34
Из представленных в таб.7 основных показателей, характеризующих
деятельность ООО «Органик», можно сделать следующие выводы. За весь
исследуемый период в ООО «Органик» отмечается увеличение выручки от
продаж произведенной продукции с 21956 тыс. руб. до 37559 тыс. руб. на 15603
тыс. руб. Темп роста в 135,52%, наметившийся в 2018 г., в 2019 г. возрос до
171,06%. Это обусловлено увеличением ассортимента выпускаемой продукции
– кормов для животных при положительном спросе на продукцию
исследуемого предприятия.
Для ведения производственной деятельности в компании ООО
«Органик» трудятся 35 работников, численность которых возросла по
сравнению с 2017 г. на 13 человек. При росте численности и увеличении
выручки ООО «Органик» возросла эффективность использования трудовых
ресурсов производственного предприятия – выручка на 1 работающего
увеличилась с 757,10 тыс. руб. на 1 чел. в 2017 г. до 850,14 тыс. руб. на 1
работника в 2018 г. и 894,26 тыс. руб./ чел. в 2019 г. Увеличение численности
на 13 чел. и среднемесячной заработной платы одного работника исследуемого
предприятия на 1950 руб. привело к увеличению фонда оплаты труда ООО
«Органик» на 5022 тыс. руб. за период 2017-2019гг.
За период деятельности с 2017 г. по 2019 г. снижается стоимость
основных производственных фондов предприятия на 1774 тыс. руб. Стоит
обратить внимание руководства на необходимость обновления
производственной базы ООО «Органик». Фондоотдача характеризует
эффективность уже имеющегося оборудования на предприятии – увеличение
составляет 12,9 руб./ руб., что является положительной характеристикой
использования основных средств предприятия.
Расходы предприятия на производство продукции ООО «Органик»
возросли на 15672 тыс. руб. за период с 2017 г. по 2019 г. Темп роста
себестоимости составил 181,42%, что больше темпов роста выручки – 171,06%.
Это способствовало снижению прибыли от продаж на 69 тыс. руб. в 2019 г. по
сравнению с базовым показателем 2017 г.
35
За весь исследуемый период с 2017 г. по 2019 г. у предприятия ООО
«Органик» сохраняется положительный конечный финансовый результат –
чистая прибыль в 2019 г. составила 1729 тыс. руб., что на 685 тыс. руб. меньше
показателя 2017 г., но выше значения 2018 г.
В 2019 г. в ООО «Органик» наблюдается снижение показателей
эффективности деятельности – рентабельность продаж снизилась на 5,31% по
сравнению с базисным показателем 2017 г., рентабельность производства
снижена на 6,51%, а чистая рентабельность уменьшилась на 6,39%.
Уменьшение показателей рентабельности связано со снижением прибыли ООО
«Органик» за период 2017-2019 гг.
Для более наглядного представления о динамике основных показателей
деятельности ООО «Органик» представим их на диаграмме (рис. 6).
Рис. 6. Динамика основных показателей деятельности ООО
«Органик» за период 2017-2019гг.
21956
29755
37559
19248
27600
34920
2708
2155
2639
2414
1468
1729
3782
2373
2008
0
5000
10000
15000
20000
25000
30000
35000
40000
2017 год 2018 год 2019 год
выручка себестоимость прибыль от продаж чистая прибыль опф
36
Таким образом, проведенный анализ свидетельствует о том, что
экономика ООО «Органик» имеют положительную динамику. Основная
деятельность предприятия по производству кормов для животных является
прибыльной и рентабельной. Особенности производственной деятельности
предприятия ООО «Органик» определяют построение организационно-
управленческой структуры, а также организацию бухгалтерского и налогового
учета, в том числе с учетом особенностей малого предприятия.
2.2. Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии
Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Органик» ведется в
соответствии с едиными методологическими правилами, установленными
законом «О бухгалтерском учете» и положением о ведении учета и отчетности
в РФ, планом счетов бухгалтерского учета и положениями, регулирующими
порядок учета различных объектов бухучета, а также учетной политикой
предприятия для бухгалтерского (Приложение 2) и налогового (Приложение 3)
учета.
