5
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................. 6
ГЛАВА 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения на
предприятии малого бизнеса...................................................................................... 9
1.1. Особенности организации бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства .............................................................................................. 9
1.2. Организационно-методические аспекты формирования системы учета
субъектами малого предпринимательства .......................................................... 15
1.3. Особенности использования специальных режимов налогообложения для
субъектов малого предпринимательства ............................................................. 26
ГЛАВА 2. Анализ практики учета и налогообложения в ООО
«ЮгГлобалПроект» ................................................................................................... 34
2.1. Организация деятельности ООО «ЮгГлобалПроект» ................................ 34
2.2. Особенности организации учета и налогообложения в ООО
«ЮгГлобалПроект» ............................................................................................... 39
2.3. Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ЮгГлобалПроект» . 44
ГЛАВА 3. Совершенствование организации бухгалтерского учета в ООО
«ЮгГлобалПроект» ................................................................................................... 56
3.1. Совершенствование учета финансовых результатов и их
налогообложения в соответствии с рекомендациями РСБУ и МФСО ............ 56
3.2. Совершенствование работы по учету активов ООО «ЮгГлобалПроект» 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ......................................................................................................... 71
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................. 76
6
ВВЕДЕНИЕ
Российский малый бизнес в современных экономических реалиях должен
стать локомотивом для региональной экономики. Именно субъекты малого пред-
принимательства способны быстро реагировать на рыночную конъюнктуру, обес-
печивая потребительский спрос на товары, работы, услуги и одновременно решая
проблему занятости трудоспособного населения.
Среди факторов повышения уровня мобильности и эффективности дея-
тельности малых предприятий немаловажную роль играет грамотно организован-
ная учетно-аналитическая система, которая базируется на бухгалтерской инфор-
мации, включающей оперативные данные, и использует для экономического ана-
лиза статистическую, техническую, социальную и другие виды информации.
В условиях конкурентной среды субъекты малого предпринимательства
могут реально влиять на финансово-экономические показатели своей коммерче-
ской деятельности, используя возможности эффективного ведения бухгалтерского
учета и анализа. Ведь современное законодательство предоставляет им множество
различных преимуществ в данной сфере. К их числу можно отнести: наличие аль-
тернатив по организации бухгалтерской службы, возможность применения льгот-
ных налоговых режимов и т.д.
Грамотно сформированная учетная политика оказывает достаточно силь-
ное влияние на хозяйственную деятельность и финансовые результаты организа-
ции. Особенно это касается предприятий малого бизнеса, для которого законода-
тельством Российской Федерации предусмотрены значительные послабления с
целью уменьшения налогового бремени и предоставление различных возможно-
стей для более эффективной деятельности таких предприятий. Малые предприя-
тия, которые в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» обязаны вести
бухгалтерский учет, используя предоставленные возможности, могут в значитель-
ной степени облегчить и упростить ведение учета. Формирование правильной и
грамотно составленной учетной политики – достаточно сложная и трудоемкая
процедура, с проработкой значительного количества нормативных и законода-
7
тельных актов, касающихся данного вопроса, с проведением расчетов по выбору
наиболее приемлемых вариантов из предлагаемых малому бизнесу преференций.
Актуальные вопросы теории и практики организации бухгалтерского учета
для малых предприятий рассматриваются такими авторами как Алексеев С.Н.,
Андреева И.М., Газалиев М.М., Копылова Т.И., Маслова С.А., Новодворский В.Д.,
Суровцева Т.С. и др. Специфика строительных организаций в данном контексте
раскрывается в работах таких авторов как Борисенко Т.Н., Валеева Э.И., Вереща-
гин С.А., Гаджиева П.Н., Пашнина Е., Хобачева И.В. и др.
Целью ВКР является разработка рекомендаций по совершенствованию ор-
ганизации бухгалтерского учета в ООО «ЮгГлобалПроект». Для достижения по-
ставленной цели решены следующие задачи:
изучить особенности организации бухгалтерского учета субъектами
малого предпринимательства;
раскрыть организационно-методические аспекты формирования систе-
мы учета субъектами малого предпринимательства;
рассмотреть особенности использования специальных режимов нало-
гообложения для субъектов малого предпринимательства;
провести анализ организации учета и налогообложения в ООО «Юг-
ГлобалПроект», а так же финансового состояния по данным бухгалтерской отчет-
ности за 2015-2017 гг., выявить причины возможных проблем;
разработать рекомендации по совершенствование организации бухгал-
терского учета результатов в ООО «ЮгГлобалПроект» с учетом возможности ис-
пользования положений международных стандартов финансовой отчетности, а
так же совершенствования работы по учету активов ООО «ЮгГлобалПроект».
