отделяющие
помещение для хранения товара и его подготовки к продаже от помещения, где
будет продаваться товар), провести внеплановую техническую инвентаризацию
и отразить указанные изменения в инвентаризационных и
правоустанавливающих документах.
Стопроцентный способ оптимизации ЕНВД - это уменьшение его на
сумму отчислений на обязательное пенсионное страхование и пособий по
временной нетрудоспособности индивидуального предпринимателя и наемных
работников. [22]Налог может быть уменьшен не более чем в два раза.
Далее, в пп.3.3, мы рассчитаем экономическую эффективность
предложенных мероприятий.
3.3. Экономическая эффективность предложенных
мероприятий
Главной задачей любого предприятия является получение прибыли.
Прибыль предприятия представляет собой разницу между совокупными
доходами компании, и ее расходами. В нашем случае прибыль предприятия не
высока. В организации ООО «КСК» получается, что расходы превышают
доходы. С целью повышения доходов, следует уменьшить затраты или же
повысить эффективность текущих издержек.
Проведем анализ выстраивания бухгалтерского учета и рассмотрим
пример его совершенствования на малом предприятии ООО «КСК».
57
Совершенствование бухгалтерского учета на предприятии - это очень
сложный и длительный процесс. В этот процесс входит и выстраивание и
совершенствование структуры службы бухучета.
Вообще, под структурой управления организацией понимается
упорядоченная совокупность специализированных функциональных служб и
производственных подразделений, взаимосвязанных в процессе обоснования,
выработки, принятия и реализации управленческих решений. Одной из таких
служб является служба бухучета.
Согласно Федерального закона: «...Руководитель субъекта малого и
среднего предпринимательства, а также руководитель некоммерческой
организации, имеющей право применять упрощенные способы ведения
бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую)
отчетность, в соответствии с настоящим Федеральным законом, может принять
ведение бухгалтерского учета на себя.»
В обязанности директора ООО «КСК» входят:
- разработка стратегии и тактики фирмы,
- маркетинговые исследования,
- взаимодействие с партнерами,
- получение необходимых лицензий,
-планирование рекламной компании и анализ отдачи от рекламы,
- управленческие функции,
- формирование имиджа фирмы,
- деловая переписка.
Продавец - выполняет следующие функции:
- встреча покупателя и выявление его намерения;
- предложение и показ товаров;
- помощь в выборе товаров и консультация;
- предложение сопутствующих и новых товаров;
- проведение технологических операций, связанных с нарезкой,
взвешиванием, отмериванием;
58
- расчетные операции;
- упаковка и выдача покупок.
Бухгалтерская служба - структурная единица организации,
выполняющая функции сбора, обработки и группировки информации в форме
сводных бухгалтерских документов, внесения записей на счета бухгалтерского
учета. Структура бухгалтерской службы зависит от вида деятельности,
размеров организации и т.д. Количественный состав бухгалтерии зависит от
размеров организации, видов деятельности и их отраслевой принадлежности,
организации и технологии производства, наличия структурных подразделений
и их территориального расположения, квалификации учетных работников и
автоматизации учетных работ и др.
В принципе на малых предприятиях бухгалтерская служба состоит из
одного, максимум двух человек. В составе бухгалтерии ООО «КСК» 1 человек
- бухгалтер. Он работает по договору. Перечень его обязанностей и
полномочий отражены в должностных инструкциях. Бухгалтер, в свою очередь,
подчиняется непосредственно руководителю. Бухгалтер ООО «КСК»
обеспечивает:
- организацию первичного учета на предприятии;
- отражение на счетах и в регистрах бухгалтерского учета всех
осуществляемых хозяйственных операций;
- контроль за наличием и движением имущества, использованием
материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предоставление необходимой информации руководителю о
хозяйственной и финансовой деятельности предприятия;
- составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в
установленный срок в соответствующие органы;
- анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия;
- разработку учетной политики.
59
Схема
3. Производственная структура организации
Итак, посмотрев схему 3 данного предприятия, мы видим, что структура
организации очень простая. Директору подчиняются и бухгалтерия, и продавцы
магазинов. Однако никто не снимает ответственности за бухгалтерский учет с
бухгалтера предприятия. Бухгалтер ООО «КСК», совместно с руководителем
магазина, подписывают документы, которые служат основанием для приемки и
выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и
финансовых обязательств.
