84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Объектом исследования в дипломной работе является ООО «Фабрика-
кухня». Предметом исследования – существующая система бухгалтерского
учета и налогообложения конкретного предприятия.
Перед автором стояла следующая цель выполнения работы – изучение
особенностей бухгалтерского учета и налогообложения на предприятиях
малого бизнеса с целью разработки предложений по их оптимизации на
примере объекта исследования.
Для достижения поставленной цели в работе решены следующие задачи:
- изучены теоретические основы бухгалтерского учета и
налогообложения малых предприятий;
- рассмотрен порядок бухгалтерского учета и налогообложения ООО
«Фабрика-кухня»;
- разработаны рекомендации по совершенствованию учета и
налогообложения ООО «Фабрика-кухня».
В результате проведенной работы по заданной теме получены
следующие выводы.
Анализ основных технико-экономических показателей ООО «Фабрика-
кухня» показал, что в рассматриваемом периоде, в целом, наблюдается
положительная динамика показателей, которая свидетельствует о повышении
эффективности деятельности предприятия. Негативно оценивается снижения
эффективности использования трудовых ресурсов предприятия.
Проведенный анализ налоговой нагрузки предприятия показал, что в
2016 г. происходит увеличение размера уплаченных налоговых платежей на
1885159 руб., обусловленное как ростом страховых взносов, налога на
прибыль, налога на имущество, так и снижением НДС на 11638 руб.
Рост страховых взносов произошел по причине увеличения фонда
оплаты труда предприятия на 159,59 %. Увеличению налога на прибыль
способствовал рост прибыли для целей налогообложения на 69,35 %. Рост
85
среднегодовой стоимости имущества компании на 25,05 % привел к
увеличению налога на имущество на 18032 руб. Снижение НДС, подлежащего
уплате в бюджет в отчетном периоде, относительно предыдущего обусловлено
увеличением сумм вычетов.
Как положительную тенденцию следует отметить отсутствие у
предприятия штрафов по налогам и сборам.
Изменения в абсолютных показателях не повлекли существенных
изменений в относительных. Как в 2014 г., так и в 2015 г. и 2016 г.
наибольшую долю в структуре налогов занимают страховые взносы – 82,48 %,
не смотря на то, что в 2016 г. их удельный вес увеличился на 4,47 %.
Доля НДС в 2016 г. составляет 8,82 %, что на 4,74 % ниже, чем в 2015 г.
Налог на имущество занимает небольшую долю в структуре налоговых выплат
и в 2016 г. составляет 1,60 %, что на 0,32 % меньше, чем в 2015 г.
Если в 2014-2015 гг. на каждый рубль налогов, уплачиваемых
предприятием, приходится 0,24 руб. чистой прибыли, то в 2016 г. уже 0,27, что
свидетельствует об увеличении налоговой нагрузки. Хотя данный показатель
невелик, но одним из направлений повышения эффективности деятельности
ООО «Фабрика-кухня» должна стать оптимизация налоговой нагрузки.
Наибольшую долю занимают налоги, включаемые в себестоимость. Их
доля в 2016 г. составила 82,78 %, что на 4,35 % больше, чем в 2015 г.
Наименьшим удельным весом обладают налоги, уплачиваемые из чистой
прибыли – 1,60 %.
На основе рассчитанных коэффициентов можно сделать вывод, что в
целом налоговая нагрузка в 2016 г. увеличилась. Общий коэффициент
налоговой нагрузки на выручку показывает, что на каждые 100 руб. налогов в
2016 г. приходиться 5,45 руб. выручки от продаж. Более того, данные таблицы
2,15 показывают, что в 2016 г. налоговая нагрузка на выручку увеличилась на
6,32 %.
В целях совершенствования системы бухгалтерского учета предприятия
рекомендовано:
86
- разработать систему скидок;
- оптимизировать порядок учета затрат по кредитам и займам,
полученным для оплаты материальных ценностей.
- разработать мероприятия по внедрению коммерческого кредитования.