Для того чтобы систематизировать и накапливать информацию,
содержащуюся в принятых к учету первичных документах, и отражать ее на
счетах учета и в отчетности, в ООО «Органик» ведет учет с использованием
компьютерной техники и бухгалтерской программы «1С: Бухгалтерия 8.3». В
основе автоматизированной формы учета в ООО «Органик» обработка всех
данных первичных документов. Основные регистры, применяемые в этой
форме счетоводства, представляют собой журналы, где документы
регистрируются в хронологическом порядке. Накапливание и систематизация
данных первичных документов производятся в учетных регистрах
компьютерной программы, которые дают возможность отразить все
подлежащие учету средства и все хозяйственные операции по их
использованию за отчетный период. В табл. 8 представим основные
37
организационные элементы учетной политики предприятиямалого бизнеса
ООО «Органик».
Основным принципом налогового учёта фактов хозяйственной жизни
малого предприятия ООО «Органик» представляется группировка информации
первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта.
В соответствии с учетной политикой ООО «Органик» применяет общую
систему налогообложения (ОСНО) и является плательщиком основных
налогов:
− налога на прибыль,
− налога на добавленную стоимость,
− налога на доходы физических лиц
− налога на имущество.
Общая система налогообложения (ОСНО) применяется автоматически,
если налогоплательщик не выбрал для своей деятельности какой-либо
специальный режим, и имеет самую высокую налоговую нагрузку и объем
отчетности. На стадии регистрации можно написать заявление на
использование упрощенной системы налогообложения.
Таблица 8
Формирование учетной политики ООО «Органик» для
бухгалтерского учета
Положения
учетной
политики
Нормативный
акт, которым
предоставлено
право выбора
Предусмотренные
законодательством
варианты
Положения ООО
«Органик»
1
2
3
4
Организацион-
ная форма
бухгалтерской
службы
Положение о
бухгалтерском
учете и
отчетности в РФ,
п. 20
1. Ведет бухгалтерия
2. Учет ведет главный
бухгалтер (бухгалтер)
3. Учет осуществляет
сторонняя
организация
4. Учет ведет
руководитель
организации
Создана
бухгалтерия
38
1
2
3
4
План счетов
Учета
хозяйственных
операций
1. Закон РФ «О
бухгалтерском
учете»
2. План счетов и
инструкция по
его применению
На основании
действующего плана
счетов можно
составить рабочий
план счетов,
субсчетов и шифров
аналитического учета
Рабочий план
счетов утвержден в
приложении к
учетной политике
Форма ведения
учета
пункты 8,19
Положения по
ведению
бухгалтерского
учета и
отчетности в РФ,
п. 5 ПБУ 1/08
журнально-ордерная,
мемориально-
ордерная,
упрощенная,
автоматизированная
Автоматизированная
Инвентаризация
имущества и
обязательств
Положение о
бухгалтерском
учете и
отчетности в РФ,
п. 16
Методические
указания по
проведению
инвентаризации.
Наименования групп,
видов имущества и
обязательств,
подлежащих
инвентаризации,
приводится в приказе
Установлен порядок
проведения
инвентаризации -
накануне
отчетности и при
смене материально-
ответственных лиц
Применение общей системы налогообложения определяет
формирование учетной политики предприятия ООО «Органик», основные
элементы которой представлены в табл.9.
Таблица 9
Формирование основных положений учетной политики
ООО «Органик» для налогового учета
Элемент
учетной
политики
Варианты
Норма
НК РФ
Элемент учетной
политики ООО
«Органик»
1
2
3
4
Порядок
признания
доходов и
расходов
1. По методу начисления.
2. По кассовому методу.
Применение кассового метода
допустимо только в случае,
если в среднем за предыдущие
четыре квартала сумма
выручки от реализации товаров
(работ, услуг) этих
организаций без учета НДС не
превысила одного миллиона
рублей за каждый квартал.