Объект исследования – ООО «ЮгГлобалПроект». Предмет исследования –
особенности организации бухгалтерского учета и налогообложения на малом пред-
приятии.
В выпускной квалификационной работе для решения поставленных цели и
задач использованы общенаучные методы: анализ, синтез, конкретизация, специ-
альные методы исследования, логические способы обработки информации, гра-
фическое и табличное представление данных.
8
Практическая значимость ВКР обусловлена тем, что сделанные рекоменда-
ции основаны на современных методиках организации бухгалтерского учета, в
том числе с учетом специфики строительных предприятий, используют достовер-
ные данные, подтвержденные бухгалтерской отчетностью, и могут быть приняты
к рассмотрению руководством ООО «ЮгГлобалПроект».
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, за-
ключения, списка использованной литературы.
В первом разделе «Теоретические основы бухгалтерского учета и налогооб-
ложения на предприятии малого бизнеса» рассмотрены особенности организации
бухгалтерского учета субъектами малого предпринимательства, использования
специальных режимов налогообложения для субъектов малого предприниматель-
ства, а также организационно-методические аспекты формирования системы уче-
та субъектами малого предпринимательства.
Во втором разделе «Анализ практики учета и налогообложения в ООО
«ЮгГлобалПроект» проведен анализ функционирования объекта исследования,
осуществляющего деятельность в сфере строительства и выполнения строитель-
но-монтажных работ. По результатам анализа выявлены ключевые проблемы те-
кущего состояния учета и формирования финансовых результатов.
В третьем разделе «Совершенствование организации бухгалтерского учета в
ООО «ЮгГлобалПроект» представлены предложения по использованию положе-
ний международных стандартов финансовой отчетности в ООО «ЮгГлобалПро-
ект», а также совершенствованию работы по учету активов ООО «ЮгГлобалПро-
ект», в частности, в отношении управления и учета запасов.
Информационной базой для написания выпускной квалификационной рабо-
ты послужили данные бухгалтерского учета и отчетности ООО «ЮгГлобалПро-
ект» за 2015-2017 гг., научные статьи, научная и учебная литература отечествен-
ных и зарубежных авторов в области управления финансами предприятия и фи-
нансового анализа, личные исследования автора.
Выпускная квалификационная работа изложена на 80 страницах машино-
писного текста, которые включают 4 рисунка, 13 таблиц, 40 наименований в спис-
ке использованных источников.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО
УЧЕТА И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ НА ПРЕДПРИЯТИИ
МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1. Особенности организации бухгалтерского учета субъектами малого
предпринимательства
Как любой хозяйствующий субъект, малое предприятие должно формиро-
вать учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета. Но часто пред-
приятия малого бизнеса к составлению названного документа подходят формаль-
но, не уделяя должного внимания вопросам аналитического учета. Такое отноше-
ние может отрицательно сказаться на деятельности организации и привести к не-
желательным результатам. Для данной категории хозяйствующих субъектов зако-
нодательством предоставлены особые налоговые режимы, позволяющие им в те-
чение указанного времени не нести часть налоговых обязательств, а также неко-
торые послабления в части способов ведения бухгалтерского учета.
Критерии отнесения предприятий к среднему, малому бизнесу или микро-
предприятиям установлены Федеральным законом «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» [2]. Согласно действующему за-
конодательству, средние, малые и микропредприятия различают по численности
работников и предельному значению годовой выручки. Кроме того, в пп. 1 п. 1.1
ст. 4 перечислен ряд требований организационного характера, но они, как прави-
ло, учитываются в момент создания предприятия, тогда как изменение параметров
численности или объема доходов может произойти уже в процессе функциониро-
вания предприятия.
Среднесписочная численность работников за предшествующий календар-
ный год хозяйственных обществ, хозяйственных партнерств, производственных
кооперативов, потребительских кооперативов, крестьянских (фермерских) хо-
зяйств, индивидуальных предпринимателей не должна превышать следующие
предельные значения среднесписочной численности работников для каждой кате-
гории субъектов малого и среднего предпринимательства:
10
до ста человек для малых предприятий (среди малых предприятий выде-
ляются микропредприятия – до пятнадцати человек);
от ста одного до двухсот пятидесяти человек для средних предприятий,
если иное предельное значение среднесписочной численности работников для
средних предприятий не установлено в соответствии с пунктом 2.1 ст. 4 [2].
На основании Постановления Правительства РФ от 04.04.2016 № 265 «О
предельных значениях дохода, полученного от осуществления предприниматель-
ской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпри-
нимательства» в настоящее время установлены предельные значения дохода от
осуществления предпринимательской деятельности за предшествующий кален-
дарный год:
микропредприятия – 120 млн. рублей;
малые предприятия – 800 млн. рублей;
средние предприятия – 2 млрд. рублей [1].