Согласно Федерального закона, ответственность за организацию
бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении
хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
В принципе, выстроенная структура службы бухучета на данном
предприятии является актуальной на данный момент. Это самая эффективная и
усовершенствованная структура бухгалтерии и организации в целом.
Правильное выстраивание структуры службы бухгалтерии является важным
процессом в работе предприятия и особенно на предприятиях малого бизнеса.
Форма бухгалтерского учета ООО «КСК» - автоматизированная. Раннее
на предприятии использовалась компьютерная программа «Инфо - бухгалтер».
Эта программа предназначена для автоматизации ведения бухгалтерского
учёта на малых и средних предприятиях различных форм собственности и
видов деятельности, работающих по любой системе налогообложения.
Программы полностью соответствуют Российскому Законодательству и
Директор
Бухгалтер
Продавцы магазина
«Привокзальный»
Продавцы магазина
«Окраина»
Продавцы вино-водочного
отдела в магазине «Парус»
60
адаптированы к различным режимам налогообложения. Функциональные
возможности программы настолько широки, просты в освоении и удобны в
работе, что позволяют с легкостью охватить потребности любого малого
предприятия, и главное направление деятельности предприятия может быть
любым. Отчетные формы и первичные документы, используемые в
компьютерной программе «Инфо-Бухгалтер», регулярно обновляются в
соответствии с изменениями законодательства.
Однако внедрение современных новых технологий обработки учетной
информации привело к тому, что сейчас предприятие для ведения
бухгалтерского учета использует компьютерную программу «1С бухгалтерия
7.7». Учет заработной платы и налогов с фонда оплаты труда ведется в
условиях специализированной программы «1С зарплата и кадры 7.7».
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных учетных
документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции.
Накапливание и систематизация данных первичных документов производится в
учетных регистрах, которые дают возможность отразить все подлежащие учету
средства и все хозяйственные операции по использованию этих средств за
отчетный месяц.
Программа построена по принципу заполнения того системно -
хронологического регистра, как Журнал хозяйственных операций и
ориентирована на привычную для бухгалтера журнально - ордерную систему.
Все расчеты ведутся автоматически, предоставляется возможность
автоматического пересчета остатков и оборотов после ввода и изменения
операций.
Существует режим расчета, как за один месяц или квартал, так и за
любой интересующий период вообще. Имеется так же возможность
автоматизации первичного отчета (приходные и расходные кассовые ордера,
авансовые отчеты и т.п.).
Включена функция калькулятора и памяти, существует режим
формирования информации по всем счетам, автоматическое получение
61
шахматной ведомости, оборотно - сальдовой ведомости (за любой период),
баланса предприятия, а также других форм финансовой и налоговой
отчетности. При составлении первичных документов данные соответствующих
им хозяйственных операций автоматически заносятся в базу данных,
составляются необходимые проводки. Кроме того, программным продуктом «1:
С Предприятие 7.7» предусмотрено автоматическое формирование форм
налогового учета по различным видам расходов. Наконец, указанной
программой предлагается набор форм отчетности для анализа финансового
состояния организации на основе показателей, принятых не только в России, но
и международной практике. Сравнительный анализ этих двух программ мы
можем увидеть в таблице 6.
Таблица 6
Сравнение автоматизированных программ «Инфо-Бухгалтер» и
«1С:Бухгалтерия»
Возможности
«Инфо-бухгалтер»
«1С:Бухгалтерия»
1. Возможность ведения
нескольких
юридических лиц
Да
ДА
2. Разбиение проводок
на хозяйственные
операции
ДА
ДА
3. Наличие типовых
хозяйственных
операций
ДА
ДА
4. Самостоятельная
настройка типовых
хозяйственных
операций
ДА
ДА
5. Самостоятельная
настройка типовых
хозяйственных
операций
Нет
Да
5. Возможность ведения
одного списка
аналитики на разных
счетах
Да
Да
6. ВВод хозяйственных
операций вручную
Да
Да
7. Наличие типовых
документов
Да
Да
8 Возможность
централизованного
Да
Да
62
обновления документов
9. Набор стандартных
отчетов
Да
Да
10. Возможность
создания новых
стандартных отчетов
Нет
Да
11. Возможность
перемещения объектов
аналитики из одной
группы в другую
Нет
Да
12. Связь с внешними
приложениями
Dbf,Db,txt
Dbf, txt,Ole,dde
В виду всего сказанного можно с уверенностью сказать, что благодаря
технологическому прогрессу наша жизнь совершенствуется. 1С: Предприятие -
это не просто облегченный вариант ведения учетов вручную. А наоборот, это
программа дает возможность работать с большим количеством информации,
различных данных и расчетов. Просто теперь сам процесс быстрее, легче и
надежней.
