44
средств (получения имущества, имущественных прав и др.) и фактической
оплаты расходов. Доходы (расходы) при методе начисления признаются в том
отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место (к которому они
относятся). Для доходов от реализации датой получения дохода обычно
признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав). Эта
дата определяется в соответствии с пунктом 1 статьи 39 Налогового кодекса
РФ, независимо от фактического поступления денежных средств (иного
имущества, работ, услуг, имущественных прав) в их оплату.
Показатели доходов исследуемой организации ООО «Органик» по
данным налогового учета обобщенно представим в табл.12.
Таблица 12
Налоговый регистр «Формирование доходов ООО «Органик» в
целях налогового учета, 2019 г.
Виды доходов
Сумма, руб.
удельный
вес, %
Доходы от текущей деятельности
37543427
99,96
Внереализационные доходы
15698
0,04
Итого
37559125
100,00
Представленные в табл.12 данные свидетельствуют о том, что за
исследуемый период доходы ООО «Органик» от текущей деятельности
предприятия составляют основную - 99,96% - доходную часть. Прочие доходы
составляют в 2019 г. незначительную часть - на 0,04% в общей структуре
доходов.
В процессе налогового учета важным является подтверждение расходов,
принимаемых для целей уменьшения доходов. Расходами в ООО «Органик»
признаются затраты при условии, что они произведены для осуществления
деятельности, направленной на получение дохода.
В табл. 13 представим состав расходов предприятия ООО «Органик»
для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль за отчетный
налоговый период 2019 г.
45
Таблица 13
Налоговый регистр «Формирование расходов ООО «Органик» в
налоговом учете, 2019 г.
Виды доходов
сумма,
руб.
удельный
вес, %
Расходы, уменьшающие сумму доходов от
реализации
34920154
98,58
Внереализационные расходы
502111
1,42
Итого
35422255
100,00
Представленные данные свидетельствуют о том, что основную часть
расходов ООО «Органик» составляют расходы по основному виду
деятельности – 34920154 руб., или 98,58% всех расходов предприятия для
целей налогообложения прибыли. Внереализационные расходы ООО
«Органик» составили 502111 руб. или 1,42% расходной части
налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.
Поскольку основой для формирования данных для налогообложения по
принятой системе в ООО «Органик» являются регистры налогового учета,
информация которых максимально сближена с системой бухгалтерского учета,
представим корреспонденции счетов по расчетов с бюджетом по налогам.
Учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ООО «Органик»
ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам» по видам
налогов:
− НДС,
− налог на доходы физических лиц,
− налог на прибыль,
− налог на имущество.
По данным счетам и субсчетам формируются учетные регистры,
отражающие информацию параллельно в бухгалтерском и налоговом учете для
представления сведений о начисленных и уплаченных предприятием налогах..
Так, работникам ООО «Органик» начислена заработная плата в размере
1411250 руб. В бухгалтерском учете начисление заработной платы, а также
удержания НДФЛ отражается бухгалтерскими проводками, представленными в
табл.14.
46
Таблица 14
Журнал хозяйственных операций по учету расчетов удержания и
перечисления НДФЛ в ООО «Органик»
Содержание операции
Подтверждающий
документ
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дт
Кт
Начислена заработная
плата
Расчетная
ведомость
20
70
1411250
Удержан с заработной
платы НДФЛ
Расчетная
ведомость
70
68-1
190058
Выдана из кассы
заработная плата
Платежная
ведомость
70
50
1411250
Перечислен НДФЛ
Выписка банка
68-1
51
190058
Также осуществляется налоговый учет по всем видам налогов
предприятия ООО «Органик». Корреспонденция счетов учета расчетов с
бюджетом по НДС ООО «Органик» по счетам 19 «НДС» и 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» представлена в табл. 15.