Согласно п. 2 ст. 6 ФЗ «О бухгалтерском учете» не вести бухгалтерский
учет вправе лишь индивидуальные предприниматели в случае, если в соответ-
ствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут
учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в
порядке, установленном указанным законодательством [1]. Связано это с тем, что,
согласно статье 346.24 НК РФ, данные субъекты экономической деятельности
обязаны вести учет доходов или доходов и расходов и(или) иных объектов нало-
гообложения в соответствии с налоговым законодательством, причем независимо
от применяемой системы налогообложения [3].
Для снижения административной нагрузки на субъекты малого предпри-
нимательства в связи с исполнением обязанности ведения бухгалтерского учета
предусмотрены следующие направления:
разрешено вести бухгалтерский учет по простой системе (без примене-
ния двойной записи) (Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика ор-
ганизации» (ПБУ 1/2008) [5];
разрешено самостоятельно определять состав регистров бухгалтерско-
11
го учета и утверждать их формы (ФЗ «О бухгалтерском учете», Типовые рекомен-
дации по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринима-
тельства (утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 № 64н) [9]);
составлять упрощенную бухгалтерскую отчетность (ФЗ «О бухгалтер-
ском учете»), состав и содержание упрощенной бухгалтерской отчетности опре-
делены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтер-
ской отчетности организаций» [8];
предоставляется право руководителям субъектов малого предпринима-
тельства принимать на себя ведение бухгалтерского учета (ФЗ «О бухгалтерском
учете») [1].
Несмотря на то, что в профессиональной бухгалтерской среде существуют
также и так называемые типовые приказы по учетной политике малых предприя-
тий, на самом деле их применение очень проблематично, так как режимы упро-
щения могут совершенно разные для малых и микропредприятий и, кроме того,
характер упрощения должен зависеть от специфики деятельности и ожиданий де-
ловой среды предприятия. Таким образом, учетная политика субъекта малого
предпринимательства, по сути, не поддается типизации [30].
По существующим правилам учетная политика предприятия должна
включать следующие области:
Раздел I. Организационные аспекты учетной политики.
Раздел II. Методологические аспекты учетной политики.
Раздел III. Приложения к Положению об учетной политике для целей бух-
галтерского учет.
Главный бухгалтер субъекта малого предпринимательства при формиро-
вании каждого подраздела будет решать дилемму – что выбирать, традиционный
подход или подход, разрешенный для данного типа малого предпринимательства
как упрощенный элемент формируемой учетной системы. При этом тип организа-
ции будет существенно влиять как на форму, так и на методологию учета объек-
тов. В рамках методологии выделяются несколько типов организаций субъектов
малого предпринимательства (таблица 1).
12
Таблица 1
Взаимосвязь типов предприятий малого предпринимательства и
методологии бухгалтерского учета на условиях свободного выбора
(рекомендации «может выбирать»)
Параметры учетной
политики
Субъекты малого предпринимательства
Малые предпри-
ятия
Микропред-
приятия
Индивидуальный
предприниматель,
организации част-
ной практики
Ведение бухгалтер-
ского учета
Руководителем ор-
ганизации
Руководителем
организации
Руководителем орга-
низации
Система бухгалтерско-
го учета
Полная традици-
онная или полная
упрощенная (ве-
домости)
Простая система
(без применения
двойной записи –
книга)
Ведение в соответ-
ствии с законодатель-
ством о налогах и
сборах учета доходов
или доходов и расхо-
дов и (или) иных объ-
ектов налогообложе-
ния либо физических
показателей, харак-
теризующих данный
вид предпринима-
тельской деятельно-
сти
Рабочий план счетов
бухгалтерского учета
Сокращенное ко-
личество синтети-
ческих счетов
Сокращенное ко-
личество синте-
тических счетов
Отсутствует
Форма бухгалтерского
учета
Упрощенная си-
стема регистров
бухгалтерского
учета (упрощен-
ная форма)
Упрощенная си-
стема регистров
бухгалтерского
учета (упрощен-
ная форма)
Регистры налогового
аналитического учета
(книги)
Метод учета доходов и
расходов
Кассовый
Кассовый
Накопительный, ана-
литический
Метод учета МПЗ
По цене постав-
щика
По цене постав-
щика
Отсутствует
Учет стоимости сырья,
материалов, товаров,
другие затраты на
производство и подго-
товку к продаже про-
дукции и товаров
При отсутствии
существенных
остатков МПЗ – в
