25
теров).
2. Формы учетных регистров отличаются от разработанных ранее для ве-
дения бухгалтерского учета на малых предприятиях, однако, при заполнении
журналов и сведений по каждой хозяйственной операции предусматривается
осуществление записей в нескольких строках или в нескольких учетных реги-
страх, подтверждающий наличие использования метода двойной записи.
3. Вместо привычных для бухгалтера понятий – дебет и кредит, в журналах
и ведомостях содержатся более общеизвестные экономические термины, смысл
которых понятен владельцам и руководителям малых предприятий (списана,
начислено, получено, использовано, выбыло и др.), для которых и были разрабо-
таны учетные регистры.
4. В конце отчетного периода при закрытии сведений и журналов владель-
цы предприятий должны проверить правильность заполнения учетных регистров
(итоговые данные журналов должны совпадать). Не имея достаточных знаний по
бухгалтерскому учету, у владельцев предприятий существует высокая вероят-
ность допущения ошибок при отражении хозяйственных операций в учетных ре-
гистрах, так как по каждой хозяйственной операции предполагается заполнение
нескольких строк в журналах и ведомостях.
5. Бухгалтер проверяет правильность заполнения журналов и сведений по-
средством составления бухгалтерских проводок, оборотно-сальдовой ведомости и
выявляет возможные ошибки. Владелец предприятия не имеет возможности со-
ставления бухгалтерских проводок и должен выявлять допущены ошибки анали-
зируя, какие изменения происходят в результате каждой хозяйственной операции
и, соответственно, в которых учетных регистрах отражать эти изменения, что зна-
чительно затрудняет выявление допущенных ошибок.
Таким образом, малые предприятия могут значительно упростить ведение
своего бухгалтерского учета. Поэтому, в учетной политике организации по бух-
галтерскому учету должны быть отражены способы упрощенного бухгалтерского
учета с обязательным указанием выбранных упрощений (из перечня возможных
привилегий).
26
1.3. Особенности использования специальных режимов налогообложения
для субъектов малого предпринимательства
При создании малого предприятия необходимо выбрать применяемый ре-
жим налогообложения. В настоящий момент законодательством РФ предусмотре-
ны общий и специальный режим налогообложения. Выбор режима – ответствен-
ное решение, поскольку от этого зависит общая налоговая нагрузка субъекта ма-
лого предпринимательства и, что немаловажно, ведение налогового учета.
Основными законодательно-нормативными документами в части регули-
рования системы налогообложения для предпринимателей являются:
1. Налоговый кодекс РФ (ч. 2): Глава 26.1. Система налогообложения для
сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный
налог). Глава 26.2. Упрощенная система налогообложения. Глава 26.3. Система
налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных ви-
дов деятельности. Глава 26.4. Система налогообложения при выполнении согла-
шений о разделе продукции. Глава 26.5. Патентная система налогообложения.
Глава 34. Страховые взносы.
2. Приказ Минфина России «Об утверждении форм Книги учета доходов и
расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих
упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных
предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и По-
рядков их заполнения» от 22.10.2012 № 135н (ред. от 07.12.2016).
3. Приказ Минэкономразвития России «Об установлении коэффициентов-
дефляторов на 2018 год» от 30.10.2017 № 579.
Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) – это один из нало-
говых режимов, который подразумевает особый порядок уплаты налогов и ори-
ентирован на представителей малого и среднего бизнеса. Упрощенная система
налогообложения распространяется на организацию в целом, а не на вид деятель-
ности, в отличие от системы налогообложения в виде единого налога на вменен-
ный доход и патентной системы налогообложения [13].
Порядок перехода на УСН на добровольной основе возможен двумя ва-
27
риантами:
1. Переход на УСН одновременно с регистрацией организаций и инди-
видуальных предпринимателей – уведомление подается вместе с пакетом доку-
ментов на регистрацию, либо после, но в течение 30 дней (п. 2 ст. 346.13 НК).