ст.
271-
273 НК
РФ
По методу
начислений
39
1
2
3
4
Порядок приз-
нания доходов от
сдачи имущества
в аренду
1. В качестве реализации
товаров (работ, услуг).
2. В составе
внереализационных доходов.
ст. 249,
250 НК
РФ
В составе
внереализационных
доходов
Метод
начисления
амортизации
1. Линейный метод.
2. Нелинейный метод.
п. 1 ст.
259, ст.
259.1,
ст.
259.2
НК РФ
Линейный метод
Метод оценки
сырья и
материалов при
их списании
1. По стоимости единицы
запасов.
2. По средней стоимости.
3. По стоимости первых по
времени приобретений (ФИФО).
п. 8 ст.
154 НК
РФ
По средней
стоимости
Перечень
расходов,
признаваемых
прямыми
Перечень прямых расходов
формируется самостоятельно по
выбору налогоплательщика
исходя из осуществляемого
вида деятельности и иных
факторов, оказывающих
влияние на порядок
формирования налоговой базы.
п. 1 ст.
318 НК
РФ
Материальные
затраты
Расходы на оплату
труда и социальное
обеспечение
Амортизационные
отчисления
Прочие расходы
Организация хозяйственных операций в системе бухгалтерского и
налогового учета в ООО «Органик» начинается с формирования первичной
учетной документации. Организациям дается право самостоятельно разработать
формы учетных документов по всем направлениям документирования операций
формирования имущества, финансовых ресурсов, расчетов, обязательств,
финансовых результатов, а можно взять за основу унифицированные формы,
как это сделано в ООО «Органик» (табл.10).
Выпущенные из производства в ООО «Органик» готовая продукция
сдаются на склад и оформляются приемо-сдаточными накладными,
накладными-отвесами, маршрутными листами, заборными ведомостями. Они
могут составляться за день или за несколько дней.
К приемо-сдаточным документам в ООО «Органик» прилагается
заключение лаборатории или отдела технического контроля о качестве
продукции или делается отметка об этом на самом документе.
40
Таблица 10
Перечень форм первичной учетной документации, применяемых в
ООО «Органик» для подтверждения расходов для
налогового учета
Направления учета
Утвержденные формы первичной
учетной документации
По учету труда и его оплаты
Постановление Госкомстата России от
05.01.2004 №1
По учету основных средств
Постановление Госкомстата России от
21.01.2003 №7
По учету расчетов с подотчетными
лицами (авансовый отчет)
Постановление Госкомстата России от
01.08.2001 №55
По учету кассовых операций и
результатов инвентаризации
Постановления Госкомстата России от
18.08.1998 №88, от 27.03.2000 №26
По учету продукции, товарно-
материальных ценностей в местах
хранения
Постановление Госкомстата России от
09.08.1999 №66
На основании первичных документов заполняется журнал выпуска
готовой продукции. Отгрузка и отпуск готовой продукции покупателям
осуществляются на основании заключенных с ними договоров. Оперативный
учет выполнения договоров о реализации продукции ведет отдел сбыта,
который выписывает приказ-накладную: приказ складу на отгрузку продукции
и накладная на отпуск продукции со склада.
В соответствии с основным видом деятельности исследуемого
предприятия, ООО «Органик» отражает в учете операции по основному виду
деятельности типовой корреспонденцией счетов.
Сумма выручки от выполненных работ в учете ООО «Органик»
отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка» и дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно
себестоимость товаров, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая
продукция», 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы»
в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж». В дебет счета
90 в ООО «Органик» списывают фактическую себестоимость услуг с кредита
счетов учета затрат.
К счету 90 «Продажи» открыты субсчета:
90-1 «Выручка»;
41
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «НДС»;
90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
На субсчетах 90-1, 90-7, 90-3, учитываются соответственно поступившая
выручка от реализации услуг, себестоимость, начисленные НДС.
Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» в ООО «Органик»
предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный
месяц.