составе расходов
по обычным видам
деятельности в
полной сумме по
мере их приобре-
тения (осуществ-
ления)
В составе расхо-
дов по обычным
видам деятель-
ности в полной
сумме по мере их
приобретения
(осуществления)
По регламенту упро-
щенной формы нало-
гообложения
Резервы под снижение
стоимости материаль-
ных ценностей
Не создаются
Не создаются
Отсутствуют
Определение перво-
начальной стоимости
основных средств
По цене постав-
щика (продавца) и
затрат на монтаж
По цене постав-
щика (продавца)
и затрат на мон-
По регламенту упро-
щенной формы нало-
гообложения
13
таж
Окончание табл. 1
Параметры учетной
политики
Субъекты малого предпринимательства
Малые предпри-
ятия
Микропредприя-
тия
Индивидуальный
предприниматель,
организации
частной практики
Определение перво-
начальной стоимости
основных средств
По цене постав-
щика (продавца) и
затрат на монтаж
По цене поставщи-
ка (продавца) и
затрат на монтаж
По регламенту
упрощенной формы
налогообложения
Амортизация основ-
ных средств
Начисляется годо-
вая сумма едино-
временно по со-
стоянию на 31.12
отчетного года ли-
бо периодически в
течение отчетного
года за периоды,
определенные са-
мой организацией
Начисляется годо-
вая сумма едино-
временно по состо-
янию на 31.12 от-
четного года либо
периодически в
течение отчетного
года за периоды,
определенные са-
мой организацией
Не ведется
Амортизация произ-
водственного и хозяй-
ственного инвентаря
Начисляется еди-
новременно в раз-
мере первоначаль-
ной стоимости та-
ких объектов при
их принятии к бух-
галтерскому учету
Начисляется еди-
новременно в раз-
мере первоначаль-
ной стоимости та-
ких объектов при
их принятии к бух-
галтерскому учету
Не ведется
Переоценка основных
средств
Проводится
Не проводится
Не проводится
Обесценение немате-
риальных активов
Не отражается
Отражается
Не проводится
Оценочные обязатель-
ства, условные обяза-
тельства и условные
активы, резервы
предстоящих расходов
Не отражаются
Не отражаются
Отсутствуют
Признание коммерче-
ских и управленче-
ских расходов
В себестоимости
проданной про-
дукции, товаров,
работ, услуг пол-
ностью в отчетном
году их признания
в качестве расхо-
дов по обычным
видам деятельно-
сти
В себестоимости
проданной продук-
ции, товаров, ра-
бот, услуг полно-
стью в отчетном
году их признания
в качестве расхо-
дов по обычным
видам деятельно-
сти
По регламенту
упрощенной формы
налогообложения
Отражение сумм нало-
га на прибыль
По отчетному пе-
риоду без отраже-
ния сумм, способ-
ных оказать влия-
ние на величину
налога на прибыль
последующих пе-
По отчетному пе-
риоду без отраже-
ния сумм, способ-
ных оказать влия-
ние на величину
налога на прибыль
последующих пе-
По регламенту
упрощенной формы
налогообложения
14
риодов
риодов
Одним из основных преимуществ упрощенной организации бухгалтерско-
го учета на малых предприятиях является снижение трудоемкости учетных работ
в части упрощения механизма регистрации изменений в результате хозяйствен-
ных операций, отражаемых на счетах бухгалтерского учета. С этой целью для ма-
лых предприятий разработан упрощенный план счетов бухгалтерского учета, ко-
торый приспособлен для заполнения учетных регистров на малых предприятиях и
составления упрощенных форм финансовой отчетности, однако он рекоменда-
тельный характер, что предоставляет малым предприятиям право самостоятельно-
го выбора применения одного из двух планов счетов – упрощенного или общего.
К минимальному уровню раскрытия информации по направлениям (объек-
тами) бухгалтерского учета можно отнести следующие [15]:
раскрытие информации о наличии и движении необоротных активов,
уровень их износа;
раскрытие информации о товарно-материальные запасы (на начало от-
четного периода, поступления и выбытия запасов за отчетный период, на конец
отчетного периода);
раскрытие информации о движении денежных средств;
раскрытие информации о состоянии расчетов (с дебиторами, кредитора-
ми, по оплате труда, по налогам и платежам и др.);
раскрытие информации об источниках поступления доходов в разрезе
видов деятельности;
раскрытие информации о направлениях расходов по элементам или на
функциональной основе;
раскрытие информации о финансовом результате деятельности за отчет-
ный период;
раскрытие информации о собственном капитале.
В целом, разработка упрощенного плана счетов имеет целью упрощение
учетного процесса на малых предприятиях, однако анализ структуры плана счетов
и назначения отдельных счетов свидетельствует, что этот план счетов не предо-