2. Переход на УСН с иных режимов налогообложения – переход на УСН
возможен только со следующего календарного года. Уведомление необходимо
подать не позднее 31 декабря (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Переход на УСН с ЕНВД
осуществляется с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность
по уплате единого налога на вмененный доход (п. 2 ст. 346.13 НК).
В связи с применением УСН, организации-налогоплательщики освобож-
даются от уплаты налогов, уплачиваемых в связи с применением общей системы
налогообложения [25]:
налога на прибыль организаций, за исключением налога, уплачиваемо-
го с доходов по дивидендам и отдельным видам долговых обязательств;
налога на добавленную стоимость.
налога на имущество организаций, за исключением уплачивать налог
на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым
определяется как их кадастровая стоимость.
налога на доходы физических лиц в отношении доходов от предприни-
мательской деятельности;
налога на добавленную стоимость, за исключением НДС, уплачиваемо-
го при ввозе товаров на таможне, а также при выполнении договора простого то-
варищества или договора доверительного управления имуществом.
налога на имущество физических лиц, по имуществу, используемому в
предпринимательской деятельности, за исключением уплачивать налог на имуще-
ство в отношении объектов недвижимости, которые включены в перечень, опре-
деляемый в соответствии с п. 7 ст. 378.2 НК РФ.
Условия перехода на УСН несколько отличаются от ЕНВД и в данном ви-
де вступили в силу с 1 января 2018 г.:
1. Доход, определяемый в соответствии со ст. 248 НК РФ, полученный
28
по итогам девяти месяцев, должен быть не свыше 112,5 млн. рублей.
2. Средняя численность работников за налоговый период не превышает
100 чел.
3. Остаточная стоимость основных средств не превышает 150 млн. руб.
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев
того года, в котором организация подает уведомление о переходе на УСН, дохо-
ды, определяемые в соответствии со ст. 248 НК РФ, не превысили 112,5 млн. руб.
Предельная величина дохода подлежит индексации не позднее 31 декабря теку-
щего года на коэффициент-дефлятор, установленный на следующий календарный
год. В 2018 г. для целей применения упрощенной системы налогообложения
предусмотрен коэффициент-дефлятор, равный 1,481 (Приказ Минэкономразвития
России от 30.10.2017 № 579 [10]). Однако, поскольку на 2017-2019 гг. индексация
приостановлена, установление коэффициента-дефлятора на 2018 год влияния на
компании не оказывает. В связи с этим верхний годовой предел поступлений, да-
ющих право применять УСН в 2018 г., составляет 150 млн. руб.
Объектом налогообложения при УСН (налоговой базой) могут выступать:
доходы по налоговой ставке 6%;
доходы, уменьшенные на величину расходов по налоговой ставке 15%.
Региональными законами могут устанавливаться дифференцированные
ставки налога по УСН в пределах от 5% до 15% при использовании налоговой ба-
зы «доходы, уменьшенные на величину расходов». Пониженная ставка может
распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для опреде-
ленных категорий. Однако при расчете налога по налоговой базе «доходы,
уменьшенные на величину расходов» необходимо учитывать, что по итогам нало-
гового периода возможна уплата минимального налога, который рассчитывается в
размере 1 % от доходов. Такая ситуация возникает, когда сумма исчисленного в
общем порядке налога меньше суммы минимального налога, либо если сумма
единого налога равна нулю [26].
В соответствии со ст. 346.17 НК РФ расходы учитываются в составе рас-
ходов с учетом следующих особенностей:
29
1. Материальные расходы (в том числе расходы по приобретению сырья и
материалов), а также расходы на оплату труда – в момент погашения задолжен-
ности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика,
выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности – в момент та-
кого погашения.
Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей
реализации, – по мере реализации указанных товаров. Налогоплательщик вправе
для целей налогообложения использовать один из следующих методов оценки по-
купных товаров – по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО); по
средней стоимости; по стоимости единицы товара.