Записи по субсчетам счета 90 в ООО «Органик» производят
накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением
совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-7, 90-3 и кредитового оборота
по субсчету 90-1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный
месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными
проводками списывают с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким
образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо
на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90
«Продажи» (кроме субсчета 90-9), закрываются внутренними записями на
субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Отражение операций формирования финансовых результатов на счетах
бухгалтерского учета ООО «Органик» представлено в табл.11.
Финансовый результат ООО «Органик» определяется по счету 99
«Прибыли и убытки». Превышение кредитового оборота над дебетовым
отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер
прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым
записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка
организации. Счет 99 «Прибыли и убытки» имеет одностороннее сальдо.
42
Таблица 11
Корреспонденция счетов учета результатов от основной
деятельности ООО «Органик»
Содержание операции
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Отражение задолженности покупателей
62
90/1
556987
Отражение НДС, подлежащего получению
от покупателя и перечислению в бюджет
90/3
68
50638
Отражение себестоимости готовой
продукции
90/2
43
225669
Отражение общепроизводственных
расходов
90/2
25
78995
Отражение общехозяйственных расходов
90/2
26
66887
Выявление финансового результата
90/9
99
134798
Таким образом, в конце года, на счете 99 «Прибыли и убытки»,
бухгалтерия ООО «Органик» выявляет полученный финансовый результат от
своей деятельности.
Для обобщения информации о наличии и движении сумм
нераспределенной прибыли или непокрытого убытка в ООО «Органик»
предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По окончании отчетного года, бухгалтер ООО «Органик» при
составлении бухгалтерской отчетности, закрывает счет 99 «Прибыли и
убытки».
Счет 90 «Продажи» сальдо на конец отчетного периода не имеет.
Синтетический учет продажи продукции в ООО «Органик» ведется в журнале-
ордере счета 90 «Продажи». Учетные регистры по счету 90 формируются
автоматизировано, и распечатывается бухгалтером на бумажном носителе по
мере необходимости.
Налоговый учёт в ООО «Органик» построен в соответствии с
требованиями Налогового Кодекса Российской Федерации РФ [4]. Налоговый
учет ООО «Органик» осуществляется по статьям на основании первичной
учетной документации. Статья 313 Налогового кодекса РФ устанавливает, что
первичные учетные документы (включая справку бухгалтера), являются
подтверждением информации для целей налогообложения[4].
43
В соответствии со статьей 252 НК РФ расходами признаются
обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованными
расходами при этом являются затраты, которые экономически оправданны
затраты и выражены в денежной оценке.
У исследуемого субъекта малого предпринимательства ООО «Органик»
документально подтвержденными расходами являются те затраты, которые
подтверждены документами, которые оформлены на основании положений
законодательства Российской Федерации или такими формами первичной
учетной документации, которые составлены в соответствии с обычаями
делового оборота государства, где были произведены соответствующие
расходы (например, таможенной декларации, отчетом о служебной
командировке, проездными документами и т.д.).
Все хозяйственные операции по формированию доходов ООО
«Органик» отражаются в учете на основании первичной учетной документации
в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Расчеты по основному
виду деятельности ООО «Органик» осуществляются в соответствии с
заключенными договорами. При отгрузке произведенной готовой продукции
оформляется товарная накладная и счет-фактура.
Выручка от продаж в ООО «Органик» определяется исходя из всех
поступлений, связанных с расчетами за реализованную продукцию,
выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В соответствии с
закрепленным в учетной политике методом признания доходов и расходов
поступления, связанные с расчетами за реализованную продукцию, признаются
для целей налогообложения в ООО «Органик» методом начислений.
Так, за 2019 год ООО «Органик» при формировании налогооблагаемой
базы определены доходы от основного вида деятельности в сумме 22651234
руб. В соответствии со статьей 271 НК РФ доходы в ООО «Органик» признаны
в том периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты.
При ведении налогоплательщиком налогового учета методом начисления дата
признания дохода (расхода) не зависит от даты фактического поступления