Для снижения налоговой нагрузки ООО «Фабрика-кухня» предлагается:
формирование резерва на оплату отпусков, что позволит более
равномерно распределять налоговую нагрузку по налоговым периодам;
использование амортизационной премии, которое позволит
сократить платежи по налогам на прибыль и имуществу организаций,
возместить затраты на приобретение основных средств;
уменьшение сумм начислений работникам, облагаемых взносами
на социальное страхование за счет сокращения рабочего времени и изменения
направлений выплат;
резервирование средств на покрытие безнадежных долгов (резерв
по сомнительным долгам).
Расчет эффективности предложенных мероприятий показал, что в
результате их реализации возможно снижение налоговой нагрузки
предприятия на 14%.
Следовательно, рекомендуемые мероприятия являются
целесообразными и экономически обоснованными.
Полученные в ходе работы результаты анализа и разработанные
рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и оптимизации
налогообложения могут быть использованы в практической деятельности
ООО «Фабрика-кухня».
Таким образом, поставленные задачи решены, цель дипломной работы
достигнута.
87
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от
31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 03.12.2015).
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от
05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.12.2015, с изм. от 07.12.2015) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.02.2016).
3. Федеральный закон «О развитии малого и среднего
предпринимательства в Российской Федерации» от 24 июля 2007 N209-ФЗ //
КонсультантПлюс // URL:
http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req=doc;base=LAW;n=181792
4. Глобальный мониторинг предпринимательства Global
Entrepreneurship Monitor, GEM: данные по России // Фонд содействия
кредитования малого бизнеса // URL: http://mosgarantfund.ru/news/novosti-
predprinimatelstva/globalnyy-monitoring-predprinimatelstva-global-ent/
5. Заседание Государственного совета по вопросам развития малого и
среднего бизнеса // Официальные сетевые ресурсы президента России // URL:
http://www.kremlin.ru/events/president/news/49214
6. Кредитование малого предпринимательства в России // SCI-
ARTICLE // URL: http://sci-article.ru/stat.php?i=1417852816
7. Постановление Правительства РФ от 23.06.2006 N 391 «Об
утверждении методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки на
день начала реализации резидентом Особой экономической зоны в
Калининградской области инвестиционного проекта и порядка установления
(фиксации) факта увеличения этой величины».
8. Акулинин Д.Ю. Правовые аспекты налогового планирования //
Налоговый вестник. 2015. N 10. С. 131.
9. Архипцева Л.М., Архипцева О.Н., Миронченко Т.С. Особенности
холдингов как консолидированных налогоплательщиков // Налоговая
политика и практика. 2015. N 5; СПС «КонсультантПлюс».
88
10. Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая
оптимизация: принципы, методы, рекомендации, арбитражная практика / Под
ред. А.В. Брызгалина. Екатеринбург, 2014.
11. Гусева Т.А., Толкачев Р.А. Разграничение налогового
планирования от избежания налогообложения: опыт Франции // Налоговед.
2015. N 9
12. Жигачев А.В. О некоторых вопросах налогового планирования //
Справочник экономиста. 2013. N 8; Он же. Споры с налоговой. Правила игры //
Феникс. 2013.
13. Жидкова Е.Ю. Налоговое планирование и совершенствование
системы налогообложения как составляющие развития предпринимательского
сектора в РФ // Экономический анализ: теория и практика. 2015. N 3; СПС
«КонсультантПлюс».
14. Игнатов А.В. Сравнительный анализ систем налогообложения, или
Победитель конкурса известен... // Налоговая политика и практика. 2016. N 8
15. Кобец Е.А. Планирование на предприятии: учебное пособие.
Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2016. - 250 с.
16. Король Е.А. Санкционирование расходов в 2013 году //
Бухгалтерский учет. № 21. 2016. - 560 с.
17. Курышева С.В. Налогообложение юридических и физических лиц.
М.: ИНФРА-М, 2015. - 700 с.
18. Мерзликина О.В. Оптимизация налогообложения на предприятиях.
Липецк, 2015. - 850 с.
19. Митюкова Э.С. Налоговое планирование. Анализ реальных схем.
М., 2016. - 588 с.
20. Новодворский В.Д., Сабанин Р.Л. Бухгалтерский учет на малых
предприятиях: учеб. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ТК Велби, издательство
Проспект, 2016. - 296 с.
21. Новоселов К.В. Налог на прибыль 2015 - 2016. М.: Инфра-М,
2016. - 376 с.