Таблица 15
Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по НДС
в ООО «Органик»
Содержание операции
Документ-
основание
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1. Отражена сумма НДС по
приобретенным ценностям (работам,
услугам)
Счет-
фактура
19-3
60
25680
2. Отнесена сумма НДС по
приобретенным ценностям (работам,
услугам) на расчеты с бюджетом
Платежное
поручение,
счет-
фактура
68-2
19-3
25680
3. Начислена сумма НДС от
реализации продукции
Расчет
90-3
68-2
114589
4. Начислена сумма НДС от
реализации основных средств,
нематериальных активов и иного
имущества
Расчет
91-2
68-2
5680
5. Начислена сумма НДС от
безвозмездной передачи товаров
(работ, услуг)
Расчет
90-3
68-2
1120
6. Перечислена сумма НДС в бюджет
Платежное
поручение
68-2
51
95709
7. Отражена сумма НДС по
материальным ценностям, работам,
услугам, использованным для
собственных непроизводственных
нужд.
Счет-
фактура
99
19-3
5220
47
Формирование информации о расчетах по налогу на прибыль в ООО
«Органик» ведется на счете 68-4 «Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль».
В табл.16 представим порядок учета начисленного и уплаченного налога.
Представленные записи отражают порядок формирования в учете расчетов с
бюджетом по налогу на прибыль.
Таблица 16
Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по
налогу на прибыль в ООО «Органик», 2019 г.
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислен налог на прибыль
99
68-4
408231
Перечислен налог на прибыль
68-4
51
408231
Учет расчетов по налогу на имущество в ООО «Органик» ведется на
счете 68-7 «Расчеты с бюджетом по налогу на имущество». За 2018 год налог на
имущество ООО «Органик» начислен в размере 44258руб. Далее в табл. 17
представлен порядок учета начисленного и уплаченного налога в ООО
«Органик».
Таблица 17
Корреспонденция счетов по учету расчетов с бюджетом по
налогу на имущество в ООО «Органик», 2019 г.
Операция
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
Начислен налог на имущество
91
68-8
44258
Перечислен налог на имущество
68-8
51
44258
Таким образом, система ведения бухгалтерского и налогового учета для
целей налогообложения организована в ООО «Органик» в соответствии с
действующим законодательством. Формирование данных бухгалтерского и
налогового учета ООО «Органик» предполагает непрерывность отражения в
хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения. При
этом аналитический учет данных так организован, что он раскрывает порядок
формирования налоговой базы по налогам и сборам.
48
Расчет налогооблагаемой базы осуществляется на основании данных
налогового учета в соответствии с учетной политикой ООО «Органик» по
формированию и учету доходов и расходов в целях налогообложения.
Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов ООО «Органик»,
связанных с производственной деятельностью, осуществляется на основании
первичной учетной документации в налоговых регистрах по статьям доходов и
расходов предприятия. Данные налогового учета в ООО «Органик» являются
основанием для формирования информации для налогообложения.
Организация налогового учета определена учетной политикой субъекта малого
предпринимательства ООО «Органик», исходя из особенностей деятельности,
применяемой системы налогообложения на основании действующего
законодательства в части формирования налогооблагаемой базы.
2.3. Анализ показателей отчетности ООО «Органик»
Обеспечение положительного эффекта деятельности организаций
требует финансового уверенного управления их ресурсами и деятельностью. На
основании финансовой оценки исследуются динамика развития, тщательно и
последовательно исследуются факторы изменения показателей деятельности,
обосновываются запланированные направления и управленческие решения,
проводится контроль за их реализацией, рассчитываются резервы роста
эффективности производства, определяются результаты деятельности
предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Финансовое положение предприятия характеризуется состоянием
финансовых ресурсов и источников их образования. Все это находит свое
отражение в активе и пассиве бухгалтерского баланса.
В табл.18 представим показатели динамики и структуры финансовых
ресурсов ООО «Органик» по данным актива Бухгалтерского баланса.
49
Таблица 18
Анализ показателей актива Бухгалтерского баланса ООО
«Органик», 2017-2019 гг.
Показатель
Показатели
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
Абсо-
лют-
ное,
тыс.
руб.
Относи-
тельное,
± %
2017
год
2018
год
2019
год
2017
год
2018
год
2019
год
1.