2. Расходы на уплату налогов и сборов – в размере, фактически уплачен-
ном налогоплательщиком. При наличии задолженности по уплате налогов и сбо-
ров расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах факти-
чески погашенной задолженности в те отчетные (налоговые) периоды, когда нало-
гоплательщик погашает указанную задолженность.
4. Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств,
достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое пере-
вооружение основных средств, а также расходы на приобретение (создание самим
налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемые в порядке, преду-
смотренном п. 3 ст. 346.16 НК РФ, отражаются в последнее число отчетного
(налогового) периода в размере уплаченных сумм.
Для целей налогового учета УСН налогоплательщики обязаны вести Книгу
учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей,
применяющих упрощенную систему налогообложения. Форма Книги и порядок
ее заполнения утверждены Приказом Минфином РФ от 22.10.2012 г. № 135н [7].
Бухгалтерский финансовый учет при таком спецрежиме ведется в обще-
установленном порядке, предусмотренном ФЗ «О бухгалтерском учете», никаких
льгот индивидуальным предпринимателям при ведении учета не предусмотрено.
Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для
отдельных видов деятельности (далее – ЕНВД) до 01.01.2013 г. являлась обяза-
30
тельной к исчислению и уплате на территории соответствующих субъектов РФ.
На сегодняшний момент спецрежим носит рекомендательный характер для от-
дельных видов деятельности и его действие продлено до 2021 г. [14].
В соответствии с п. 4 ст. 346.26 НК РФ уплата организациями единого
налога предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на
прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предприниматель-
ской деятельности, облагаемой единым налогом), налога на имущество организа-
ций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской
деятельности, облагаемой единым налогом, за исключением объектов недвижимо-
го имущества, налоговая база по которым определяется как их кадастровая стои-
мость). Уплата индивидуальными предпринимателями единого налога предусмат-
ривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических
лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности,
облагаемой единым налогом), налога на имущество физических лиц (в отношении
имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельно-
сти, облагаемой единым налогом). Также организации и индивидуальные пред-
приниматели освобождены от уплаты налога на добавленную стоимость.
Условия перехода на систему налогообложения в виде ЕНВД представле-
ны на рис. 1 для организаций, на рис. 2 – для индивидуальных предпринимателей.
При определении налога к уплате налогоплательщик вправе уменьшить
сумму начисленного налога на сумму страховых взносов на обязательное пенси-
онное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной
нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхо-
вание, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производ-
стве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных
сумм) в данном налоговом периоде в соответствии с законодательством РФ при
выплате налогоплательщиком вознаграждений работникам.
31
Рисунок 1 – Условия перехода на уплату ЕНВД для организаций [14]
Рисунок 2 – Условия перехода на уплату ЕНВД для индивидуальных предпри-
нимателей [14]
Также налоговую базу уменьшают расходы по выплате пособия по вре-
менной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производ-
стве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности ра-
ботника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.
Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается вели-
чина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности
по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за
32
налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего дан-
ный вид деятельности (ст. 346.29).
При применении ЕНВД налогоплательщики-организации ведут бухгалтер-
ский учет и составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность в соответствии с
ФЗ «О бухгалтерском учете» в общеустановленном порядке. В этом случае бух-
галтерские записи в финансовом учете по начислению и уплате суммы ЕНВД сле-
дующие:
Дебет 99.ЕНВД Кредит 68.ЕНВД – начислен ЕНВД за квартал;
Дебет 68.ЕНВД Кредит 51 – уплачен ЕНВД за квартал.
Порядок ведения налогового учета при применении данного спецрежима
следующий. В соответствии с п. 6 ст. 346.26 НК РФ при осуществлении нало-
гоплательщиками нескольких видов предпринимательской деятельности, под-
лежащих налогообложению единым налогом на вмененный доход в соответствии
с гл. 26.3, учет показателей, необходимых налогоплательщикам для исчисления
налога, ведется раздельно по каждому виду деятельности.