Анализ и оценка применяемых методов на предприятии очень важна. В
таблице мы оценим методы бухгалтерского учета в ООО «КСК» по
пятибальной системе. Сумма всех баллов по всем ответам берется за 100%,
максимальная сумма баллов равна 75 (15 пунктов по 5 баллов максимум
каждый). В последней колонке использованы обозначения: оценка ответа в 5
баллов означает использование отмеченного пункта в полной мере, оценка 0
баллов указывается, если пункт не имеет места в организации. Возможна
оценка между 0 и 5 баллами, если методы используются в неполной мере или
являются недостаточными.
Оценка методов бухгалтерского учета на предприятии ООО «КСК»
представлена в таблице 7.
63
Таблица 7
Анализ применения методов бухучета в ООО «КСК»
Участки в анализе
Наличие на предприятии
Оценка
Документация
Наличие графика
документооборота
Отсутствует
0
Компьютерная технология
составления и обработки
первичной учетной
документации
Присутствует
5
Перечень документов, по
которым не предусмотрены
типовые
формы(разрабатывается
организацией самостоятельно)
Отсутствует
0
Перечень должностных лиц,
имеющих право подписи
первичных документов
Присутствует( в соответствии с
распорядительным документом)
5
Правильность оформления и
хранения первичных учетных
документов
Присутствует
5
Инвентаризация
Наличие приказа на
проведение
Присутствует
5
Наличие положения о сроках
и порядке проведения
инвентаризации
Присутствует
5
Проведение инвентаризации
обязательств
Присутствует
5
План счетов
Наличие рабочего плана
бухгалтерского учета
Присутствует
5
Баланс и отчетность
Формы бухгалтерской
отчетности
Используются типовые формы
3
Компьютерная технология
формирования отчетности
Присутствует
5
Своевременность и
достоверность составления
бухгалтерской отчетности
Присутствует
5
Точность заполнения статей
бухгалтерского баланса
Присутствует
5
Способ предоставления
бухгалтерской отчетности
В электронном виде
5
Денежная оценка
обязательств хозяйственных
операций
В соответствии с нормативными
документами
5
Итого оценка
63
64
В результате проведенного анализа выявлено, что методы бухгалтерского
учета на предприятии ООО «КСК» используются в неполной мере, а именно на
84% (63 балл * 100% / 75 баллов).
Для своевременного оформления документов, правильной обработки,
поступления товаров на предприятии необходим график документооборота. На
данный момент на предприятии отсутствует приказ по составлению графика
документооборота, что влечет за собой нарушение сроков поступления
документов в бухгалтерию, своевременного оформления документов. Так же
отсутствие самого графика документооборота может привести к потере
некоторых документов. Однако сам документооборот на предприятии
происходит.
В ООО «КСК» документооборот между магазином и бухгалтерией
происходит один раз в месяц. Продавец подготавливает пакет документов для
бухгалтерии с целью проведения учетной работы и сверки внутренних
накладных с учетными данными. Данный документооборот предназначен для
выявления достоверности учетных данных и данных в магазинах ООО
«КСК»,обеспечения сохранности запасов.
Документы в магазин поступают крайне редко и сразу в большом объеме.
Их поступление происходит 1 раз в месяц, в конце месяца. Тем самым этот
процесс создает для бухгалтера предприятия большой объем срочной работы.
Соответственно, это приводит к отсутствию достоверных данных, имеющихся в
наличии товаров на определенную дату до начала сверки между бухгалтерией и
магазинами ООО «КСК», которые бухгалтер заносить в программу 1С.
График документооборота должен помочь минимизировать время
прохождения документов в организации, упорядочить процесс создания
документов и сверки данных между продавцом и бухгалтером по учёту
товаров.
Как таковой единой схемы документооборота не существует, а это
значит, что ООО «КСК» самостоятельно может разработать систему
документооборота, учитывая свою специфику.