Внеоборотные
активы
2 619
2 127
1 889
21,9
12,4
9,5
-730
-27,9
в том числе:
основные
средства
2 619
2 127
1 889
21,9
12,4
9,5
-730
-27,9
2. Оборотные
активы, всего
9 315
15 070
17 930
78,1
87,6
90,5
+8 615
+92,5
в том числе:
запасы
4 482
5 831
6 699
37,6
33,9
33,8
+2 217
+49,5
дебиторская
задолженность
4 569
8 436
10 257
38,3
49,1
51,8
+5 688
+124,5
денежные
средства и
краткосрочные
финансовые
вложения
264
803
974
2,2
4,7
4,9
+710
+3,7
раза
Итого активов
11 934
17 197
19 819
100
100
100
+7 885
+66,1
Представленные в табл.18 показатели активов ООО «Органик»
свидетельствуют о том, что финансовые ресурсы исследуемого предприятия
значительно – на 7885 тыс. руб. увеличили свои значения за период
2017-2019 гг.
Увеличение общей суммы активов ООО «Органик» произошло за счет
роста оборотных средств на 8615 тыс. руб. при снижении стоимости
внеоборотных активов на 730 тыс. руб.
В составе оборотных средств ООО «Органик» возросли все
составляющие – запасы на 2217 тыс. руб., дебиторская задолженность на 5688
тыс. руб. и денежные средства на 710 тыс. руб.
На рис.7 представим динамику и структуру активов ООО «Органик».
50
Рис.7. Динамика и структура активов
ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Представленная динамика и структура наглядно показывает
положительную динамику роста стоимости финансовых ресурсов предприятия
и превышение удельного веса оборотных средств в общей сумме активов
предприятия.
В табл.19 представим показатели, характеризующие источники
формирования средств ООО «Органик» (то есть пассив бухгалтерского
баланса).
Показатели источников формирования средств ООО «Органик»
показывают, что увеличение пассивной части Бухгалтерского баланса
произошло за счет роста собственного капитала ООО «Органик» на 3 223 тыс.
руб. и увеличения краткосрочных обязательств на 4662 тыс. руб. При этом
сумма кредиторской задолженности возросла на 4254 тыс. руб., а заемных
средств – на 408 тыс. руб.
2619
2127
1889
4482
5831
6699
4569
8436
10257
264
803
974
0
5000
10000
15000
20000
25000
2017 год 2018 год 2019 год
основные средства запасы дебиторская задолженность денежные средства
51
Таблица 19
Анализ показателей пассива Бухгалтерского баланса
ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Показатель
Показатели
Изменение
в тыс. руб.
в % к валюте
баланса
Абсо-
лютное,
тыс.
руб.
Относи-
тельное,
± %
2017
год
2018
год
2019
год
2017
год
2018
год
2019
год
1. Собствен-
ный капитал
9 399
10894
12622
78,8
63,3
63,7
+3 223
+34,3
2. Кратко-
срочные
обязательства,
всего
2 535
6 303
7 197
21,2
36,7
36,3
+4 662
+183,9
в том числе:
заемные
средства
570
1 104
978
4,8
6,4
4,9
+408
+71,6
кредиторская
задолженность
1965
5199
6219
16,5
30,2
31,4
+4254
+2,2
раза
Итого активов
11 934
17197
19819
100
100
100
+7 885
+66,1
Структуру и динамику пассивов ООО «Органик» представим на рис.8.
Рис.8. Динамика и структура пассивов
ООО «Органик», 2017-2019 гг.
9399
10894
12622
1965
5199
6219
570
1104
978
0
5000
10000
15000
20000
25000
2017 год 2018 год 2019 год
собственный капитал кредиторская задолженность заемные средства
52
Представленное соотношение положительно характеризует структуру
формирования средств ООО «Органик» - превышение собственного капитала
наблюдается за все анализируемые периоды, при этом отмечена его
положительная динамика. Показатели баланса анализируются по
сопоставлению средств по активу с обязательствами по пассиву по степени их
ликвидности и расположены в порядке убывания ликвидности, а обязательства
сгруппируем по срокам их погашения и расположим в порядке сроков уплаты,
как представлено в табл.20.