При этом согласно ст. 346.29 к показателям, необходимым для исчисления
единого налога на вмененный доход, относятся физические показатели базовой
доходности, кадастровая стоимость земли по месту осуществления нало-
гоплательщиками предпринимательской деятельности, облагаемой единым нало-
гом, а также максимальная кадастровая стоимость земли.
При сочетании деятельности, облагаемой и необлагаемой ЕНВД, могут
возникать некоторые практические вопросы учета. В связи с этим организациям
предлагается вести раздельный учет деятельности по ЕНВД от других налогов и
платежей. Также сохраняется обязанность по ведению учета показателей по нало-
гам, исчисляемым в качестве налоговых агентов, по прочим налогам и сборам.
Патентная система налогообложения (далее – ПСН) применяется на терри-
тории РФ с 1 января 2013 г. Субъектами налогообложения являются только инди-
видуальные предприниматели. Сущность системы заключается в том, что по от-
дельным видам предпринимательской деятельности выдается патент, заменяю-
щий уплату некоторых налогов. Использование индивидуальным предпринимате-
33
лем патента заменяет уплату:
− налога на доходы физических лиц в части дохода, полученного от пред-
принимательской деятельности;
− налога на имущество физических лиц в части имущества, используемого
в ведении предпринимательской деятельности;
− налога на добавленную стоимость, кроме случаев, указанных в НК РФ.
Исходя из статистических данных по выдаваемым патентам, можно сде-
лать вывод, что применение ПСН не является популярным среди индивидуальных
предпринимателей. Основная проблема в непопулярности данного режима заклю-
чается в определенном консерватизме поведения действующих ИП, а так же недо-
статочной информативности применения специального режима для новых инди-
видуальных предпринимателей [38].
Однако данный режим имеет множество преимуществ в применении (нет
необходимости составлять и подавать налоговую декларацию, вести бухгалтер-
ский учет, сумма налога является минимальной и заранее известна налогопла-
тельщику и т.п.), что должно быть учтено при выборе системы налогообложения.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в настоящее время для
малых и средних предприятий создаются определенные благоприятные условия в
системе налогообложения, которые призваны сократить объем документации и
учетных работ для целей налогообложения, а так же обеспечивают приемлемый
уровень налоговой нагрузки в период создания и становления малого предприятия
или индивидуального предпринимателя.
34
ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ УЧЕТА
И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В ООО «ЮГГЛОБАЛПРОЕКТ»
2.1. Организация деятельности ООО «ЮгГлобалПроект»
ООО «ЮгГлобалПроект» зарегистрировано 10.10.2013 г. регистратором
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы № 16 по Краснодар-
скому краю. Руководитель организации: генеральный директор Дюбин Е.В.
Юридический адрес ООО «ЮгГлобалПроект» – 354340, Краснодарский край,
город Сочи, Краснодонская улица, д. 40. Основным видом деятельности явля-
ется 41.20 «Строительство жилых и нежилых зданий», кроме этого, зарегистри-
рованы еще 53 дополнительных вида деятельности, в частности:
43.99 Работы строительные специализированные прочие, не включенные
в другие группировки;
43.21 Производство электромонтажных работ;
43.39 Производство прочих отделочных и завершающих работ;
16.23.2 Производство сборных деревянных строений;
42.21 Строительство инженерных коммуникаций для водоснабжения и
водоотведения, газоснабжения;
43.11 Разборка и снос зданий;
43.29 Производство прочих строительно-монтажных работ;
46.73.1 Торговля оптовая древесным сырьем и необработанными лесо-
материалами;
46.73.2 Торговля оптовая пиломатериалами и др.
Компания занимается обслуживанием строительных объектов на всех
этапах, начиная с разработки проекта и согласования проектной документации,
и заканчивая подведением инженерных коммуникаций к зданию. Это наружные
и внутренние инженерные сети, монолитные работы, земляные работы, благо-
устройство, озеленение, реконструкционные работы, монтаж металлоконструк-
ций. На строительном рынке ООО «ЮгГлобалПроект» работает с 2010 года и
за это время успешно зарекомендовало себя не только в Сочи, но и по Красно-