Таблица 20
Анализ ликвидности баланса ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Активы по
степени
ликвидности
2017г.,
тыс.
руб.
2018г.,
тыс.
руб.
2019г
.,
тыс.
руб.
Пассивы
по сроку
погашения
2017
г., т
ыс.
руб.
2018г
., тыс.
руб.
2019
г.,
тыс.
руб.
А1.
Высоколиквид
ные активы
264
803
974
П1.
Наиболее
срочные
обязательст
ва
1965
5199
6219
А2.
Быстрореализу
емые активы
4570
8435
10257
П2. Средне-
срочные
обяза-
тельства
570
1104
978
А3. Медленно
реализуемые
активы
4482
5831
6699
П3. Долго-
срочные
обяза-
тельства
0
0
0
А4.
Труднореализу
емые активы
2619
2127
1889
П4.
Постоянные
пассивы
9399
10894
12622
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место
соотношения: А
1
≥ П
1
, А
2
≥ П
2
, А
3
≥ П
4,
А
4
≤ П
4.
Определим ликвидность баланса ООО «Органик» в 2017 г.:
А
1
(264) ≥ П
1
(1965) - не верно А
2
(4570) ≥ П
2
(570) - верно
А
3
(4482) ≥ П
3
(0) - верно А
4
(2619) ≤ П
4
(9399) –верно
Таким образом, на момент составления баланса ООО «Органик» по
данным на 31.12.2017 г. его нельзя признать абсолютно ликвидным, так как
53
нарушено тождество - высоколиквидных активов недостаточно для покрытия
наиболее срочных обязательств.
Определим ликвидность баланса ООО «Органик» в 2018 г.:
А
1
(803) ≥ П
1
(5199) - не верно А
2
(8435) ≥ П
2
(1104) - верно
А
3
(5831) ≥ П
3
(0) – верно А
4
(2127) ≤ П
4
(10894) –верно
Таким образом, на момент составления баланса ООО «Органик» по
данным на 31.12.2018 г. ликвидность баланса не изменилась по сравнению с
2017г., так как нарушается тождество и по-прежнему высоколиквидных
активов недостаточно для покрытия наиболее срочных обязательств.
Определим ликвидность баланса ООО «Органик» в 2019 г.:
А
1
(974) ≥ П
1
(6219) - не верно А
2
(10257) ≥ П
2
(978) - верно
А
3
(6699) ≥ П
3
(0) – верно А
4
(1889) ≤ П
4
(12622) – верно
Таким образом, на момент составления баланса ООО «Органик» по
данным на 31.12.2019 г. ликвидность баланса не изменилась по сравнению с
2017 г. и 2018 г., но также не является удовлетворительной, так как ситуация не
изменилась, и высоколиквидных активов по-прежнему недостаточно для
покрытия наиболее срочных обязательств.
Финансовое положение малого предприятия ООО «Органик»
характеризуют показатели платежеспособности, представленные в табл.21.
Таблица 21
Анализ показателей платежеспособности
ООО «Органик», 2017-2019 гг.
Показатели
2017
2018
2019
Изменение
1.Денежные средства, тыс. руб.
264
803
974
710
3.Дебиторская задолженность, тыс. руб.
4570
8435
10257
5687
4.Оборотные средства, тыс. руб.
9316
15069
17930
8614
5.Краткосрочные заемные средства,
тыс.руб.
570
1104
978
408
6.Кредиторская задолженность, тыс. руб.
1965
5199
6219
4254
7. Коэффициент абсолютной
ликвидности 1/(4+5)
0,10
0,13
0,14
0,03
8. Коэффициент быстрой ликвидности
(промежуточный коэффициент
покрытия) (1+2)/(4+5)
1,91
1,47
1,56
-0,35
9.Коэффициент текущей ликвидности
(общий коэффициент покрытия) 3/(4+5)
3,67
2,39
2,49
-1,18